Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя

Автомобиль в лизинг на балансе лизингополучателя

Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя

Главная → Бухгалтерские консультации → Основные средства

Актуально на: 23 мая 2016 г.

В отдельном материале мы рассмотрели особенности бухгалтерского и налогового учета автомобиля в лизинге, когда объект продолжает числиться на балансе лизингодателя. Ниже рассмотрим вариант учета у лизингополучателя, когда автомобиль будет числиться на его балансе.

Автомобиль в лизинг: бухгалтерский учет

Автомобиль, полученный по договору лизинга принимается на учет как объект основных средств. Первоначальная стоимость автомобиля будет равна сумме всех платежей по договору лизинга (без учета НДС) (п. 8 ПБУ 6/01). Срок его полезного использования будет установлен как срок действия договора (п. 20 ПБУ 6/01).

Если автомобиль будет выкуплен по окончании договора лизинга по отдельному договору купли-продажи, то будет отражаться по выкупной стоимости:

Пример учета лизингового автомобиля

Торговая организация получила автомобиль в лизинг. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 888 000 руб., в т.ч. НДС 18%, и рассчитана на 3 года. Расчеты по договору осуществляются ежемесячно. Выкупная стоимость имущества составляет 37 760 руб., в т.ч. НДС 18%. Автомобиль числится на балансе лизингополучателя. Амортизация по автомобилю начисляется линейным способом.

Покажем, как ведется при лизинге бухучет у лизингополучателя в таком случае:

ОперацияДебет счетаКредит счетаСумма, руб.
Оприходован автомобиль(1 888 000 * 100% / 118%) 08 «Вложения во внеоборотные активы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» 1 600 000-00
Учтен НДС, предъявленный лизингодателем 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» 288 000-00
Автомобиль введен в эксплуатацию 01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 1 600 000-00
Отражен ежемесячный лизинговый платеж(1 888 000 / 36) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 52 444-44
Перечислен лизинговый платеж 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 51 «Расчетные счета» 52 444-44
НДС по лизинговому платежу принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 8 000-00
Начислена ежемесячная амортизация(1 600 000,00/36) 44 «Расходы на продажу» 02 «Амортизация основных средств» 44 444-44
Автомобиль оприходован на учет по выкупной стоимости 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 32 000-00
Отражен НДС с выкупной стоимости 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 5 760-00
Оплачена выкупная стоимость автомобиля 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 37 760-00
НДС с выкупной стоимости принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 5 760-00

Налоговый учет у лизингополучателя

В налоговом учете лизингополучателя стоимость автомобиля будет определяться как сумма расходов лизингодателя на его приобретение. Это требует от лизингополучателя документально подтвердить понесенные лизингодателем затраты. Между первоначальной стоимостью автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница.

Срок полезного использования на автомобиль будет установлен в соответствии с правилами НК.

При этом поскольку лизингополучатель учитывает в расходах по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу, то в прочих расходах он дополнительно может учесть только разницу между лизинговым платежом и суммой начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Выкупная стоимость учитывается после перехода к организации права собственности на автомобиль в следующем порядке (п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ):

  • если выкупная стоимость менее 100 000 руб., то организация признает материальные расходы;
  • если стоимость превышает 100 000 руб., то отражается приобретение отдельного объекта основных средств.

Также читайте:

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен

Источник: http://GlavKniga.ru/situations/k501449

Амортизация лизингового имущества и ее учет

Лизинг представляет собой форму аренды. Регулируется ГК РФ и ФЗ №164 «О лизинге» от 29 октября 1998 года.

Несмотря на то что лизинговое имущество не находится в собственности фирмы, его все равно нужно учитывать. Это имущество также подвержено моральному и физическому износу.

Амортизацию объектов, находящихся в лизинге, нужно правильно учитывать. Особенности учета определяются тем, на чьем балансе находится имущество.

Правовое обоснование

Лизинг регулируется ФЗ №164 от 29 октября 1998 года и статьями 665-670 ГК РФ (раздел 4). Бухучет лизинговых операций осуществляется на основании ПБУ 6/01 и Приказа Минфина №15 от 17 февраля 1997 года. Налоговый учет проводится на базе главы 25 НК РФ (статьи 259.3, 264, 272).

Размер амортизации по лизингу определяется тем участником, который принимает предмет лизинга на баланс. Основание – пункт 10 статьи 258 НК РФ. Сторона, которая принимает объект на баланс, должна быть установлена в договоре. При определении сумм амортизации нужно сначала установить срок полезной эксплуатации. Устанавливается он или самостоятельно, или на базе Классификации ОС.

Списывать износ нужно с месяца, следующего за месяцем принятия в использование предмета лизинга.

