Налоговый учет кредитов и займов

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

Понятия кредита и займа по своей сути существенно различаются. Кредит:

  • может быть выдан исключительно банком или кредитной организацией, владеющей лицензией на ведение соответствующей деятельности от ЦБ РФ;
  • кредит может быть выдан только под проценты;
  • кредит может быть выдан только в денежном виде;
  • срок выплаты кредита строго оговорен кредитным договором;
  • договор кредитования оформляется только в письменно.

Заём, отличаясь от кредита, может иметь следующие признаки:

  • он может быть выдан любым физическим или юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем без наличия какой-либо специальной лицензии;
  • заём может быть бесплатным и беспроцентным и даже предусматривать возврат дебитором меньшей суммы, чем была взята;
  • он может быть выдан в неденежной форме ресурсами, товарами, интеллектуальными продуктами;
  • заём может быть бессрочным;
  • он может быть оформлен устно.

Следуя «Правилам бухгалтерского учета» 15/2008, к расходам по обеспечению кредитов и займов следует относить как проценты за пользование ими, так и сопутствующие расходы: юридические и информационные консультации, экспертизы договоров и т. д.

Проценты, выплачиваемые за пользование заемными средствами, могут учитываться двумя способами:

  • равномерно в течение всего срока кредитования;
  • в любом другом порядке, предусмотренном договором и не нарушающим принципа равномерности их учета.

Сопутствующие расходы учитываются равномерно на протяжении всего времени заимствования.

Заемные активы находят свое отражение на 66-м и 67-м счетах бухгалтерского учета. 66-й применяется для договоров сроком действия 12 месяцев или меньше, 67-й – дли договоров со сроком действия более 1 года.

Все кредиты и займы обязательно учитываются по отдельности, каждый – как самостоятельное правоотношение. Расходы по обеспечению займов и кредитов также должны учитываться отдельно от основных сумм задолженности, в определенном расчетном периоде и с включением их в категорию прочих расходов.

В бухгалтерском балансе суммы долгосрочных кредитов должны отображаться в строке 1410 «Заемные средства», а краткосрочные – в строке 1510, имеющей аналогичное наименование.

Коммерческие кредиты и товарные векселя должны быть отражены в строках:

  • долгосрочная задолженность в строке 1450 «Прочие обязательства»;
  • краткосрочные долговые обязательства в строке 1520 «Кредиторская задолженность».

Отдельно оговорено, что если кредитные или заемные были потрачены на инвестиционные активы, то проценты по таким долгам должны проводиться по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Юридические лица, использующие упрощенную методику ведения бухгалтерского учета, имеют право применять в этом случае счет 91.2.

В случаях, когда заемные денежные средства вложены в закупку материально-производственных ресурсов или заём был получен в виде таких ресурсов, проценты по этим займам и кредитам могут быть отнесены к затратам на покупку материально-производственных ресурсов.

Выданные в долг средства бухгалтер обязан учитывать согласно положениям «Правил бухгалтерского учета» 19/02 «Учет финансовых вложений». Все выданные займы будут отражаться на 58-м счету «Финансовые вложения».

При этом необходимо учитывать, что все виды беспроцентных займов для организации-кредитора не могут считаться финансовыми вложениями, так как не приносят никакого дохода предприятию.

В бухгалтерском балансе выданные займы должны отображаться в строке 1230 «Дебиторская задолженность». По желанию, эту задолженность можно разделить:

  • на краткосрочную со сроком до 12 месяцев включительно;
  • на долгосрочную со сроком более 1 года.

Денежные и товарные средства, полученные в долг по договорам кредитов и займов, в налоговом учете не являются доходами. Соответственно, налог на прибыль с них не рассчитывается.

Выданные займы и кредиты при расчете налогооблагаемой базы расходами не считаются.

Точно таким же образом не являются доходами и расходами денежные и материальные ресурсы, полученные и выплаченные в целях погашения кредитных и заемных обязательств.

Средства по начисленным и уплаченным процентам считаются внереализационными расходами. В бухучете они отражаются либо на последнюю дату каждого месяца, либо на дату, в которой произошло полное погашение займа или кредита.

