Реализация товара в кредит — порядок учета операций у продавца

Продажа товаров в кредит – способ увеличения объема реализации

Перечень документов, представляемых покупателем товаров в кредит, определяет продавец

При заключении договора с покупателем о намерении реализации товара в кредит важно учесть особенности, присущие данному виду договора:

– продавец передает товар покупателю либо в момент совершения покупки, либо в иной срок, установленный договором, с соблюдением требований ст. 427 и 466 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК);

– договор должен содержать вариант оплаты товаров, приобретаемых покупателями в кредит, а именно:

вариант 1 – последующая оплата, т.е. после передачи товара покупателю (в течение срока, установленного договором, а если срок не установлен договором – на основании нормы ст. 195 ГК);

вариант 2 – оплата в рассрочку.

Использование варианта 1 основано на том, что в договоре розничной купли-продажи стороны устанавливают срок, в который покупатель обязан исполнить свои обязанности по оплате. В случае нарушения данного срока оплаты продавец вправе потребовать возврата неоплаченного товара.

Вариант 2 предусматривает, что договор наряду с другими существенными условиями в обязательном порядке должен содержать сведения о цене товара, порядке, сроках и размерах платежей.

При нарушении покупателем сроков оплаты продавец вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата переданного товара (исключение может быть в случае оплаты покупателем более 50 % стоимости товара) (пп. 1–3 ст. 458 ГК).

С момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признают залогом у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара, если иное не предусмотрено договором (п. 5 ст. 458 ГК).

Срок предоставления кредита необходимо определить соглашением между предприятием розничной торговли и конечным покупателем, но не менее чем на 1 месяц (п. 5 Инструкции о порядке продажи товаров в кредит, утвержденной приказом Минторга РБ от 29.04.

1996 № 36 (далее – Инструкция № 36)).

Предельная сумма предоставляемого кредита должна составлять не более 50 % среднемесячного дохода покупателя за период, на который предоставляется кредит (п. 6 Инструкции № 36).

За пользование кредитом организации розничной торговли вправе взимать плату с покупателей, размер которой устанавливают самостоятельно, исходя из того, что она не должна превышать более чем на 2 % уровень процентных ставок, применяемых банками при кредитовании данных организаций. В случае последующих изменений ставок за банковские кредиты перерасчет процентов не производят (п. 7 Инструкции № 36).

Товар, приобретаемый в кредит, передают покупателю при оплате не менее 25–50 % его стоимости.

В случае если оставшаяся часть стоимости товара превышает предельную сумму кредита, при оплате необходимо учитывать разницу между стоимостью товара и суммой предоставляемого кредита.

При продаже товаров в кредит малообеспеченным гражданам по представлению органов социальной защиты передачу товара производят и при оплате 10 % его стоимости.

Передача товара, проданного в кредит, может быть произведена как в момент оформления продажи товара, так и в иной срок, но не позднее чем до конца календарного месяца, в котором оформлена продажа товара в кредит (п. 8 Инструкции № 36).

При оформлении договорных отношений с покупателем для продажи товаров в кредит торговой организации необходимо располагать отдельными сведениями о месте работы гражданина и его получаемом доходе. В табл.

1 приведен рекомендуемый перечень документов, представляемых покупателем товаров в кредит (гражданином РБ).

Он не является обязательным, и в зависимости от платежеспособности покупателя торговая организация вправе сократить его.

При покупке товаров в кредит покупателю необходимо оформить 2 экземпляра обязательства (поручения-обязательства).

При осуществлении расчетов в безналичном порядке 1-й экземпляр поручения-обязательства покупателя пересылают организации, выдавшей гражданину справку для приобретения товаров в кредит, либо банковскому учреждению, которому покупатель поручил производить выплаты со своего счета за товары, приобретенные в кредит. Второй экземпляр поручения-обязательства остается в торговой организации.

В случае расчета наличными деньгами 1-й экземпляр обязательства остается в торговой организации, а 2-й выдается покупателю.