Предметы находятся на балансе получателя лизинга

Получатель лизинга может учитывать на балансе лизинговые объекты в качестве основных средств. Начальная стоимость создается на базе совокупных трат на приобретение без учета НДС. Основание – пункт 8 ПБУ 6/01. В учете срок полезной эксплуатации – это срок действия договора о лизинге (пункт 20 ПБУ).

Амортизация в рамках налогового учета осуществляется на основании статьи 259 НК РФ. При определении налога на прибыль амортизация и платежи по договору относятся к издержкам получателя лизинга. При этом из суммы нужно исключить учтенную амортизацию (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Срок полезной эксплуатации рассчитывается на основании правил НК РФ.

Рассмотрим проводки, которые нужны при принятии лизинговых объектов на баланс получателя лизинга:

  • ДТ08 КТ76. Создание начальной стоимости лизингового объекта на основании правил бухучета.
  • ДТ01 КТ08. Объект включен в состав основных средств.
  • ДТ20, 25-26, 44, 91 КТ02. Определение амортизации.
  • ДТ02 КТ01. Списание объекта, амортизация по которому начислена в полном объеме.

Списание объекта выполняется тогда, когда завершился срок действия договора о лизинге.

Предметы находятся на балансе лица, предоставляющего лизинг

Лизингодатель может учитывать лизинговый объект на своем балансе. В этом случае получателю лизинга не нужно списывать износ. Но он обязан принять предмет на забалансовый счет 001. Предмет учитывается в качестве арендованного (пункт 8 Приказа №15).

Общая стоимость определяется на основании лизингового договора. После завершения действия соглашения предмет нужно списать с забалансового счета. Получателю лизинга нужно принять обязательные платежи по договору о лизинге в структуру прочих трат.

Принятие к учету выполняется по мере начисления этих платежей (пункт 7 статьи 272 и пункт 1 статьи 264 НК РФ).

Лицо, предоставляющее услуги лизинга, определяет амортизацию в стандартном порядке. Объекты нужно учитывать на счете 03. Отчисления по амортизации фиксируются на субсчете к счету 02. Лизингодателю нужно пользоваться этими проводками:

  • ДТ08 КТ60. Покупка техники для ее передачи на основании лизингового контракта.
  • ДТ08 КТ60. Траты на покупку техники.
  • ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной технике.
  • ДТ76 КТ03. Передача техники на баланс лизингополучателя.
  • ДТ03/1 КТ08. Фиксация в учете предмета лизинга.
  • ДТ03/2 КТ03/1. Техника направлена в лизинг.
  • ДТ20 КТ02. Фиксация амортизационных отчислений.
  • ДТ46 КТ20. Списание амортизации на реализацию.
  • ДТ90/3 КТ68/1. Начисление НДС с платежа по лизингу.
  • ДТ62 КТ90/1. Начисление платежа по лизингу.

Один из ключевых первичных документов – лизинговый контракт.

Амортизационный коэффициент при лизинге

Получатели лизинга на основании абзаца 3 пункта 9 Приказа Минфина №15 имеют привилегию. Ее суть – возможность использования ускоренного коэффициента. Предельно возможное его значение – 3.

Коэффициент применяется в отношении именно лизинговых объектов и именно амортизации. Он может использоваться и в бухучете, и в налоговом учете.

Однако коэффициент становится актуальным только при выполнении этих условий:

  • Объект лизинга находится на балансе получателя лизинга.
  • В качестве метода амортизации используется метод снижаемого остатка (Постановление №2346/11 от 5 июля 2011 года).
  • При установлении срока полезной эксплуатации предмет не вошел в 1-3 группу амортизации (пункт 2 статьи 259.3 НК РФ).

Если эти условия не исполняются, то коэффициент использоваться не может.

ВАЖНО! Существует пункт 5 статьи 259.3 НК РФ. В нем дан запрет на одновременное использование нескольких коэффициентов для одного предмета.

Если при начислении амортизации используется нелинейный метод, учет объектов проводится с созданием отдельных групп и подгрупп под амортизацию.

Касается это только тех объектов, по отношению к которым используется ускоряющий коэффициент. Основание – пункт 13 статьи 258 НК РФ.

Налог на имущество

Начисляет и выплачивает налог на имущество тот участник договора, на балансе которого находится лизинговый объект. Если объекты находятся на балансе получателя лизинга, он фиксирует его на счете 03. Получатель лизинга учитывает лизинговое имущество на забалансовом счете 001.