Активы и денежные средства, полученные организацией в счет процентов по выданным займам, считаются внереализационными доходами.

Источник: https://www.kakprosto.ru/kak-949700-uchet-kreditov-i-zaymov-v-buhgalterskom-uchete

Учет кредитов и займов

Для учета кредитов и займов применяется ПБУ 15/2008. Важно помнить про отличия между этими понятиями, так как неправильная трактовка может привести к доначисленным налогам, штрафам и другим санкциям со стороны проверяющих органов.

Используйте пошаговые руководства:

Достоверный и своевременный учет всех финансовых обязательств  – признак зрелого и устойчивого предприятия. Если компания в любой момент может раскрыть отчетность о состоянии долгов, то ее инвестиционная привлекательность увеличивается. О том, как держать документацию в порядке, читайте далее.

Разница между займом и кредитом

В бухгалтерии для учета применяется положение «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Министерством финансов РФ. Сокращенно положение называется «ПБУ 15/2008» (скачать последнюю редакцию ПБУ 15/2008). Оно постоянно дополняется, поэтому рекомендуем периодически проверять внесенные изменения и корректировать бухучет в соответствии с новыми требованиями.

Необходимо помнить про отличия между этими инструментами. Несмотря на то, что эти слова часто используются как синонимы, в них есть разница, значимая с юридической точки зрения, а также налогового права. Неправильная трактовка или подмена понятий может привести к дополнительным издержкам — доначисленным налогам, штрафам, другим санкциям со стороны налоговых или проверяющих органов.

Кредит всегда выдается банком или специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности. Он может быть выдан только в денежном виде. Расчет по нему предусматривает денежную компенсацию (уплата процентов) за пользование. Определение термина находится в пункте 1 статьи 819 Гражданского кодекса РФ. См. также 15 опасных условий кредитного договора.

Заем может выдаваться организацией-партнером, индивидуальным предпринимателем, учредителем или физическим лицом. Его допускается получать как в денежном виде, так и вещами, кроме того он, в основном, не предусматривает платы за пользование.

Вещи, предоставляемые в виде займа, должны быть доступными на рынке, то есть заемщик, в случае порчи этой вещи должен возместить актив той же ценности и такого же качества. Уникальные предметы — картины, антиквариат, предметы искусства и т. д. использовать нельзя, так как присутствуют в единственном экземпляре и в случае порчи не смогут быть заменены полноценным аналогом.

Займ может быть целевым, а также получен с помощью векселя или облигации. Определение термина есть в пункте 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ.

Полезные документы

Скачать политику в области привлечения заемных средств

Скачать бюджет привлечения заемных средств

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

Краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты по разному отображаются в бухучете. Так, счет 66 используется для ведения расчетов по краткосрочным (до двенадцати месяцев) из них, счет 67 применяется для ведения расчетов по долгосрочным (более года). Когда до погашения долгосрочных остается меньше 365 дней, они переводятся на счет 66.

Бухгалтерия должна вести аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, разделяя их по видам поступивших средств, источникам этих средств — это кредиторы или заимодавцы и т. д., а также учитывать основные и дополнительные затраты.

Источник: https://fd.ru/articles/158152-qqq-16-m9-uchet-kreditov-i-zaymov-v-2016-godu

Кредиты и займы. Налоговый учет, Комментарий, разъяснение, статья от 24 марта 2008 года

Экономико-правовой бюллетень, N 4, 2008 год<\p>

Л.Г.Кисурина,
директор аудиторской фирмы «Ларика»

Налог на прибыль

Учет расходов, связанных с получением займов и кредитов

Расходы, связанные с получением займов и кредитов, в налоговом учете отражаются либо в составе прочих расходов, либо в составе внереализационных расходов. Приведем примеры отражения в налоговом учете данных расходов.