Расчеты за товары, проданные в кредит, осуществляют путем ежемесячного взноса покупателями наличных денег в кассу торгового предприятия либо в безналичном порядке путем удержаний из заработной платы, перечислений с банковского счета покупателя в установленные обязательством (поручением-обязательством) сроки, а также по соглашению между торговым предприятием и покупателем иными способами, не противоречащими законодательству.
 

Расчеты наличными денежными средствами

Полученные от покупателей наличные денежные средства в счет оплаты товаров, реализованных им в кредит, торговые организации должны принимать с использованием кассового оборудования, модели которого включены в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем (далее – КСА и СКС), используемых на территории Республики Беларусь (Положение о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденное постановлением Совета Министров и Нацбанка РБ от 06.07.2011 № 924/16). Факт внесения наличных денежных средств, должен быть подтвержден фискальным чеком КСА или СКС, а в случае приема наличных денежных средств без использования КСА или СКС – квитанцией к приходному кассовому ордеру формы КО-1.
 

Безналичные расчеты

При наличии договоренности с предприятием расчеты с торговыми организациями могут быть произведены путем перечисления полной стоимости товаров, приобретенных его работниками в кредит (пп. 12–13 Инструкции № 36).

В случае увольнения работника расчеты, с которым за приобретенные в кредит товары произведены в безналичном порядке, наниматель обязан удержать с него всю оставшуюся сумму и перечислить ее торговой организации под выданные гарантии.

При неплатежеспособности покупателя задолженность по кредиту подлежит взысканию с организации, выдавшей гарантию, либо поручителя по исполнительной надписи органа, совершающего нотариальные действия.

В случаях, когда покупатель выехал с постоянного места жительства, не погасив задолженности за купленные в кредит товары и не сообщил свой новый адрес, а предпринятыми действиями оказалось невозможным установить новое место жительства покупателя, руководитель торговой организации должен передать материалы с исполнительной надписью органа, совершающего нотариальные действия, в районный суд по последнему месту жительства покупателя или месту нахождения его имущества (пп. 14, 16, 17Инструкции № 36).

Оплату товаров, проданных в кредит, можно проводить также с использованием банковской пластиковой карточки как непосредственно в торговой организации (через терминал), так и через отделения банков с последующим зачислением денежных средств на расчетный счет торговой организации.

Расчеты с использованием банковских пластиковых карточек осуществляют в соответствии с Инструкцией о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 74.

В случае оплаты товаров посредством банковской пластиковой карточки через терминал торговой организации датой фактического получения денежных средств (датой оплаты товаров) является дата выдаваемого покупателю в подтверждение оплаты фискального чека КСА или СКС.

Внимание! Если оплата товаров посредством банковской пластиковой карточки будет произведена покупателем через банк, то зачисление денежных средств с карт-счета покупателя товаров в кредит на текущий (расчетный) счет организации розничной торговли осуществляют на основании платежного поручения банка-эмитента пластиковой карточки либо мемориального ордера обслуживающего банка. Каждый из указанных документов должен быть составлен на дату фактического движения денежных средств и приложен к выписке банка с текущего (расчетного) счета розничной торговой организации на дату проставления отметки обслуживающего банка об исполнении. Признание поступления денежных средств от покупателей при оплате купленных в кредит товаров денежными средствами с банковской пластиковой карточки для целей бухгалтерского и налогового учета происходит на дату проставления отметки обслуживающего банка о проведении зачисления средств на текущий (расчетный) счет организации-продавца.

В практической деятельности возможно использование безналичных расчетов посредством выдачи торговой организации чека из чековой книжки, держателем которой является покупатель либо он выступает в качестве представителя чекодателя.

В этом случае следует соблюдать требования, установленные Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.03.2005 № 43.

Датой фактического получения денежных средств в сумме чека (датой оплаты товаров) будет служить дата отметки обслуживающего банка розничной торговой организации об исполнении платежных инструкций на зачисление полученных в ее адрес денежных средств.

Учет расчетов с покупателями по проданным в кредит товарам следует вести в книге учета полученных поручений-обязательств (обязательств) и расчетов с покупателями за проданные им товары в кредит (приложение 4 к Указаниям о ведении бухгалтерского учета операций и расчетов по продаже товаров в кредит, являющимся приложением 7 к Инструкции № 36 (далее – Указания)). Записи в книгу сумм, поступивших в уплату за проданные в кредит товары, следует производить на основании приложенных к банковским выпискам или к авизо копии платежных поручений и приходных кассовых ордеров (при погашении покупателем суммы предоставленного кредита наличными деньгами, чеками непосредственно в кассу магазина).
 

Читайте также:  Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Процедура продажи товаров в кредит требует правильного документального оформления

Для оформления операций по продаже товаров в кредит приказом руководителя торговой организации следует назначить одного или нескольких работников, которые несут ответственность:

– за проверку достоверности представленных покупателем документов;

– правильность оформления поручений-обязательств (обязательств) и соответствие указываемых в них сведений предъявленным документам, удостоверяющим личность покупателя, своевременную сдачу их в бухгалтерию;

– регистрацию и нумерацию поручений-обязательств (обязательств) в течение 4 лет в специальной книге (приложение 1 к Указаниям);

– выписку и регистрацию приходных ордеров на получение наличных денег, чеков от покупателей за товары, проданные в кредит.

Процедура оформления продажи товаров в кредит в торговой организации включает в себя следующие пошаговые действия:

шаг 1: на отобранный для покупки товар продавец выписывает товарный чек с пометкой «в кредит»;

шаг 2: на основании товарного чека определяют сумму первоначального взноса, подлежащего оплате при передаче товаров, а также срок и размер ежемесячного платежа; заполняют нумерацию поручения-обязательства (обязательства) с оформлением 2 экземпляров данного документа за подписью покупателя и сличают подпись с образцом подписи в паспорте;

шаг 3: производят расчет предельной суммы кредита. В случае если стоимость товаров превышает предельную сумму кредита, разница между стоимостью товаров и суммой предоставляемого кредита подлежит оплате покупателем при получении товаров;

шаг 4: представление для проверки директору и главному бухгалтеру торговой организации всех документов по оформлению продажи товаров в кредит и заверение поручения-обязательства подписями директора и главного бухгалтера, разрешающими отпуск товаров в кредит;

шаг 5: возврат покупателю товарного чека, выдача 2-го экземпляра поручения-обязательства и накладной для оплаты суммы первоначального взноса;

шаг 6: передача в бухгалтерию торговой организации 1-го экземпляра поручения-обязательства покупателя вместе с предоставленными им справками (пп. 3, 4, 5 Указаний).

В случае приобретения покупателем 2 и более наименований товаров в разных отделах (секциях) магазина следует оформлять 1 поручение-обязательство (обязательство), а к нему выписывать товарную накладную на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей по форме ТН-2.

Правильно отразите реализацию товаров в кредит в учете

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/prodazha-tovarov-v-kredit-sposob-uvelich_0000000

Департамент общего аудита по вопросу учета операций розничной торговли

12.09.2016

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Договор розничной купли-продажи является публичным договором (статья 426) (пункт 2 статьи 492 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 426 ГК РФ публичным договором признается договор, заключенный лицом, осуществляющим предпринимательскую или иную приносящую доход деятельность, и устанавливающий его обязанности по продаже товаров, выполнению работ либо оказанию услуг, которые такое лицо по характеру своей деятельности должно осуществлять в отношении каждого, кто к нему обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и т.п.).

Лицо, осуществляющее предпринимательскую или иную приносящую доход деятельность, не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим лицом в отношении заключения публичного договора, за исключением случаев, предусмотренных законом или иными правовыми актами.

Согласно пункту 1 статьи 497 ГК РФ договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с образцом товара, предложенным продавцом и выставленным в месте продажи товаров (продажа товара по образцам) .

Договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара посредством каталогов, проспектов, буклетов, фотоснимков, средств связи (телевизионной, почтовой, радиосвязи и других) или иными способами, исключающими возможность непосредственного ознакомления потребителя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора (дистанционный способ продажи товара) (пункт 2 статьи 497 ГК РФ).

Правила продажи товаров дистанционным способом, утверждены Постановлением Правительства РФ от 27.09.07 № 612.

В соответствии с пунктом 20 Правил договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара, или с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар. При оплате товара в безналичной форме продавец обязан подтвердить передачу товара путем составления накладной или акта сдачи-приемки товара.

В соответствии с пунктом 3 статьи 497 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, договор розничной купли-продажи товара по образцам или договор розничной купли-продажи, заключенный дистанционным способом продажи товара, считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в таком договоре, а если место передачи товара таким договором не определено, с момента доставки товара по месту жительства покупателя-гражданина или месту нахождения покупателя — юридического лица.

К отношениям по договору розничной купли-продажи с участием покупателя-гражданина, не урегулированным настоящим Кодексом, применяются законы о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ними (пункт 3 статьи 426 ГК РФ).

Рассмотрим порядок учета операций по реализации товаров в розницу.

Бухгалтерский учет

Порядок учета товаров в бухгалтерском учете установлен ПБУ 5/01[2].

В соответствии с пунктами 2 и 5 ПБУ 5/01 товарно-материальные ценности, приобретенные для продажи, принимаются к учету в качестве товара по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (пункт 6 ПБУ 5/01).

При этом согласно пункту 13 ПБУ 5/01 организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае суммы торговой наценки (разницы между стоимостью приобретения и продажной ценой) учитываются на счете 42 «Торговая наценка».

Таким образом, организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать приобретенные товары, как по фактической, так и по продажной стоимости. Выбранный порядок учета должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

В рассматриваемом случае, поскольку Организация помимо розничной торговли, осуществляет оптовые продажи товаров, по нашему мнению, ведение учета части товаров (относящихся к рознице) по продажной стоимости, значительно усложнит учет. В связи с этим, считаем целесообразным учет розничных товаров вести по фактической себестоимости, также как и учет товаров, реализуемых юридическим лицам.

При дальнейшем рассмотрении вопроса, мы будем исходить из того, что учет розничных товаров будет вестись по фактической себестоимости.

Выручка от продажи товаров признается в составе доходов от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товары в размере договорной стоимости (пункты 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99[3]).

Одновременно с выручкой в составе расходов по обычным видам деятельности учитывается себестоимость проданных товаров (пункты 5,7, 9, 19 ПБУ 10/99[4]).

Инструкция по применению Плана счетов[5] не предусматривает каких-либо особенностей при отражении операций по розничной продаже товаров, в случае, если организация ведет их учет по фактической себестоимости.

Соответственно, по нашему мнению, данные операции подлежат отражению в том же порядке, что и при продаже товаров юридическим лицам.

Между тем, в учете розничных операций сложились некоторые особенности, связанные со сложностью ведения аналитического учета покупателей-физических лиц.

В первую очередь необходимо отметить, что в кассу организации приходуются не просто денежные средства, полученных от физических лиц, а выручка от реализации товаров.

В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99[6] выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Как указывалось выше, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (статья 493 ГК РФ).

Следовательно, при продаже товара в розницу, в момент получения оплаты от покупателя признается выручка, так как выполняются все указанные в пункте 12 ПБУ 9/99 условия.

Читайте также:  Проводки по получению оборудования безвозмездно: примеры

Таким образом, получаемые денежные средства в оплату оказанных услуг или реализованного товара, являются наличной выручкой организации.

В соответствии с пунктом 5 Порядка ведения кассовых операций[7] прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера (далее — работник), проводится по приходным кассовым ордерам.

Согласно пункту 5.

2 Порядка ведения кассовых операций приходный кассовый ордер может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.03 № 54-ФЗ[8], на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).

Таким образом, основанием для оприходования денежных средств и оформления приходного кассового ордера является контрольная лента ККТ (Z-отчет) или, в случае применения БСО, отрывная часть бланка, остающаяся у продавца.

Согласно указаниям по применению и заполнению формы КМ-4 «Отчет кассира — операциониста»[9] в конце рабочего дня (смены) кассир составляет кассовый отчет и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру старшему кассиру.

Возможность составления одного приходного ордера предусмотрена пунктом 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности[10], согласно которому при реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.

Из этого, по нашему мнению, следует, что оформление приходного кассового ордера на принимаемую выручку производится в конце дня.

Соответственно выручка, полученная от реализации в розницу товаров, отражается «обезличенно». В конце смены вся дневная выручка принимается в кассу предприятия. При этом на основании контрольной ленты ККТ (Z-отчета) составляется один приходный кассовый ордер на всю сумму выручки.

При этом в учете делаются следующие записи:

Дебет 50 Кредит 90 – оприходована наличная выручка от реализации;

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с реализации.

Такой подход исключает ведение аналитики по покупателям и применение счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В рассматриваемом случае, Организация планирует осуществлять продажу в розницу не только за наличный, но и безналичный расчет. При этом безналичный расчет предполагает, что перечисление денежных средств может производиться авансом, следовательно, в учете должна будет отражаться кредиторская задолженность (пункт 12 ПБУ 9/99).

В связи с этим, по нашему мнению, приведенную выше схему учета применять можно будет только частично, так как она не предусматривает возможности отражения задолженности перед покупателями.

На наш взгляд, учитывая приведенный в вопросе порядок расчетов с розничными покупателями, Организация вправе учитывать все расчеты с розничными покупателями (как наличные, так и безналичные) через счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», введя контрагента «Физические лица», но без аналитики по ФИО. При этом соответственно, учет розничных операций будет выглядеть следующим образом:

Дебет 50, 51 Кредит 62 – получена оплата от физических лиц (на основании данных ПКО и выписки банка);

Дебет 62 Кредит 90 – признана выручка от реализации (на основании данных ПКО и иных документов, подтверждающих отгрузку товаров, оплаченных по безналичному расчету);

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с реализации.

Списание себестоимости проданных в розницу товаров производится на основании товарного отчета по форме № ТОРГ-29 или иного документа, разработанного организацией, и содержащего информацию о проданном в розницу товаре. В случае, если Организация планирует оформлять продажу накладной (актом приема-передачи товара), то списание стоимости товара может производиться на основании данных документов.

НДС

В соответствии с пунктом 7 статьи 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 статьи 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Таким образом, при расчетах с населением по реализуемым товарам, выдаваемый покупателю кассовый чек (или иной документ установленной формы, подтверждающий оплату) заменяет счет-фактуру.

При этом согласно пункту 1 Приложения № 5 Постановления Правительства РФ от 26.12.

11 № 1137[11] продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — книга продаж), на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Следовательно, в книге продаж регистрируется в качестве счета-фактуры контрольная лента ККТ, снимаемая в конце смены.

В случае, если реализация розничных товаров осуществлялась по безналичному расчету, пункт 7 статьи 168 НК РФ не действует и у Организации возникает обязанность оформить счет-фактуру в общем порядке, т.е. на каждую отдельную отгрузку (пункт 3 статьи 169 НК РФ).

Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.

Таким образом, поскольку физические лица — покупатели не являются плательщиками НДС и к вычету его не принимают, то по соглашению сторон, продавец вправе не составлять счет-фактуру.

В рассматриваемом случае, по нашему мнению, требование о согласии сторон может быть выполнено путем включения соответствующего условия в договоре купли-продажи.

Поскольку данный договор является публичным, то, на наш взгляд, данное условие может быть размещено на сайте интернет-магазина.

Такой подход, по нашему мнению, косвенно подтверждает письмо ФНС РФ от 21.05.15 № ГД-4-3/8565:

«Договор воздушной перевозки пассажира удостоверяется билетом.

Учитывая изложенное, оказание услуг по перевозке пассажиров (то есть физических лиц) производится на основании авиабилетов.

Пунктом 7 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено, что при реализации за наличный расчет организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 данной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Учитывая изложенное, если при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (например, авиабилет), то счета-фактуры не составляются.

В случае, если оплата товаров (работ, услуг), приобретенных физическими лицами, производится в безналичном порядке, то необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 169 Кодекса при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.

Принимая во внимание норму подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Кодекса, а также учитывая, что физические лица не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и, соответственно, этот налог к вычету не принимают, при оказании услуг по пассажирским перевозкам на основании авиабилета, в котором сумма налога выделена отдельной строкой, оплаченного физическими лицами, в том числе представителями юридического лица, в безналичном порядке, счета-фактуры авиакомпания вправе не составлять».

Вместе с этим, следует отметить, что в книге продаж регистрируются счета-фактуры, контрольные ленты ККТ и БСО. Соответственно, для того, чтобы суммы начисленного налога были отражены в книге продаж, должны быть оформлен один из указанных документов. По нашему мнению, Организации необходимо будет составить один счет-фактуру на весь реализованный в розницу безналичном порядке товар.

Источник: http://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-ucheta-operatsiy-roznichnoy-torgovli.html

Учет продажи населению товаров в кредит (стр. 1 из 2)

«УЧЕТ ПРОДАЖИ НАСЕЛЕНИЮ ТОВАРОВ В КРЕДИТ.»

В розничной торговой сети отпуск (продажа) товаров населению оформляется выдачей чека ККМ (контрольно-кассовой машины) и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста.

Если торговля ведется с лотка, автолавки, ручной тележки и т.п. (мелкая розница), то стоимость проданного товара и выручку указывают в расходно-приходной накладной.

Продажа товаров мелким оптом производится на основании письма-требования или заказа-отборочного листа унифицированной формы ТОРГ-8. Товар отпускается по товарной накладной унифицированной формы ТОРГ-12, а для оплаты товара выписывают счет.

В товарной накладной делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать торговой организации.

Читайте также:  Курортный сбор с 1 мая 2018 года

Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая НДС), а по дебету — себестоимость проданных товаров, расходы на продажу, НДС и акциз.

На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, отражающие объем выручки от продажи товаров.

По окончании месяца Вы делаете следующие записи:

— начисляется НДС (если Ваше предприятие является налогоплательщиком данного налога);

— списываете расходы на продажу за отчетный месяц.

Далее следует списать себестоимость товара и определить валовой доход от торговой деятельности. Отражение этих операций в розничной торговле зависит от выбранного Вами метода оценки товарных запасов (по покупным или продажным ценам).

Рассмотрим, как при разных методах определения учетной цены товара отражаются в учете операции по продаже товаров.

Учет ведется по покупным ценам. При использовании обычной ККМ (контрольно-кассовой машины) сумма на чеке указывает только на то, сколько продано товара по продажным (розничным) ценам.

Никакой другой информации чек ККМ не несет. Товарные накладные с указанием количества и стоимости проданного товара в розничной торговле не оформляются.

Поэтому информация о том, сколько продано за отчетный период товаров по учетным ценам, отсутствует.

Этот показатель можно только рассчитать по формуле:

Стоимость проданного товара в учетных ценах = остаток товара в учетных ценах на начало отчетного периода + товар в учетных ценах, поступивший за отчетный период — остаток товара в учетных ценах на конец отчетного периода.

Учетной ценой называется цена, по которой ведется учет товаров, в данном случае это покупная цена. Поступление товара в учетных ценах за отчетный период определяется по документам, на основании которых приходуется товар.

Остаток товара в учетных ценах на начало и конец отчетного периода определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков), которую придется проводить ежемесячно.

При этом товарный остаток на конец текущего месяца будет соответствовать товарному остатку на начало следующего месяца.

Учет товаров по покупным ценам в розничной торговле не вызывает проблем при использовании соответствующих средств автоматизации. Производители товаров наносят на упаковку, товарные ярлыки или сам товар штрих-код, который несет в себе информацию о стране-изготовителе или продавце продукции, предприятии-изготовителе и о характеристиках товара (наименование, размеры и т.п.).

При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании, отличительных признаках, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. При отсутствии штрих-кодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже товара информация таким же образом заносится в базу данных.

Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера. При этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным ценам.

На основании данных о наименованиях и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в учетных (покупных) ценах.

Учет ведется по продажным (розничным) ценам. При учете товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров отражается в течение отчетного периода (месяца) по дебету и кредиту балансового счета 90 в одинаковой оценке, то есть по продажным (розничным) ценам. Ежедневно Вы делаете следующие проводки.

На основании отчета кассира:

Дт 50, субсчет «Касса организации»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

На основании товарного отчета:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 41 «Товары».

При этом суммы первой и второй проводок совпадают. Такой порядок учета позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения в учете объема продаж (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи») и списания товаров материально-ответственными лицами (дебетовый оборот по счету 90 «Продажи»). До закрытия отчетного периода других проводок по балансовому счету 90 «Продажи» не делают.

По окончании месяца Вы составляете предварительный баланс (без проводок закрытия) и сопоставляет кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Продажи». Эти обороты должны совпадать. Себестоимость проданных товаров, которые учитываются по розничным ценам, определяется как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.

При списании товаров на реализацию следует списать начисленную торговую наценку на реализованный товар с применением метода «красное сторно», что отразится в учете следующими записями:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 42 «Торговая наценка» (сторно).

Если Ваше предприятие сдает выручку инкассатору, то в учете это отражается проводкой:

Дт 57 «Переводы в пути»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Организации розничной торговли могут производить также расчеты с покупателями с помощью пластиковых карт.

Продажа товаров в таких случаях оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах.

В слипе указывают: имя держателя карты, номер карты, дату совершения покупки, израсходованную сумму, тип платежной системы (VISA, Master card и др.), адрес организации-продавца (магазина).

Слип заполняется в трех экземплярах: первый вручается покупателю, второй сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию с кассовым отчетом. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи проверяет работник организации-продавца. Слипы сдаются инкассатору по реестру с указанием их числа и суммы.

Реестр заполняют в двух экземплярах: первый — для инкассатора, второй — с распиской инкассатора остается у организации-продавца. Реестры со слипами сдаются в банк. Банк зачисляет на расчетный счет организации-продавца причитающиеся ей денежные средства за проданные товары.

В документах на зачисление денег банк указывает даты реестров слипов и суммы денежных средств.

При продаже товаров по дате выписки слипа делается запись (на продажную стоимость):

Дт 57 «Переводы в пути»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

При поступлении денежных средств на расчетный счет организации:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 57 «Переводы в пути».

Записи по счетам 90 «Продажи», субсчет «Выручка», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж» и т.д.

и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

В последнее время розничные магазины используют различные формы продаж по дисконтным картам:

дисконтные карты раздают во время проведения рекламной кампании, чтобы увеличить число постоянных покупателей. Обладатель дисконтной карты получает возможность пользоваться в течение определенного времени скидками в одном или нескольких магазинах, входящих в единую дисконтную систему;

дисконтные карты выдают покупателям, которые за некоторый период времени приобрели в данном магазине товар на определенную сумму;

дисконтные карты выдаются на приобретение товаров определенной фирмы.

Предоставление скидки по дисконтной карте — это уменьшение продажной (розничной) цены товара.

До введения дисконтных карт торговая организация должна разработать систему документооборота и бухгалтерского учета продаж по дисконтным картам.

Поскольку в настоящее время нет соответствующих нормативных документов, то методы и способы учета продаж по дисконтным картам следует утвердить в приказе по учетной политике организации.

Кроме того, магазинам с большим ассортиментом товаров (продовольственным, хозяйственным и т.п.), которые продают товары по дисконтным картам, следует ввести в форму реестра цен графу «Цена со скидкой по дисконтной карте».

Тогда не будет необходимости производить уценку товара и составлять соответствующий акт на каждый вид товара.

Порядок отражения в учете продаж по дисконтным картам для разных магазинов будет разным в зависимости от профиля магазина, объема товарооборота и метода оценки товарных запасов.

Если товар учитывается по продажным ценам, то в бухгалтерском учете на предоставленные скидки должна быть сделана проводка:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 42 «Торговая наценка» (сторно торговой надбавки по товарам, проданным со скидкой).

В практике учета организаций розничной торговли зачастую имеет место возврат товаров покупателями в случаях, предусмотренных законодательством. Порядок возврата (обмена) товаров, приобретенных по договору розничной купли-продажи, установлен гл.

30 ГК РФ и Законом РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей».

При учете операций по возврату товара необходимо оприходовать полученные от покупателей товары, откорректировать ранее сделанные записи по учету их продажи и отразить претензионные расчеты с поставщиками некачественного товара.

Источник: http://MirZnanii.com/a/21881/uchet-prodazhi-naseleniyu-tovarov-v-kredit

Ссылка на основную публикацию