Читайте также:  Утилизационный сбор на спецтехнику: расчет, особенности применения

Если объект лизинга находится на балансе получателя лизинга, имущество нужно поместить на счет 01 «ОС». Лицо, предоставившее лизинг, учитывает переданный объект на забалансовом счете 011. Налог на имущество уплачивается получателем лизинга.

По завершении срока действия контракта налог выплачивает лицо, которое получает права собственности на лизинговый предмет. Если по окончании контракта имущество будет выкупаться, налог уплачивает получатель лизинга.

Транспортный налог

Транспортный налог уплачивает организация, на которую зарегистрировано ТС. Авто может быть зарегистрировано на лицо, предоставившее лизинг. В этом случае именно это лицо уплачивает транспортный налог. Он делает выплаты в течение действия всего контракта.

Если выкупа имущества не предполагается, то лизингодатель платит транспортный налог и по завершении действия контракта. Получатель лизинга может зарегистрировать ТС на себя. Актуальны эти варианты:

  • Получатель лизинга оформляет временную регистрацию ТС на себя. При приобретении ТС авто учитывается на имя лица, предоставляющего лизинг. Но затем оформляется временная регистрация на получателя лизинга, которая будет актуальна на протяжении срока действия контракта. Но даже в такой ситуации налог будет уплачиваться лизингополучателем. Основание – письмо Минфина №03-05-05-04/12.
  • Изначально ТС регистрировалось на получателя лизинга. Налог будет уплачивать получатель лизинга. Если ТС не будет выкупаться, обязанность по налоговым платежам может перейти к лицу, предоставляющему лизинг. Однако переход обязанности осуществляется только после перерегистрации авто.

То есть порядок уплаты налогов зависит от того, на кого именно зарегистрировано авто.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/amortizacii-lizingovogo-imushchestva/

Лизинг для бюджетных учреждений | Операции по договору лизинга в учете лизингополучателя при отражении предмета лизинга на балансе лизингополучателя

Начиная с 2018 г., когда льгота по налогу на движимое имущество в некоторых регионах Российской Федерации отменяется, передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя позволит избежать дополнительных затрат в лизинговой сделке.

Кроме того, в настоящее время многие лизинговые компании стали все чаще предлагать варианты лизинга с условием отражения предмета лизинга на балансе лизингополучателя.

Совместно с нашим партнером, группой компаний «Аудит-А» мы подготовили данный информационный материал, который будет полезен каждому лизингополучателю, решившему взять предмет лизинга себе на баланс.

Итак, мы имеем следующий вопрос:

Как отразить в учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам, если условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем аванса в размере 900 000 руб. (в т. ч. 137 288,13 руб.). Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга, который равен 24 месяцам.

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Организация применяет метод начисления.

Общая сумма лизинговых платежей составляет 3 707 325 руб. (в том числе НДС 565 524,14 руб.). Расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, составили 3 000 000 руб., в том числе НДС 457 627,10 руб. Авансовый платеж зачитывается равномерно, в течение срока действия договора лизинга.

В налоговом учете срок полезного использования предмета лизинга установлен равным шести годам (предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе). При начислении амортизации организация не применяет специальных коэффициентов. Амортизация начисляется линейным способом (методом).

Необходимо описать порядок ведения бухгалтерского учета операций по договору лизинга, а также налогового учета организациями, применяющими разные режимы налогообложения:

  1. Общая система налогообложения
  2. Упрощенная система налогообложения, с объектом обложения «доходы минус расходы» (далее по тексту – УСНО 15%)
  3. Упрощенная система налогообложения, с объектом обложения «Доходы» (далее по тексту — УСНО 6%)

Информацию необходимо представить, используя следующий График лизинговых платежей:

Месяц Лизинговый платеж, с учетом выкупной стоимости НДС
Аванс 900 000,00 137 288,14
1 142 675,00 21 763,98
2 141 581,25 21 597,14
3 140 487,50 21 430,30
4 139 393,75 21 263,45
5 122 550,00 18 694,07
6 121 456,25 18 527,22
7 120 362,50 18 360,38
8 119 268,75 18 193,54
9 118 175,00 18 026,69
10 117 081,25 17 859,85
11 115 987,50 17 693,01
12 114 893,75 17 526,17
13 113 800,00 17 359,32
14 112 706,25 17 192,48
15 111 612,50 17 025,64
16 110 518,75 16 858,79
17 109 425,00 16 691,95
18 108 331,25 16 525,11
19 107 237,50 16 358,26
20 106 143,75 18 694,07
21 105 050,00 16 024,58
22 103 956,25 15 857,73
23 102 862,50 15 690,89
24 101 768,75 15 524,05
Общая сумма договора лизинга, в т. ч. авансовый платеж 3 707 325,00 565 524,15

Отвечаем следующее:

Бухгалтерский учет операций с лизингом у любой организации, являющейся лизингополучателем-балансодержателем лизингового имущества в целом идентичен (без существенных отличий). Основными нормативными документами, регламентирующими взаимодействие лизингополучателей и лизингодателей (лизинговых компаний), а также порядок ведения бухгалтерского учета у каждой из сторон, регламентирован:

  1. Законом о лизинге №164-ФЗ от 29.10.1998 (далее по тексту – закон о лизинге)

Источник: https://www.lmed.ru/news/articles/203/

Амортизация лизингового имущества — на балансе лизингополучателя, в налоговом учете, срок, как учесть

Вопрос амортизации лизинга является камнем преткновения для многих бухгалтеров. Кто обязан амортизировать такое имущество, как правильно оформить процесс? Каковы особенности амортизации лизинговых объектов?

Приобретение имущества в лизинг чаще более выгодно, чем покупка оного на заемные средства. Предприятия все чаще пользуются финансовой арендой для получения необходимого оборудования и транспорта.

Но предметы лизинга, как и собственные основные фонды предприятия, должны амортизироваться. Каковы особенности амортизации лизинговых объектов?

Основные моменты ↑

Имущество, выступающее предметом лизинга, может приниматься на учет, как получателем, так и лизингодателем. Объект вводится в надлежащую амортизационную группу стороной, какая учитывает имущество согласно условиям договора.

Руководствоваться он может условиями договора, что целесообразно при планируемом возвращении имущества. В этой ситуации стоимость имущества окажется полностью списанной ко времени возврата.

Если предполагается выкуп лизингового имущества, то период полезного применения может учреждаться одинаковым сроку лизинга при соответствии оного планируемому периоду использования.

В иных обстоятельствах, когда предполагается переход права собственности, период полезного применения определяется как для обычного основного средства.

То есть учитываются мощность, производительность и физический износ. Можно ориентироваться на «Классификацию основных средств».

Что это такое

Лизинг по другому называют финансовой арендой. Лизингополучатель:

Принимает лизинговый объект В соответствии с условиями, предопределенными договором
Уплачивает лизинговые платежи В пользу лизингодателя в сроки, поставленные договором
По завершении времени действия договора Покупает предмет лизинга в собственность или отдает его лизингодателю
Исполняет другие обязательства Истекающие из договора

Лизингодатель:

Закупает обусловленное имущество Для передачи оного лизингополучателю на конкретный срок на заблаговременно оговоренных условиях
Осуществляет обязательства Определенные договором

Амортизация на предмет лизинга представляет собой списание стоимости имущества. Если оное амортизируется лизингодателем, то списываться должны все затраты, понесенные при приобретении объекта и доведения его до эксплуатационного состояния.

Выполняемые функции

Рассматривая функции амортизации лизингового имущества, следует определить, из чего же состоит стоимость лизингового предмета. Любое имущество амортизируется исходя из начальной стоимости.

Для предмета лизинга оная складывается из непосредственной цены объекта при покупке и дополнительных трат лизингодателя. Издержки лизингополучателя в стоимость не включаются.

Когда объект договора учитывается лизингодателем необходимо своевременно списать стоимость имущества.

В процессе эксплуатации лизингополучателем объект изнашивается и лизингодателю будет возвращено имущество, утратившее часть своей стоимости.

Потому в отсутствие амортизации в балансе лизингодателя возникнет убыток, поскольку по первоначальной стоимости реализовать объект уже не удастся.

Нормативная база

Законодательно установлена возможность применения к предметам лизинга коэффициента ускоренной амортизации не более трех.

Исключение составляют объекты, причисляемые к третьей амортизационной группе, для которых ускоренная амортизация не применяется.

Как посчитать амортизацию лизингового имущества ↑

Кто же обязан начислять амортизацию на предмет лизинга? Тот, у кого объект числится на балансе, а определяется это условиями договора.

Участники сделки вправе выбрать любой из двух возможных вариантов:

Объект принимается к учету лизингодателем Амортизация начисляется им же. При этом остаточная стоимость имущества включается в расчет налога на имущество
Имущество зачисляется на баланс лизингополучателя

После того, как стороны решат, на чьем балансе будет учтен объект, они должны определиться с необходимостью применения ускоренной амортизации. В налоговом учете разрешено применять коэффициент ускорения не более трех.

Что касается учета бухгалтерского, то использовать ускоряющий коэффициент можно лишь при применении метода уменьшающегося остатка. При иных способах начисления амортизации применять ускорение запрещено.

Однако при этом возникает расхождение в учетах. Кроме того ускоряющий коэффициент допускается применять только до завершения договора лизинга. В последующем начислять амортизацию необходимо в обычном порядке.