Расходы Порядок отражения в налоговом учете Основание: НК РФ
Проценты по долговым обязательствам Внереализационные расходы Ст.265, подп.2 п.1
Оплата услуг банков Прочие расходы Ст.264, подп.25 п.1
Плата за открытие и обслуживание кредитной линии в твердой сумме Прочие расходы Ст.264, подп.25 п.1
Плата за открытие и обслуживание кредитной линии в % от суммы Внереализационные расходы Ст.265, подп.2 п.1
Плата за открытие ссудного счета Прочие расходы Ст.264, подп.25 п.1
Комиссия за проведение операций по ссудному счету, если она установлена в процентах от суммы непогашенного кредита Внереализационные расходы Ст.265, подп.2 п.1
Ежемесячные платежи за пользование овердрафтом Прочие расходы Ст.264, подп.25 п.1
Консультационные услуги Прочие расходы Ст.264, подп.15 п.1
Посреднические услуги Прочие расходы Ст.264, подп.3 п.1
Услуги по выдаче банковской гарантии Прочие расходы Ст.264, подп.25 п.1
Оплата за выдачу поручительства банками Прочие расходы Ст.264, подп.25 п.1
Оплата за выдачу поручительства (прочие организации) Прочие расходы Ст.264, подп.49 п.1
Расходы, связанные с залогом имущества:оценка имущества;страхование заложенного имущества;расходы по хранению и содержанию заложенного имущества Прочие расходы Ст.264, подп. 31 п.1; ст.263;ст.264, подп.40 п.1
Читайте также:  Оформление больничного нерезиденту

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902088775

Учет кредитов и займов

Большинство малых предприятий и ИП либо для расширения бизнеса, либо в качестве начального капитала привлекают дополнительные финансовые ресурсы. Такими средствами могут быть, например, кредит, полученный в банке, либо заем, предоставленный частным лицом или другой организацией. Рассмотрим учет кредитов и займов при  УСН.

Заем при УСН

При применении как ОСНО, так и УСН с объектом налогообложения «доходы — расходы» особое внимание уделяется всем расходам, понесенным организацией за отчетный период. В главе 25 Налогового кодекса РФ указаны расходы, на величину которых может быть уменьшена налогооблагаемая база предприятия.

В частности, к таким расходам относятся проценты, которые предприятие обязано выплатить за предоставленные денежные средства (кредиты, займы).

Также указываются расходы на оплату услуг кредитных организаций (расчетно-кассовое обслуживание кредита или займа, штрафы, пени за просрочку выплаты основного долга и процентов).

Отражение займа в КУДиР

Заемные средства не являются доходом организации, т.к. они предоставляются во временное пользование на условиях платности, срочности и возвратности.

Следовательно, в книге учета доходов и расходов величина займа (кредита) в доходах не отражается. Также в расходах КУДиР не учитывается сумма возвращаемых заемных средств (учитывается только величина уплаченных процентов).

В отличие от кредита заем может быть и беспроцентным. В этом случае сумма займа ни в доходах, ни в расходах не отражается.

Учет процентов по займу

Проценты по кредиту (займу) согласно пункту 9 статьи 346.16 НК учитываются в расходной части КУДиР на дату их фактической оплаты с учетом установленного лимита.

Согласно статье 269 НК организация-налогоплательщик может выбрать один из двух способов расчета нормированной величины процентов, относящихся к расходам.

Способ нормирования процентов для признания их расходами должен быть прописан в учетной политике организации.

Первый способ отражает средний уровень процентов за несколько предоставленных кредитов в течение одного налогового периода на сопоставимых условиях.

Такие условия предусматривают выдачу кредитов на один и тот же срок, в одной валюте, в сопоставимом объеме и с одинаковым залогом. Тогда расходами признается величина процентов, не отклоняющаяся от средней величины процентов по сопоставимым займам более чем на 20%.

На практике этот способ из-за сложности расчета и соблюдения всех условий используется редко, но является более выгодным.

Во втором способе используется ставка рефинансирования ЦБ, умноженная на коэффициент 1,8 (действует до 31 декабря 2014 года).

Заем проводки

Для организаций и предпринимателей, ведущих бухгалтерский учет добровольно, ниже представлены проводки по счета, отражающие займы и кредиты.

Получение денежного займа (кредита) отражается проводкой:

  • Дебет 51 (52) – Кредит 66 (67).