Читайте также:  Учет в салоне красоты: документация, программное обеспечение и отчетность в 2018

Применяемые методы

Согласно Приказу Минфина РФ №65н от 3.09.1997, «Об утверждении ПБУ 6/97», исчислять амортизацию возможно одним из следующих способов:

  • линейным;
  • уменьшаемого остатка;
  • списыванием стоимости по сумме чисел лет периода полезного применения;
  • списыванием стоимости пропорционально объему продукции.

Лизинговым компаниям более целесообразен к употреблению способ по сумме чисел лет. В данном случае период полезного применения может определяться исходя из различных ограничений использования имущества.

Например, исходя из длительности аренды. То есть лизингодатель мог бы полностью амортизировать объект за период договора лизинга.

Их суть такова, что в целях налогообложения исчислять амортизационные суммы следует равномерно от первоначальной стоимости. То есть в налоговом учете применяться должен линейный метод.

Как учесть при возврате

Если лизинговая сделка проходит без осложнений и лизинговые платежи поступают регулярно, а по завершении сделки имущество выкупается, то вопросов относительно отображения амортизации не возникает.

Когда предмет лизинга учитывается лизингополучателем и не окончательно амортизированное имущество возвращается по истечении времени договора, исчислять амортизацию продолжит лизингодатель.

При этом начисление производится не от первоначальной стоимости, а от суммы остаточной. При этом в бухучете лизингодателя отображается первоначальная стоимость и износ, уже исчисленный лизингополучателем.

Если недоамортизированный предмет лизинга возвращается лизингодателю с баланса лизингополучателя до окончания периода договора, то, скорее всего, имеет место досрочное расторжение сделки. Законодательно ситуация никак не регламентирована.

В подобной ситуации лучше всего ориентироваться на мнение налоговой инспекции. За счет нюансов, возникающих при учете лизинга на балансе лизингополучателя, чаще всего лизинговые компании избирают учет объектов на собственном балансе.

Какой срок

Но это правило не всегда принимается налоговой инспекцией относительно амортизации лизингового имущества. Нередко налоговики требуют начинать амортизацию по автотранспорту лишь после осуществления госрегистрации.

Потому независимо от каких-либо условий амортизация лизингового имущества на балансе лизингополучателя начисляется от момента введения в эксплуатационное использование.

Важно, что значим именно ввод в эксплуатацию, а не приходование или получение предмета лизинга. Например, сложное оборудование нередко получается в разборном состоянии и до использование требуется длительный его монтаж.

В такой ситуации с амортизационными отчислениями лучше не торопиться. Еще один важный аспект касается не совпадения даты принятия предмета лизинга на баланс с датой начала лизинговых платежей.

Причем таковая может быть как раньше, так и позже введения объекта в эксплуатацию или принятия к учету.

Возникающие нюансы ↑

Кем учитывается лизинговый объект для формирования финансовых результатов не принципиально. Разница, оказывающая влияние на прибыль, с точки зрения бухучета отсутствует.

Следовательно, под налогообложение попадают все дополнительные затраты по сделке. Это существенно понижает эффективность сделки. Подобный учет выгоден, когда лизингополучатель обладает некоторыми льготами по налогообложению.

Для лизингополучателя выгода в отображении на собственном балансе предмета лизинга может заключаться в умножении балансовой стоимости.

В налоговом учете

Как пример, платежи могут превосходить амортизационные исчисления или убыток, появляющийся в случае продажи ОС по цене менее остаточной стоимости, не уменьшит налогооблагаемую прибыль.

Во избежание отображения завышенной прибыли лизинговым компаниям выгоднее «растянуть» длительность лизинговой сделки до полной амортизации имущества.

При учитывании имущества лизингополучателем в продолжение всего периода договора в затраты лизингополучателя в целях налогообложения включаются:

  • амортизационные исчисления по объекту;
  • сумма по платежам.

Когда имущество станет достоянием лизингополучателя, оное отображается как основное средство. В целях налогообложения прибыль уже отображенная в расходах не подлежит вторичному введению в состав затрат.

При этом к расходам не причисляется выкупная стоимость имущества. Оная создает первоначальную стоимость нового ОС. Амортизация лизингового имущества в налоговом учете после выкупа осуществляется от выкупной стоимости.

В бухгалтерском учете

То есть при учитывании лизингового объекта в качестве имущества собственного нет надобности образовывать его первоначальную стоимость заново.

В отличие от учета налогового, в бухучете выбытие предмета лизинга не отображается и значит первоначальная стоимость не изменяется.

Помимо того даже при отображении в налоговом учете лизингового имущества в качестве материалов, в учете бухгалтерском оно продолжает числиться основным средством и по нему продолжается начисление амортизации.

При УСН

Если лизинговый предмет числится у лизингодателя, то в бухучете имущество отображается как собственное основное средство, а амортизация по нему засчитывается обособленно.

В учете налоговом ситуация зависит от последующей судьбы имущества. Если предполагается возвращение по завершении сделки, то предмет лизинга засчитывается как собственное ОС и траты на обретение учитываются равными долями в расходном составе.

При выкупе объект лизинга это товар. То есть затраты на получение лизингового имущества засчитываются в расходах лишь по завершении сделки после перехода права собственности к лизингополучателю.

Когда лизинговый объект учитывает лизингополучатель, лизингодатель отмечает имущество за балансом.

Это значит, что лизингодатель сможет учесть свои затраты только после возвращения имущества по завершении сделки. При выкупе имущества расходы на приобретение можно учесть лишь как затраты на товар, предназначенный для реализации.

Приобретение в пользование лизингового имущества несомненно выгодно. Однако следует учитывать особенности его амортизации. Иначе существует риск сведения потенциальной выгоды к абсолютному минимуму.

Источник: http://buhonline24.ru/buhgalterskij-uchet/vneoborotnye-aktivy/amortizacija/amortizacija-lizingovogo-imushhestva.html

Порядок учета и налогообложения лизингового имущества у лизингополучателя

Учет полученного в лизинг имущества

Расходы лизингодателя на приобретение имущества

Расходы на ремонт лизингового имущества

Лизинговые платежи за пользование имуществом

Лизинговые платежи за выкуп имущества

Возврат лизингового имущества

Учет полученного в лизинг имущества

Учет

На чьем балансе числится имущество

Основание

Лизингодатель

Лизингополучатель (т. е. ваша организация)

Бухгалтерский

Имущество учитывайте на забалансовом счете 001

Имущество учитывайте на счете 01

Пункты 4, 5, 7 и 8 ПБУ 6/01, пункт 8 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15,

Инструкция к плану счетов

Первоначальную стоимость укажите согласно данным лизингодателя. Обычно они указаны в договоре. Ваши затраты на доставку и монтаж в ней не учитывайте. Отражайте их в составе прочих расходов сразу

Налог на прибыль

Сама по себе передача имущества в лизинг налоговых последствий не вызовет. Реализации имущества не происходит, собственником остается лизингодатель

Статья 39 Налогового кодекса РФ

НДС

Передача имущества в лизинг реализацией не признается. Поэтому НДС не облагается и лизингодателем не предъявляется.

Суммы входного НДС со стоимости услуг сторонних исполнителей примите к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры и соответствующих первичных документов. Кроме того, должны быть соблюдены и другие условия, необходимые для применения вычета

Подпункт 1 пункта 1 статьи 146, пункт 1 статьи 39, подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, статья 665 Гражданского кодекса РФ,

пункт 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ 

Расходы лизингодателя на приобретение имущества

Учет

На чьем балансе числится имущество

Основание

Лизингодатель

Лизингополучатель (т. е. ваша организация)

Бухгалтерский

Имущество амортизирует лизингодатель. Поэтому в расходах учитывайте только лизинговые платежи

Начиная с месяца, следующего за получением лизингового имущества на баланс, начните начислять амортизацию.

Можно применять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом не больше 3. Однако воспользоваться этим правом можно только начисляя амортизацию способом уменьшаемого остатка.

Амортизацию начисляйте в счет уменьшения задолженности перед лизингодателем по стоимости имущества. В корреспонденции со счетом 76. Ведь в данном случае амортизация не возмещает расходы на приобретение основного средства – их у лизингополучателя не было

Пункты 4, 17, 20 и 21 ПБУ 6/01, пункты 3, 5, 6, 6.1, 7, 11, 16 и 18 ПБУ 10/99, пункты 50, 59 и 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пункт 27 международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда», введенного в действие приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н, пункт 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ,

Инструкция к плану счетов

Налог на прибыль

Начиная с месяца, следующего за получением лизингового имущества на баланс, начните начислять амортизацию. Но только если полученное имущество соответствует критериям амортизируемого.

Можно применять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом не больше 3. Воспользоваться этим правом не получится, если предмет лизинга относится к первой, второй или третьей амортизационной группе.

В состав расходов включите только сумму начисленной амортизации, не превышающую размера лизингового платежа.