Погашены проценты по кредиту (займу):

  • Дебет 66 (субсчет «проценты по кредитам (займам)») – Кредит 51 (52)

Погашены проценты по долгосрочному кредиту (займу):

  • Дебет 67 (субсчет «проценты по кредитам (займам)») – Кредит 51 (52)

Начисление процентов происходит ежемесячно бухгалтерской справкой:

  • Дебет 91.2 – Кредит 66 (субсчет «проценты по кредитам (займам)»)

Начислены проценты по долгосрочному кредиту (займу) бухгалтерской справкой:

  • Дебет 91.2 – Кредит 67 (субсчет «проценты по кредитам (займам)»)

Погашена сумма кредита (займа):

  • Дебет 66 (67) – Кредит 51 (52)

Таким образом, проводя учет кредитов и займов, полученные суммы в доходах не отражаются, а при УСН 15% в расходах можно учитывать уплаченные проценты по займу, но не больше нормы.

Получайте новые статьи блога прямо к себе на почту:

Введите свой E-mail:

Учет кредитов и займов обновлено: Июль 27, 2016 автором: Все для ИП

Источник: http://vse-dlya-ip.ru/nalogi/usn/uchet-kreditov-i-zajmov

Займы и кредиты в бухгалтерском и налоговом учете

ЗАЙМЫ И КРЕДИТЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

А. А. ЕФРЕМОВА, заместитель генерального директора ЗАО «АКГ«РБС»

Возникновение заемных отношений

Яолучение заемных средств по договору займа или кредита. Основной причиной возникновения заемных обязательств является заключение соответствующего договора. Согласно п. 1 ст.

807 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, т. е. подписание договора и его заключение происходят в разное время.

Если будет установлено, что деньги или другие предусмотренные к передаче вещи в действительности не были получены заемщиком от займодавца, договор займа считается незаключенным; если же деньги или вещи в действительности получены заемщиком от займодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей (п. 3 ст. 812ГК РФ). Эта норма имеет очень большое значение для правильного отражения операций по договору займа в бухгалтерском учете, поскольку, если сумма займа в подписанном сторонами договоре фактически больше, чем сумма займа в заключенном сторонами договоре, то бухгалтеру надлежит руководствоваться именно размером займа по заключенному договору.

Как правило, сначала происходит подписание договора займа, а в момент, когда деньги или иные вещи, подлежащие передаче по условиям договора, фактически передаются, он считается заключенным. Если же, наоборот, сначала вещи передаются и лишь затем стороны подписывают

договор либо если на момент подписания договора объект, подлежащий передаче, уже находился у заемщика в связи с иными обстоятельствами, то договор будет заключен в момент его подписания.

Дело в том, что заем, как и все сделки, заключаемые юридическими лицами между собой и с гражданами (физическими) лицами, должен быть совершен в простой письменной форме (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ГК РФ). При этом в силу п. 1 ст.

160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.

Основное отличие кредитного договора в том, что по нему банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819ГК РФ).

Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (п. 1 ст. 821 ГК РФ). Из этого следует, что в иных случаях после подписания договора банк-кредитор отказаться от предоставления кредита уже не может.

С другой стороны, заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично только при следующихусловиях (п. 2ст. 821 ГК РФ):

— если он уведомит об этом кредитора до установленного договором срока предоставления кредита;

— если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или самим кредитным договором.

В остальных случаях заемщик обязан принять средства кредита и имеет право их досрочного возврата только при условии, что такая возможность предусмотрена самим договором (п. 2 ст. 810 ГК РФ).

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту), т. е.

сумма обязательства без учета начисленных по нему процентов — так называемое «тело» займа, которое составляет размер займа и подлежит возврату займодавцу, отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной вдоговоре (п. 2 ПБУ 15/2008).

Все активы и обязательства, включая кредиторскую задолженность по привлеченным средствам, представляются в бухгалтерском балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99).

Для реализации этого требования бухгалтерский учет кредиторской задолженности по займам и кредитам организуется на двух отдельных балансовых счетах (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению):

Читайте также:  Проводки по пособию по беременности и родам: 2018, примеры расчета

— счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 мес.) кредитов и займов, полученных организацией;

— счет 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 мес.) кредитов и займов, полученных организацией.

Аналитический учет и краткосрочных, и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Для бухгалтера важно помнить следующее:

— заем считается предоставленным, а договор займа заключенным в момент передачи заемщику тех денежных средств или иного имущества, которые являются предметом договора займа (но не ранее момента подписания договора обеими сторонами);

— заем считается предоставленным, а договор займа заключенным на сумму переданных заемщику денежных средств или иного имущества, которые являются предметом договора займа (но не более суммы, указанной в договоре);

— если таких передач было несколько (траншами), то все передачи рассматриваются как увеличение суммы предоставленного займа (но не более суммы, указанной в договоре).

Учитывая эти условия, поступление привлеченных средств и образование кредиторской задолженности перед займодавцем (кредитором) следует отразить в момент и на сумму фактически поступивших денежных средств или иного имущества.

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/zaymy-i-kredity-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete

Налоговый учет кредитов и займов

Министерство образования и  науки Российской Федерации

ФГАОУ ВПО «Северо-Восточный федеральный  университет 

им. М.К.Аммосова»

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Курсовая  работа

На тему: «Налоговый учет кредитов и займов

 на примере  ОАО «Сахатранснефтегаз»

Выполнил:

Проверил:

2012

Содержание

Введение………………………………………………………………………………3

Глава 1. Теоретические основы налогового учета кредитов и займов……………6

    1. Определение налоговой базы по налогу на прибыль………………….6
    2. Порядок учета кредитов и займов……………………………………..10
    3. Порядок учета ценных бумаг…………………………………………..21

Глава 2. Налоговый  учет кредитов и займов на примере  ОАО «Сахатранснефтегаз»………………………………………………………………29

2.1. Налоговый  учет расходов по рублевым  кредитам и займам…………29

2.2. Учет расходов  по валютным кредитам……………………………..…36

2.3. Налогообложение  займов выданных сотрудникам……………………43

2.4. Налоговые  расчеты по НДС при использовании  векселя в качестве заемных  средств…………………………………………………………………….46

Заключение………………………………………………………………………….49

Список использованных источников и литературы………………………………52

Введение

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о налогооблагаемых объектах – имуществе  и хозяйственных операциях налогоплательщика  и контроля исчисления и уплаты налога на прибыль.

При ведении налогового учета необходимо обеспечить прозрачность формирования доходов, расходов и убытков  для целей налогообложения, начиная  с первичных документов.

Прозрачность налогового учета определяется следующими признаками: учетной политикой для  целей налогообложения, соответствующей  требованиям НК; достоверностью бухгалтерского учета; квалификацией учетных работников, занимающихся налоговым учетом.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает  потребность в заемных средствах  для обеспечения своих планов и проектов. Поэтому предприятиям приходится в процессе своей деятельности обращаться к кредитным организациям (а также иным организациям) за выдачей  кредитов, ссуд и займов.

Кредит как  форма предоставления банком или  иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств заемщику в размере  и на условиях, предусмотренных договором, на возвратной основе с условием уплаты заемщиком процентов на сумму  кредита весьма распространена в  современной экономике[25,с.68].

Согласно  п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами  понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования  независимо от формы их оформления.

Банковский  кредит предоставляется коммерческими  банками, иными небанковскими кредитными организациями, получившими в Банке  России лицензию на осуществление банковских операций.

Предоставление  кредита оформляется кредитным  договором, который может предусматривать  целевое использование кредита. В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.

С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации наличие у  нее заемных средств весьма важно.

Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п.

В то же время  данные о выданных займах свидетельствуют  о грамотном использовании свободных  средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.

Как известно, на сегодняшний момент рынок кредитов и займов переживает бум. Это обусловлено  как повышенным спросом предприятий  на получение заемных средств  для развития деятельности, расширения производства, так и все нарастающим  предложением со стороны кредитных  организаций, заинтересованных в получении  прибыли от размещения средств в  качестве заемных.

В связи с  этим, перед бухгалтерией организаций-заемщиков  возникают проблемы порядка учета  и правильности оформления полученных кредитов и займов.

Исследуя  научные материалы и нормативные  документы по данной теме, выявилось  множество подобных противоречий.

Кроме собственных  источников финансирования, предназначенных  для формирования хозяйственных  средств и обеспечения хозяйственных  операций, предприятия в своей  деятельности часто используют заемные  средства.

К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прибыль  прошлых лет, часть которой может  быть размещена в резервном фонде.

Среди заемных средств, главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.

Как показывает мировая практика, заемные средства необходимая статья финансирования деятельности предприятий. Поэтому  необходимо владеть своевременной  и достоверной информацией обо  всех изменениях в этом разделе.

Уже из вышесказанного видно, что данная тема выбрана не случайно, так как проблема учета  и налогообложения долгов актуальна  для любого субъекта хозяйственной  деятельности.

Объектом  исследования в данной работе является открытое акционерное общество «Сахатранснефтегаз» созданное в 2003 году.

Предмет исследования: долги предприятия, их отражение  в налоговом учете.

Цель исследования – рассмотреть порядок налогового учета кредитов и займов на примере  ОАО «Сахатранснефтегаз».

В соответствии с поставленной целью были выдвинуты  следующие задачи:

  1. Проанализировать научную литературу по поставленной проблеме.
  2. Рассмотреть непосредственно порядок налогового учета кредитов и займов.
  3. Проанализировать использование кредитов и займов на изучаемом предприятии.
  4. Сделать соответствующие выводы по проведенной работе, дать необходимые рекомендации по устранению выявленных ошибок.

Методы исследования:

1. Анализ  научной и нормативной литературы

2. Анализ данных учета и отчетности ОАО «Сахатранснефтегаз».

Теоретическая и практическая значимость: использование  полученных материалов на предприятии  ОАО «Сахатранснефтегаз»; основные положения и выводы работы могут быть использованы в выработке новых концептуальных положений для налогообложения долгов на предприятии ОАО «Сахатранснефтегаз».

Глава 1. Теоретические основы налогового учета кредитов и займов

    1. Определение налоговой базы по налогу на прибыль

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с положениями  статьи 313 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, применяя принцип последовательности учета хозяйственных операций от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  устанавливается в учетной политике организации, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя.

Налогоплательщик  может изменить порядок учета  отдельных операций и (или) объектов налогообложения в случае:

  • изменения применяемых методов учета;
  • изменения законодательства по налогам и сборам. Подтверждением данных налогового учета являются:
  • первичные учетные документы;
  • аналитические регистры налогового учета;
  • расчет налоговой базы.

Порядок определения  налоговой базы рассмотрен ниже в  данной курсовой работе.

Требования, предъявляемые к форме и порядку  составления аналитических регистров  налогового учета, установлены в  статье 314 НК РФ.

Налогоплательщику  предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы указанных  регистров, а также порядок отражения  в них аналитических данных налогового учета с обязательным закреплением их в учетной политике.

При этом формы аналитических регистров должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование регистра;
  • дату (период) составления;
  • измерители операций в денежном и натуральном (если возможно) выражении;
  • подпись, расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.

Формы регистров налогового учета могут  вестись на бумажных носителях, в  электронных виде или на любых  машинных носителях.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль установлен статьей 315 НК РФ. В связи с установленным  порядком организация самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на прибыль нарастающим итогом с  начала года. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

  1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
  2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
    • выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, ниже перечисленной в данном пункте;
    • выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
    • выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
    • выручка от реализации покупных товаров;
    • выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
    • выручка от реализации основных средств;
    • выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
  1. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
    • расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, ниже перечисленных в данном пункте. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но нереализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со статьей 319 НК РФ;
    • расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
    • расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
    • расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
    • расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
    • расходы, связанные с реализацией основных средств;
    • расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
  1. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
    • прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли, ниже перечисленной в настоящем пункте;
    • прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
    • прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
    • прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
    • прибыль (убыток) от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
    • прибыль (убыток) от реализации основных средств;
    • прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.
  1. Сумма внереализационных доходов.
  1. Сумма внереализационных расходов.
  2. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
  3. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
  4. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу на будущее в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ.
Читайте также:  Как получить больничный

Источник: http://stud24.ru/accounting/nalogovyj-uchet-kreditov-i-zajmov/430750-1547350-page1.html

Бухгалтерский и налоговый учёт полученных займов

Сегодня мы рассмотрим различные виды займов, а также порядок их отражения в бухгалтерском учете заёмщика. Обратим внимание и на порядок учета процентов в расходах по заёмным обязательствам.

Для успешной работы компаниям необходимы ликвидные оборотные средства, которых чаще всего не хватает. Именно поэтому фирмы обращаются к учредителям, контрагентам или в банки за пополнением денежных средств. Мы уже изучали порядок отражения в учёте выданных займов, сегодня обратим внимание на займы полученные.

На практике встречаются различные виды займов: процентные и беспроцентные, взятые в рублях или иностранной валюте, у физического лица или юридического. Они могут различаться и по форме – товарные, денежные. Нередко кредитор прощает долги заемщику, что приводит к обогащению должника.

Рассмотрим эти ситуации более подробно.

Фирма получила товарный заём, уплачивает ежемесячно проценты и возвращает товары. Для учета полученного займа будем использовать 66 счет, а также аналитику по субсчетам о — основная сумма долга, п — проценты по обязательству. Причем, если заём краткосрочный (до 1 года), то используем 66 счет, если долговое обязательство будет длиться более 1 года, то следует использовать 67 счет.

Пример
В бухгалтерском учёте при получении займа необходимо сделать следующие записи:

Операция

Дебет

Кредит

Документ

Приняты товары от кредитора

41-1

66-о

Договор товарного кредита, тогр-12 от кредитора, акт приемки-передачи товаров

Начислен НДС

19

66-о

Счет-фактура

Начислены проценты

91-2

66-п

Бухгалтерская справка

Оплачены проценты

66-п

51

Выписка из банка

Приобретены товары для передачи кредитору

41-1

60

Торг-12, акт приемки-передачи товаров

Начислен НДС

19

60

Счет-фактура

НДС принят к вычету

68

19

Счет-фактура

Товары отданы кредитору в счет погашения долга

66-о

41-1

Товарная накладная

Начислен НДС

66-о

68-НДС

Счет-фактура

Как мы видим, при передаче товаров по товарному займу возникает объект для начисления НДС, как при передаче товаров, так и при погашении долга, который происходит как возврат товаров.

Так как это операция по товарному займу, то в налоговом учёте у должника не возникает ни доходов, ни расходов, кроме уплаченных процентов.

К тому же, эти проценты учитываются не полностью, а в пределах суммы – ставка рефинансирования увеличенная в 1,8 раза.

Пример
Вариант 1. Компания получила краткосрочный денежный заём от юридического лица – своего контрагента с ежемесячной уплатой процентов. Отразим эту операцию в бухгалтерском учете.

Операция

Дебет

Кредит

Документ

Получен заем

51

66-о

Договор займа,

Выписка из банка

Начислены проценты по займу

91-2

66-п

Бухгалтерская справка

Уплачены проценты по займу

66-п

51

Выписка из банка

Возвращена сумма займа

66-о

51

Выписка из банка

Это самый простой и распространенный вариант займа. В бухгалтерском учете проценты учитываются в составе прочих расходов. Согласно ПБУ 15/2008 в учете они отражаются на последнее число каждого месяца и на дату уплаты. В налоговом учете проценты относятся к внереализационным расходам. По рублевым обязательствам также применяется предел с коэффициентом 1,8.

Вариант 2. Фирма оформила долгосрочное валютное обязательство, оплата производится в рублях.
Предположим, что договор оформлен в условных единицах. В бухгалтерском учёте это будет выглядеть следующим образом:

Операция

Дебет

Кредит

Документ

Поступил на счет долгосрочный заем

51

67-о

Договор займа,

Выписка из банка

Отрицательная курсовая разница по основной сумме долга на конец месяца

91-2

67-о

Бухгалтерская справка

Начислены проценты по займу

91-2

67-п

Бухгалтерская справка

Положительная курсовая разница по процентам на дату уплаты

67-п

91-1

Бухгалтерская справка

Уплачены проценты

67-п

51

Выписка из банка

Отражена отрицательная курсовая разница по основной сумме долга
при возврате долга, когда курс повысился

91-2

67-о

Бухгалтерская справка

Отражена положительная курсовая разница по основной сумме долга при возврате, когда курс понизился

67-о

91-1

Бухгалтерская справка

Возвращена основная сумма долга и уплачены проценты по договору займа за декабрь

67-о

67-п

51

Выписка из банка

В данной ситуации объекта по НДС не возникает. При получении и возврате займа налогооблагаемые доходы отсутствуют, как и учитываемые расходы. Конечно, кроме начисленных процентов, положительных и отрицательных курсовых разниц.

По мнению контролирующих органов, когда обязательство выражено в условных единицах, то оплаченные проценты принимаются в расходы в пределах, установленных для рублевых обязательств, где применяется коэффициент 1,8 (письма Минфина России , , , ).

Если бы обязательства были выражены конкретно в валюте и заём предоставило иностранное лицо, то к предельной сумме процентов применялся бы другой коэффициент 0,8 (, ст. 269 НК РФ).
При получении займа в условных единицах происходит пересчет в рубли. Фирма пересчитывает валюту на день получения денег, на конец месяца и при возврате займа.

Образующиеся при этом положительные и отрицательные курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов. В налоговом учёте они включаются в состав внереализационных доходов и расходов. Моментом признания расходов по уплаченным процентам будет являться конец каждого месяца в течение договора займа и день возврата суммы долга.

  1. Рассмотрим ситуацию при получении беспроцентного займа. В данном случае будут отсутствовать какие-либо расходы со стороны заемщика и соответственно доходы со стороны кредитора. Однако возникает вопрос по поводу получения заемщиком экономической выгоды, но налоговый кодекс не содержит правил оценки полученной выгоды, следовательно, совершенно законно у заемщика не возникает налогооблагаемый доход.
  2. Чаще всего компании при недостатке оборотных ликвидных активов обращаются к своим учредителям. Те же в свою очередь предоставляют требуемые займы как процентные, так и беспроцентные.

Пример
Предположим, что учредитель с долей в уставном капитале более 50% предоставил процентный заём и через некоторое время простил долг своей фирме. В бухгалтерском учёте это отражается следующим образом.

Операция

Дебет

Кредит

Документ

Получен заём

51

66-о

Договор займа,
Выписка из банка

Начислены проценты

91-2

66-п

Бухгалтерская справка

Удержан

66-п

68

Регистр налогового учета

Прощение долга по основной сумме долга

66-п

91-1

Уведомление о
прощении долга

Прощение долга по начисленным процентам

66-п

91-1

Уведомление о
прощении долга

В данном случае учредитель физическое лицо, которое получает налогооблагаемый доход. Следовательно, возникает НДФЛ, который удерживается в момент начисления и перечисляется в бюджет в момент выплаты процентов учредителю. Так как учредитель имеет долю в уставном капитале более 50%, то доход, образовавшийся в результате прощения долга не включается в налогооблагаемую базу.

А по поводу прощенных процентов нужно придерживаться мнения контролирующих органов – проценты должны быть учтены в составе внереализационных доходов организации (письма Минфина России , , УФНС России по г. Москве ).
К тому же в этой ситуации фигурирует учредитель. Именно он прощает долг по займу своей фирме.

Но бывают ситуации, когда заём прощает юридическое лицо, ни коим образом не связанное с фирмой. Тогда возникает вопрос о правомерности такой сделки. Президиум ВАС РФ в отметил, что сделка имеет право на существование до тех пор, пока суд не установит намерение кредитора одарить заемщика.

Оправдательными документами может служить мировое соглашение об уменьшении сумы долга или подтверждение возникновения выгоды кредитора от прощения долга, но уже в другом обязательстве.

Бухучет

Налог на прибыль

НДС

Следить за темой

Просмотры:

Источник: http://www.buhday.ru/articles/bukhgalteriya/bukhgalterskiy-i-nalogovyy-uchyet-poluchennykh-zaymov/

Ссылка на основную публикацию