При кассовом методе определения доходов и расходов амортизировать полученное имущество до выкупа нельзя. Ведь права собственности на него у лизингополучателя нет

Пункт 5 статьи 252, пункты 5 и 10 статьи 258, подпункт 10 пункта 1 статьи 264, пункт 14 статьи 270, пункт 1 подпункта 3 пункта 7 статьи 272 и пункт 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ,
статья 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ

НДС

Входной НДС, предъявленный лизингодателем, принимайте к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов. Кроме того, должны быть соблюдены и другие условия, необходимые для применения вычета

Подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ

Читайте также:  Ос-1б (образец заполнения унифицированной формы в 2018). скачать

Расходы на ремонт лизингового имущества

Учет

Кто осуществляет ремонт и несет затраты

Основание

Лизингодатель (если это предусмотрено договором)

Лизингополучатель (т. е. ваша организация)

Бухгалтерский

Расходы на ремонт в бухучете должен отразить лизингодатель

Затраты на ремонт отражайте в составе расходов. Характер расходов определяйте исходя из того, как используете предмет лизинга:

  • в производстве – в составе расходов по обычным видам деятельности;
  • в остальных случаях – в составе прочих расходов

Пункты 3, 5, 6, 6.1, 7, 11, 16 и 18 ПБУ 10/99

Налог на прибыль

Расходы на ремонт при расчете налога на прибыль должен учесть лизингодатель

Затраты на ремонт учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

https://www.youtube.com/watch?v=AiYM4ZWRzwI

При методе начисления расходы признавайте по мере их возникновения.

При кассовом методе расходы признавайте в периоде их возникновения и оплаты

Пункт 5 статьи 272, пункт 1 статьи 252, пункт 3 статьи 273, пункт 5 статьи 254 Налогового кодекса РФ

НДС

Входной НДС, предъявленный организациями, которые проводили ремонт, принимает к вычету лизингодатель

Входной НДС, предъявленный организациями, которые проводили ремонт, принимайте к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов. Кроме того, должны быть соблюдены и другие условия, необходимые для применения вычета

Подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ 

Лизинговые платежи за пользование имуществом

Учет

На чьем балансе числится имущество

Основание

Лизингодатель

Лизингополучатель (т. е. ваша организация)

Бухгалтерский

Лизинговые платежи ежемесячно отражайте в составе расходов. Характер расходов определяйте исходя из того, как используете предмет лизинга:

  • в производстве – в составе расходов по обычным видам деятельности;
  • в остальных случаях – в составе прочих расходов.

Расходы отражайте независимо от факта оплаты. Авансы не учитывайте

Пункты 3, 5, 6, 6.1, 7, 11, 16 и 18 ПБУ 10/99, пункты 4, 17, 20 и 21 ПБУ 6/01, пункты 50, 59 и 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пункт 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ,

пункт 27 международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда», введенного в действие приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н

Налог на прибыль

Лизинговые платежи признавайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

https://www.youtube.com/watch?v=AiYM4ZWRzwI

При методе начисления расходы признавайте:

  • либо по окончании отчетного или налогового периода.

При кассовом методе расходы признавайте в том периоде, в котором услуги одновременно оказаны и оплачены

Лизинговые платежи признавайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

https://www.youtube.com/watch?v=AiYM4ZWRzwI

При методе начисления расходы признавайте:

  • либо по окончании отчетного или налогового периода.

В расходах признавайте только ту часть платежа, которая превышает начисленную амортизацию.

При кассовом методе лизинговые платежи признавайте в расходах в полном объеме в том периоде, в котором услуги получены и оплачены

Пункт 10 статьи 258, подпункт 10 пункта 1 статьи 264, пункт 14 статьи 270, пункт 1 и подпункт 3 пункта 7 статьи 272, пункт 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ

Лизинговые платежи за выкуп имущества

Учет

На чьем балансе числится имущество

Основание

Лизингодатель

Лизингополучатель (т. е. ваша организация)

Бухгалтерский

Платежи за выкуп имущества до перехода права собственности на имущество в расходах не отражайте

Пункты 3 и 16 ПБУ 10/99, пункты 4, 5, 17, 20 и 21 ПБУ 6/01, пункт 11 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, пункт 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пункт 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, статьи 624 и 625 Гражданского кодекса РФ, пункт 1 статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ,

Инструкция к плану счетов

Выкупленное имущество спишите с забалансового счета 001. После чего отразите имущество его как вновь приобретенное

Выкупленное имущество спишите со счета 03. Выбытие лизингового имущества имеет ряд особенностей. Так, остаточную стоимость предмета лизинга списывать на прочие расходы не надо. Эти суммы списывают в счет покрытия обязательств перед лизингодателем. После выкупа лизинговое имущество принимайте на учет как вновь приобретенное

В зависимости от стоимости и назначения имущества его можно принять на учет и как основное средство, и как МПЗ, и даже как товар.
Объект принимают на учет по выкупной стоимости. Если планируете использовать имущество в составе ОС, то в его первоначальной стоимости можно также учесть и другие затраты, связанные с переходом права собственности

Налог на прибыль

Расходы в виде выкупной стоимости предмета лизинга при расчете налога на прибыль учитывайте в зависимости от того, будет признан этот объект амортизируемым или нет.

В первом случае расходы на приобретение имущества будут списаны в общем порядке через амортизацию. Выкупную стоимость и другие расходы, связанные с приобретением имущества, учитывайте в первоначальной стоимости. Норму амортизации по такому имуществу определяйте исходя из срока полезного использования. Главное – уменьшить его на период эксплуатации имущества до выкупа.

Во втором случае организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого имущества с учетом его срока использования и других экономических показателей.

Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов. Спишите (начните списывать) такие расходы по мере передачи имущества в эксплуатацию.

То же относится и к имуществу, которое будет продано, – при реализации все расходы на его выкуп можно списать

Подпункт 3 пункта 1 статьи 254, пункт 1 статьи 256, пункт 1 статьи 257, пункт 7 статьи 258, пункт 4 статьи 259, пункт 1 статьи 268, пункт 14 статьи 270, пункт 3 статьи 273, статья 320 Налогового кодекса РФ, статьи 624 и 625 Гражданского кодекса РФ,

пункт 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ

НДС

Входной НДС по выкупленному имуществу примите к вычету в том периоде, когда будут выполнены все обязательные для этого условия. То есть имущество принято к учету и от лизингодателя поступил правильно оформленный счет-фактура

Подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ

Возврат лизингового имущества (если выкуп не предусмотрен)

Учет

На чьем балансе числится имущество

Основание

Лизингодатель

Лизингополучатель (т. е. ваша организация)

Бухгалтерский

При возврате имущества спишите его стоимость с забалансового счета 001

При возврате имущества спишите его остаточную стоимость со счета 01. При этом остаточную стоимость не списывайте в прочие расходы, ведь эти суммы не понесены лизингополучателем.

Их понес лизингодатель, и при возвращении имущества необходимо закрыть задолженность перед ним.

Поступать так надо потому, что после возврата имущества собственнику лизингополучатель более не обязан возмещать стоимость имущества за вычетом износа

Пункты 22 и 29 ПБУ 6/01, пункт 2 ПБУ 9/99, пункты 2, 5, 7 и 11 ПБУ 10/99, пункт 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15,

Инструкция к плану счетов

Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, учитывайте в зависимости от характера его использования – в основной деятельности, для управленческих нужд и т. д.

Налог на прибыль

Сам по себе факт возврата имущества лизингодателю налоговых последствий не несет. Реализации не происходит, а значит, и на величину налога на прибыль возврат объекта не повлияет

При возврате имущества на баланс лизингодателя прекратите начислять его амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такой передачи.

Если к месяцу возврата имущества его первоначальная стоимость уже полностью самортизирована, то лизинговые платежи, предусмотренные графиком за месяц возврата, учитывайте в расходах в полном размере.

Если по условиям договора дата возвращения имущества приходится на месяц, следующий после внесения последнего лизингового платежа, то учтите, что затраты нельзя повторно включать в состав расходов. А значит, амортизацию за этот период в расходах учесть нельзя

Статья 39, пункт 1 статьи 256, пункт 10 статьи 258, пункт 5 статьи 259.1, пункт 10 статьи 259.2, подпункты 10, 11 и 49 пункта 1 статьи 264, абзац 1 пункта 1 и подпункт 3 пункта 7 статьи 272,
пункт 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ

НДС

Возврат имущества лизингодателю реализацией не признается. Поэтому НДС не облагается.

Суммы входного НДС со стоимости услуг сторонних исполнителей примите к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры и соответствующих первичных документов. Кроме того, должны быть соблюдены и другие условия, необходимые для применения вычета

Подпункт 1 пункта 1 статьи 146, пункт 1 статьи 39, подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, статья 665 Гражданского кодекса РФ,

пункт 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ

Транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство. При этом не имеет значения, у кого оно числится на балансе.

Тот, кто по условиям договора учитывает лизинговое имущество на своем балансе, тот и платит налог на имущество. Кроме недвижимости, налоговую базу по которой определяют как кадастровую стоимость. С такого имущества налог платит только собственник-лизингодатель. При этом не имеет значения кто балансодержатель.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_raschetov_s_kontragentami/raschety_po_dogovoru_lizinga/porjadok_ucheta_i_nalogooblozhenija_lizingovogo_imushhestva_u_lizingopoluchatelja/90-1-0-2456

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector