Постоянные налоговые активы и обязательства: проводки и примеры

Постоянные налоговые обязательства на активы предприятия — что это, правила расчёта

Постоянные налоговые активы и обязательства: проводки и примеры

В бухгалтерии каждого предприятия есть обязательная функция сдачи итоговой отчётности в налоговую службу. Обычно это происходит в конце года, однако есть отдельные справки, которые отправляются в ФНС каждый квартал, а это существенно увеличивает размер документооборота.

Так как приходится проводить больше расчётов могут возникнуть несовпадения, что может выявить налоговый орган, а это грозит как минимум штрафом, ведь возникают подозрения о скрытом доходе организации.

Также ошибки в документах могут возникнуть из-за того что компания имеет несколько видов прибыли: от основного производства, от процентов или аренды, от включения фирмы в различные фонды. Известно, что отдельные виды дохода регулируются разными законами.

Постоянное налоговое обязательство: что это, как начислить постоянное налоговое обязательство, отражен постоянный налоговый актив

Все юрлица осуществляют уплату обязательных платежей в бюджет на основании своей бухгалтерской отчетности. Поскольку расчеты полученной прибыли регулируются разными законодательными нормами, возникает несоответствие сумм между их учетом и фактическим фискальным расчетом. Так в балансе появляется или постоянная разница (ПР) или постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Еще одним понятием, которое неизменно сопровождает фискальный учет, являются постоянные разницы. Оно обозначает ситуацию, когда определенные доходы или расходы учитываются только в одном месте: в фискальной или бухгалтерской отчетности.

ПР бывают положительными или отрицательными. Первые увеличивают бухгалтерскую прибыль до налогооблагаемой, формируя таким образом ПНО. При получении положительной ПР для предприятия увеличивают налоговый порог.

Отрицательные ПР, наоборот, снижают прибыль по бухгалтерии до уровня фискальной базы и таким образом формируется постоянный налоговый актив.

Существуют еще понятие «временные разницы», оно обозначает те суммы, которые появляются только на определенный промежуток времени, а затем исчезают. Юридические лица осуществляют перечисления в бюджет на основании текущей прибыли.

Законодательная база

Различия, которые возникают между фискальным и финансовым учетом, отображаются в соответствии с положением «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» 18/02. Его утвердил своим приказом №114н от 19.11.2002 года Минфин РФ.

Применять его в своей работе должны все юрлица, которые получают доход и платят соответствующие отчисления в бюджет.

Освобождаются от влияния ПБ 18/02 только:

  • бюджетные учреждения;
  • кредитные организации;
  • некоммерческие организации.

Предприятия, которые относятся к малым, сами определяются, будут они применять ПБ18/02 в своей деятельности или нет. Свое решение они должны обязательно отобразить в учетной политике предприятия.

Источник: http://buhvopros.com/postoyannoe-nalogovoe-obyazatelstvo/

Бухгалтерские проводки при возникновении постоянных и временных разниц между БУ и НУ

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» определяет правила отражения в БУ данных о расчетах по налогу на прибыль (НП). При этом, если порядок признания доходов и расходов в бух.учете отличается от налогового, то возникают разницы. Далее рассмотрим бухгалтерские проводки, формируемые при возникновении постоянных и временных разниц между БУ и НУ.

Типы разниц согласно ПБУ 18/02

Ниже на рисунке приведена схема определения разниц:

Постоянные и временные разницы возникают из-за того, что отражение доходов и расходов в НУ и БУ регламентируется разными нормативными документами.  Отражение операций для расчета прибыли в бух.

учете производится в соответствии с ПБУ. Закон обязывает исполнять это ПБУ все организации, исключая некоммерческие и малые предприятия.

 В случае с определением «налоговой» прибыли бухгалтер опирается на требования Налогового Кодекса РФ.

Суть бухгалтерских проводок по налогу на прибыль (НП) — приведение данных бух.учета к данным Декларации по налогу на прибыль.

Как отразить в учете отложенные налоговые активы и обязательства

Признание ОНА (отложенный налоговый актив)

Отложенным налоговым активом называется часть отложенного НП, которая должна уменьшить сумму НП в последующих периодах. Другими словами, ОНА возможен, если в бух.учете сумма налога меньше, чем в НУ, и эта разница квалифицируется как временная.

Учет ОНА ведется на активном счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Рассмотрим на примере.

Для упрощения будем считать, что других затрат у фирмы не было. Значит, вычитаемая временная разница составит 300 000 — 200 000 = 100 000 руб. Выручка «Сириуса» составила 550 000 руб. Ставка налога равна 20 процентов.

Начисленный отложенный налоговый актив в проводках:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
62 90.1 Отражение выручки 550000
44 (расх.по нормам) 02 Отражение расходов, уменьшающих прибыль 200000 Бухгалтерская справка
44 (расх. сверх норм) 02 Отражение расходов, не уменьшающих прибыль 100000 Бухгалтерская справка
90.2 44 (расх.по нормам) Списаны расходы на уменьшение прибыли 200000 Бухгалтерская справка
90.2 44 (расх. сверх норм) Списаны расходы 100000 Бухгалтерская справка
90.9 99 Отражен финансовый результат (550000 -200000-100000) 250000 Бухгалтерская справка
99 68 Начислен НП по данным БУ (250000*20%) 50000 Бухгалтерская справка
09 68 Отражен ОНА (100000*20%) 20000 Бухгалтерская справка

Погашение отложенного налогового актива

Рассмотрим на примере:

В БУ сумма убытка отнесена на финансовый результат ноября, в НУ убыток списывается постепенно в течение оставшегося времени эксплуатации. То есть ежемесячно в состав расходов включается сумма 12 000/12=1 000 руб.

Погашение отложенного налогового актива в проводках:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
09 68 Отражена сумма ОНА (12000*20%) 2400 Бухгалтерская справка
68 09 Отражение частичного погашения ОНА (1000*20%) 200 Бухгалтерская справка

Признание ОНО (отложенное налоговое обязательство)

Отложенным налоговым обязательством называется часть отложенного НП, которая увеличит его сумму в последующих периодах. Отложенное налоговое обязательство получается тогда, когда в бухгалтерском учете налог больше, чем в НУ, и эти разницы временные.

Учет ОНО ведется на пассивном счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Рассмотрим пример.

Разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией составила 90 000 руб., эта разница приводит к возникновению ОНО.

Начисленное отложенное налоговое обязательство в проводках:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
99 68 Условный расход по НП (600000*20%) 120000 Бухгалтерская справка
68 77 Отражение ОНО (90000*20%) 18000 Бухгалтерская справка

Погашение ОНО (отложенное налоговое обязательство)

Приведем пример.

Погашение отложенного налогового обязательства в проводках:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
68 77 Начислено ОНО (40000*20%) 8000 Бухгалтерская справка
77 68 Частичное ежемесячное списание ОНО (40000/12 *20%) 667 Бухгалтерская справка

Как учитываются постоянные налоговые активы и обязательства

Отличие постоянных разниц (ПР) от временных в том, что они не погашаются со временем, то есть уменьшают или увеличивают прибыль раз и навсегда.

ПР — те доходы (расходы), которые отражаются на счетах бухгалтерского учета, но при расчете налоговой базы (НБ) не учитываются. Постоянные отрицательные разницы образуют постоянный налоговый актив (ПНА), постоянные положительные разницы — постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Формула определения ПНА и ПНО:

Проводки по начислению ПНО и ПНА

Учет постоянных отрицательных и положительных разниц ведется на активно-пассивном 99 счете. Начисленное постоянное обязательство отражается в проводках:

Дт Кт Описание операции
68 99 Начисление ПНА с постоянной отрицательной разницы
99 68 Начислено ПНО с постоянной положительной разницы

Как проверить правильность начисления налога на прибыль

Чтобы проверить правильность проводок, нужно сравнить налог в БУ с суммой в налоговой декларации. Должно выполняться условие:

  • Условный доход (расход) по НП + ОНА + ПНА – ОНО = НБ*20%

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/buhgalterskie-provodki-pri-vozniknovenii-postoyannyih-i-vremennyih-raznits-mezhdu-bu-i-nu.html

Постоянное налоговое обязательство

Бухгалтеры в своей работе наверняка сталкиваются с ситуацией, когда одна и та же операция по-разному учитывается в бухгалтерском и налоговом учете. Отсюда возникает разница в налогооблагаемой базе.

Такую разницу в учете отражают с помощью постоянных налоговых обязательств (ПНО). Как учесть такие обязательства, какой проводкой бухгалтер может начислить постоянное налоговое обязательство, расскажем ниже.

Постоянные налоговые обязательства (активы) — это исчисленный налог, ведущий к росту (снижению) налоговых платежей по прибыли в заданном периоде (п. 7 ПБУ 18/02).

Постоянное налоговое обязательство — это величина, равная произведению постоянной разницы и ставки налога на прибыль.

Стоит различать ПНО и ПНА. Сущность этих понятий схожа, но есть одно главное различие:

•             ПНО возникает, когда налоговая прибыль больше бухгалтерской. Значит, и налог на прибыль будет уплачен фактически больше, чем начислен в бухучете.

•             ПНА возникает, когда налоговая прибыль меньше бухгалтерской.

ПНО возникает, если какие-либо расходы не признаются в налоговом учете. Наглядным примером может служить учет пеней по налогам. Их нельзя принять в целях налогового учета, поэтому возникает ПНО (утверждение верно, если пени учитывают на счете 91, а не на счете 99).

Когда возникает ПНО:

•             безвозмездная передача имущества — расходы (стоимость имущества и сопутствующие затраты) признаются только в бухучете;

•             расходы в целях бухучета признаются полностью, а в налоговом учете нормируются и признаются лишь частично (представительские, рекламные расходы);

•             убыток прошлых лет нельзя принять в целях налогообложения, так как истек допустимый срок переноса убытка на будущее и т.д.

Постоянное налоговое обязательство: проводки

ООО «Сток» в октябре начислило Рожкину Е. П. за использование собственной машины в служебных целях компенсацию в сумме 2 700 руб. Рабочий объем двигателя — 2 300 куб. см.

Согласно законодательным нормам в налоговом учете можно принять к расходам лишь 1 500 руб.

Рассмотрим проводки по начислению постоянного налогового обязательства.

Дебет 26 Кредит 73 2 700 — начислена компенсация Рожкину.

Дебет 73 Кредит 50 2 700 — компенсация выдана Рожкину из кассы.

Дебет 99 Кредит 68 240 — отражено ПНО ((2 700 — 1 500) х 20 %).

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.

Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

Попробовать

Источник: https://www.kontur-extern.ru/info/postoyannoe-nalogovoe-obyazatelstvo

Как списать постоянный налоговый актив и обязательство

Сумма налога на прибыль, которую компания должна будет доплатить, и является отложенным налоговым обязательством. Для его расчета необходимо налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль.

Учет отложенного налогового обязательства ведется на балансовом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» (приказ Минфина России от 07.05.2003 № 38н). Пример 4. ООО «Канцтовары» рассчитывает налог на прибыль кассовым методом.

В июне 2016 компания отгрузила покупателям продукции на 100 000 рублей. Покупатели рассчитались частично на сумму 30000 рублей. Налогооблагаемая временная разница составила 70 000 рублей (100 000 – 30 000). Налог на прибыль считаем по ставке 20 процентов.

Отложенное налоговое обязательство рассчитываем следующим образом: 70 000 рублей х 20% = 14 000 рублей. Проводки по учету отложенного налогового обязательства.

Налоговиками они в расходах не учитываются.Постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив должны быть рассчитаны и приниматься к учету в том же отчетном периоде, в котором создалась постоянная разница.

А последние, в свою очередь, образуются в том периоде, когда признаются расходы и доходы. Подробнее о том, как вести учет доходов и расходов, читайте в статье «Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов (нюансы)».

Читайте также:  Сколько печатей на больничном листе: требования к печати, ее форма

ВАЖНО! Разницы при исчислении прибыли в БУ и НУ учитываются только в бухгалтерском учете. В налоговом они ни на что не влияют.

Постоянный налоговый актив — проводки для учета При возникновении постоянной положительной разницы необходимо сделать проводку по начислению постоянного налогового обстоятельства: Дт 99.02.

03 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68.04.2 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль».

Пбу 18/02: пно (постоянное налоговое обязательство) и отложенный налоговый актив

Важно

При возникновении положительной разницы прибыль для расчета налога в налоговом учете больше, поэтому в бухучете ее надо увеличить на сумму возникшей разницы. В таком случае появляется постоянное налоговое обязательство, которое представляет собой налог на прибыль, начисленный на возникшую разницу.

В случае когда прибыль, рассчитанная в налоговом учете, меньше, чем в бухгалтерском (что бывает нечасто), возникает отрицательная постоянная разница, на которую надо уменьшить налогооблагаемую базу в бухучете (с перечнем доходов, не включаемых в налогооблагаемую прибыль, можно ознакомиться в ст.

251 НК РФ). Таким образом, появляется постоянный налоговый актив, на который надо уменьшить сумму налога в бухучете.

Что такое пна и пно и типовые проводки

Например, некоторые виды добровольного страхования и взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме отмеченных в ст. 255, 263, 291 НК РФ. Вся сумма расхода в таком случае формирует постоянную разницу, и на нее начисляется налог.

  • Суммы, потраченные на благотворительные цели и имущество, переданное в качестве подарка, создают постоянную разницу.
  • После переоценки основных средств с увеличением их стоимости, проведенной в бухучете и неучтенной в налоговом, сумма амортизации будет отличаться в БУ и НУ и создавать постоянное налоговое обязательство.
  • Снижение стоимости основных средств, учтенное в бухучете и не учтенное в налоговом, приведет к возникновению постоянного налогового актива в результате начисления разной по сумме амортизации на балансовую стоимость основных средств и налоговую.
  • Пени и штрафы в бюджет берутся организацией в расходы.

Постоянное налоговое обязательство

Д-т 90-1 К-т 90 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы» = 70000 рублей – отражена налогооблагаемая временная разница; Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 77 = 14 000 рублей – отражено отложенное налоговое обязательство.

При уменьшении или полном погашении налогооблагаемых временных разниц отложенные налоговые обязательства погашаются проводкой Д-т 77 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — уменьшена или полностью погашена сумма отложенного налогового обязательства. Пример 5. Продолжим данные предыдущего примера.

В июле 2016 покупатели ООО «Канцтовары» рассчитались с организацией полностью.

Д-т 90 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы» К-т 90-1 = 70 000 рублей – погашена налогооблагаемая временная разница; Д-т 77 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» = 14 000 рублей – погашена сумма отложенного налогового обязательства.

Prednalog.ru

Формула для расчета постоянного налогового обязательства (ПНО) и постоянного налогового актива (ПНА) очень простая: ПНО (ПНА) = ПР × Ст, где: ПР — постоянная разница; Ст — процентная ставка налога на прибыль. Перечислим наиболее типичные случаи возникновения постоянного налогового обязательства (актива):

  • Сумма расхода для налогового учета ограничена в определенных размерах, а в бухгалтерском она принимается полностью. В таком случае появляется ПНО, и на разницу между этими двумя суммами доначисляется налог на прибыль.В качестве примера могут служить расходы на рекламу. Для налогового учета они ограничены определенным процентом от выручки.
  • Определенные расходы полностью не принимаются к исчислению прибыли в НУ, а в БУ они учитываются в полной сумме.

Пбу 18/02: что, как, когда

Вычитаемые временные разницы образуются, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом.

К примеру, компания использует кассовый метод учета, и отпускает товар в производство, но деньги за товар будут получены позже после его реализации.

Амортизация ОС тоже может быть рассчитана разными способами, и в бухгалтерском учете сумма амортизации может быть больше, чем в налоговом.
Пример 2. ЗАО «Кирпич» с июля 2016 года ввело в эксплуатацию станок.

(в том числе

Внимание

НДС — 16 200 руб.); — расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, — 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.). В отчетном периоде были безвозмездно получены денежные средства от учредителя компании, владеющего 70% ее уставного капитала, в сумме 60 000 руб. Эти средства налогом на прибыль не облагают. Указанные операции отражены записями: Дебет 91-2 Кредит 70 — 120 000 руб.

— начислена материальная помощь работникам фирмы; Дебет 99 Кредит 68 — 24 000 руб. (120 000 руб.

Это связано с различием нормативных правил, которым необходимо следовать: для налогового учета их определяет Налоговый кодекс РФ, а для бухгалтерского — различные ПБУ.

В результате возникает ситуация, когда расходы или доходы в одном учете имеют место, а в другом их нет.

Тогда бухгалтерская прибыль, указанная в финансовых результатах, будет отличаться от налоговой, записанной в декларации по налогу на прибыль.

Постоянные разницы возникают в случае, когда компания осуществляет расходы, учитываемые в бухгалтерском учете, но не учитываемые при определении налога на прибыль, либо учитываемые в пределах нормативов.

Такими расходами являются:– расходы на подготовку и переподготовку кадров;– представительские расходы;– расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;– расходы на рекламу;– стоимость безвозмездно переданного имущества и т. д.

Расчет постоянной разницы определяется по формуле: Сумма расхода, _ Сумма данного расхода, = Постоянная разницапризнанная в бухучете признанная в налоговом учете В бухгалтерском учете сумма возникшей постоянной разницы отражается на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.

Источник: http://golden-mark.ru/kak-spisat-postoyannyj-nalogovyj-aktiv-i-obyazatelstvo/

Применяем ПБУ 18/02 правильно

Вчера мы начали говорить о том, как отразить начисление и уплату налога на прибыль в бухучете. Большинство компаний обязаны применять . Не нужно это делать малым предприятиям и НКО. Сегодня мы покажем, какие проводки нужно сделать бухгалтеру, чтобы отразить налог на прибыль в бухучете, применяя ПБУ 18/02.

Бухгалтеру по нормам ПБУ 18/02 нужно показывать условный расход по налогу на прибыль в бухучете. Это – сумма налога по данным бухучета, она рассчитывается по правилам, указанным в . Связано это с тем, что налоговый и бухгалтерский учет часто не идентичны. У них разные методы признания расходов (и иногда доходов).

Суммы налога, которые бухгалтер показывает в декларации по налогу на прибыль, в бухучете никак не отражаются.

Сумма условного расхода должны быть показана на счете 99. Удобнее всего открыть отдельный субсчет. Начислять налог на прибыль нужно проводкой:

— начислен налог на прибыль.

Бухгалтерская прибыль и налогооблагаемая могут быть разными. Поэтому во многих компаниях возникает разница показателей налога в бухгалтерском и налоговом учете. Чтобы показать, отчего возникла разница, в бухучете надо показывать ПНО (ПНА) и ОНО (ОНА).

ПНО и ПНА

Постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы могут возникать, когда:

  • В налоговом учете налог больше, чем в бухгалтерском;
  • В бухгалтерском учете налог больше, чем в налоговом.

Такие случаи возникают, если, например, в налоговом учете компания не может учесть какой-то расход, а в бухгалтерском – этот расход участвует в формировании финансового результата. В первом случае в бухучете будет переплата (налога фактически мы перечислили больше, чем показали проводками). Тогда бухгалтер покажет ПНО – т.е.

сумму налога с разницы. Так в учете будет показана та же сумма задолженности в бюджет, которая реально была уплачена. Во втором случае наоборот, возникнет недоимка. Чтобы ее не было, нужно будет отразить ПНА – сумму налога с разницы. Так в бухучете будет показана реальная величина налога, уплаченная в бюджет.

Все величины – и ПНО, и ПНА – показывать надо на счете 99, открыв отдельные субсчета. Проводки с ПНО нужно делать по дебету, с ПНА – по кредиту.

ОНО и ОНА

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы – возникают при временных разницах. Например, когда порядок учета расходов в учетах разный. Могут возникнуть ситуации:

  • В налоговом учете налог больше, чем в бухгалтерском (вычитаемая разница);
  • В бухгалтерском учете налог больше, чем в налоговом (налогооблагаемая разница).

В первой ситуации условный налог меньше суммы налога к уплате. В бухучете возникает переплата. Не стоит забывать, что мы говорим о временных разницах. Поэтому бухгалтер покажет ОНО – сумму налога с временной разницы. Учитывать ОНО нужно на счете 09 (никаких субсчетов открывать не надо) по дебету счета. Во втором случае условный налог больше уплаченного компанией в бюджет.

В бухучете возникнет недоимка, для ее погашения бухгалтер покажет сумму ОНА. ОНА – сумма налога с временной разницы, показать ее надо на счете 77 (снова без отдельных субсчетов) по кредиту счета. Когда речь идет о временных разницах, в следующих периодах после отражения ОНО и ОНА разница будет погашаться и в итоге разниц временных (показанных изначально) не будет (пп.

8-12, 14, 15 ПБУ 18/02).

Налог с убытка

Мы говорили с Вами о том, как показать суммы уплаченного налога. А как быть бухгалтеру, если компания получила по окончании отчетного (налогового) периода убыток? В таком случае на счетах компании будет показан условный доход по налогу на прибыль. 

Как мы помним, если компания получает убыток, то в декларации будет показана налоговая база, равная нулю. При этом бухгалтер может переносить полученный убыток на будущее и в следующих периодах уменьшать прибыль на его сумму. В бухучете аналогичных правил нет. Когда возникнет убыток в налоговом учете, бухгалтер сделает проводку:

.

После отражения такой проводки возникнет искажения. Для его устранения бухгалтеру надо сделать другую проводку, которая позволяет уравнять данные учетов:

.

В итоге получается, что в бухучете мы показали несуществующие фактические суммы налога. Также мы видим, на какие величины в последующем будет снижаться налог на прибыль (в декларации), когда можно будет уменьшать текущую прибыль на убыток. Когда будет происходить перенос убытка, бухгалтер будет это показывать проводкой:

– списан ОНО.

Такой порядок отражения операций приведен в , .

Читайте также:  Раздельный учет при совмещении усн и енвд в 2018: особенности и правила ведения учета

Чтобы не запутаться в правильности применения ПБУ 18/02, бухгалтеру нужно использовать формулу:

Просмотры:

Источник: http://www.buhday.ru/articles/bukhgalteriya/primenyaem-pbu-18-02-pravilno/

Форирование и учет отложенных налоговых активов и обязательств

Определение отложенных налоговых активов, а также обязательств в Российской Федерации было введено в обиход в 2008 году в результате выхода новой редакции приказа Министерства Финансов России.

В документе было четко разграничено, в чем состоят основные отличия между данными  понятиями. Если актив уменьшает выплачиваемую в последующих периодах сумму, то обязательство, наоборот, ее увеличивает.

Отложенные налоговые активы (ОНА) являются частью налога на прибыль, отложенной для произведения оплаты на более поздние термины. Бухгалтерский счет 09 отображает информацию про ОНА, формирующиеся при различном налоговом и бухгалтерском учете: разница возникает между полученными показателями налога на прибыль, которые рассчитаны по различным учетным правилам.

Откуда возникают

Показатели, которые отражаются по одной операции в налоговом и бухучете, могут разниться. Например, данная тенденция прослеживается в порядке отображения доходов/расходов по определенным объектам при ведении бухучета и расчета налога с прибыли.

Налог, который подсчитан по бухгалтерским данным, имеет название «условный», тот же, который получен из налоговых – «текущий».

По результатам определенного периода должно быть произведено перечисление именно последнего.

Когда просчитываются эти показатели, появляется разница, которая способствует возникновению отложенного актива и необходимости производить его сокращение в периодах, которые последуют.

Таким же образом ОНА образуются, когда доходы в учете, который проводится с целью расчета налога на прибыль, учитываются до того момента, как они найдут свое отображение в бухгалтерских документах.

Такое возможно в следующих случаях:

  • когда в бухучете образуется запас для оплаты сотрудникам отпускных;
  • когда устанавливается убыток на момент выбытия основных средств в случае их продажи;
  • если используются разные методы подсчета отчислений на амортизацию;
  • когда по итогам деятельности за год выявляются убытки, которые переносятся на последующий период, чтобы определить уровень налоговой нагрузки;
  • в случаях, если налог перечислен с избытком, и он не был возвращен;
  • когда по приобретенным ценностям формируется кредитная задолженность в случае признания доходно-расходных показателей кассовым методом;
  • в иных случаях, когда в признании произведенных затрат возникает отличие, которое носит временный характер.

Во всех этих случаях бухприбыль меньше, чем прибыль налоговая. Как результат – условный налог оказывается меньше фактического, который должен быть выплачен, и появляются ОНА.

Для чего они нужны

Временная вычитаемая разница (ВВР) является основанием для того, чтобы был снижен размер налога на прибыль (ННП), который компания должна будет оплатить в период, следующий за отчетным. Величину, на которую следует снизить налог (ОНА), можно определить, умножив существующую ставку налога на размер ВВР.

ОНА важно отобразить в графах:

  • субсчета ННП;
  • на 09 счете ОНА;
  • в корреспонденции на 68 счете.

ОНА можно отобразить дифференцировано при подготовке аналитики по всем активам, при проведении перерасчета которых проявляется вычитаемая разница, носящая временный характер.

Использование при анализе финансовой деятельности

Учет отложенных налоговых активов следует осуществлять для проведения анализа финансовой деятельности компании. С позиций бухучета их рассматривают, как некий вид дебиторской задолженности. Принято считать, что ОНА дает характеристику инвестиционной политике компании, поскольку они связаны с ее деятельностью, которая ведет к трансформации вложений капитала в производство.

После данного шага нужно составить и проанализировать баланс ОНА в начале отчетного периода и после его окончания по пассивному сальдо. Подобный анализ демонстрирует, какой отпечаток накладывает ОНА на финансовую деятельность организации. Чаще всего, факт появления ОНА приводит к тому, что в текущем периоде повышается размер налога на прибыль. Как следствие – чистая прибыль снижается.

ОНА способствует росту доли так называемых внеоборотных активов в имуществе организации, а также тому, что ухудшаются их качественные характеристики. Размер личного капитала снижается, уменьшается доля оборотных активов. Результат — их ликвидность падает. А это означает, что рентабельность компании ухудшается.

Бухгалтерский учет отложенных налоговых активов

Учет отложенных налоговых активов проводится по активам/обязательствам, в ходе проведения оценки которых наблюдается разница, которая носит временный характер. Если объект, по которому организация ранее отразила ОНА, выбывает — производится списание суммы актива на 99 счет.

По дебету 09 в корреспонденции с кредитом 68, субсчет 01, отображается ОНА, который увеличивает размер условного расхода/дохода за конкретный отчетный период. И наоборот по кредиту 09 отображается уменьшение или же полное погашение ОНА в счет снижения условного расхода/дохода.

Может появиться вопрос, откуда возникают ВВР. Это возможно, когда в бухучете расходы были признаны раньше, чем это произошло в налоговом учете, а доходы – позже.

Ситуация может возникнуть, если:

  • компания, которая применяет кассовый метод, произвела начисление расходов, но не оплатила их фактически;
  • сумма расходов, которые были начислены, в учете бухгалтерском в большем размере, чем в налоговом и т.д.

Формирование

Формирование ОНА возможно в результате появления вычитаемых временных разниц. Возникнуть они могут различными способами. Один из них можно рассмотреть на примере.

В результате в первом случае была насчитана сумма 200 тыс. рублей, а во втором – 120 тыс. Вычитаемая разница составит 80 тыс., которые нужно умножить на 20%, чтобы получить сумму ОНА, составляющую 16 тыс. рублей.

Может возникнуть обратная ситуация, когда произойдет превышение бухприбыли над прибылью налоговой, в этом случае речь пойдет про отложенные бухгалтерские обязательства. Если подобное предусматривает учетная политика компании, сумма ОНА, которая отображается в балансе, может быть снижена на ОНО.

В подобном случае по строчке 1180 указывается дебетовое сальдо по 09 счету за вычетом кредитового сальдо по 77 счету. Нужно учесть, что в подобном случае 1420 строчка бухбаланса не подлежит заполнению. Если же дебетовое сальдо 09 счета меньше, нежели кредитовое сальдо 77 счета, в строчке 1180 следует поставить прочерк, а разницу между показателями внести в 1420 строчку баланса.

Списание

Уменьшение ВВР приводит к тому, что сумма ОНА уменьшается. Такая операция должна быть отражена по дебету 68 счета и кредиту 09. Эту ситуацию можно рассмотреть на таком примере: на начало отчетного периода размер ВВР был 300 тыс. рублей. По ней был начислен ОНА, размер которого составил 60 тыс. рублей. Данная сумма была отображена в Дебет 09 Кредит 68. 

Операция отображается следующим образом: Дебет 68 Кредит 09 – 40 тыс. руб. – списание части ОНА.

В случае выбывания объекта, по которому появились вычитаемые разницы, вся сумма начисленного актива подлежит списанию. Такая операция отображается записью по дебету 99 счета и кредиту 09 счета. Сумма, которая зафиксирована на 99 счету, не должна участвовать в формировании бухприбыли до налогообложения.

Образец отражения начисленных отсроченных налоговых обязательств

Еще в одном случае организация должна произвести списание ОНА: если в новом году она отказывается применять ПБУ18/02. Это может случиться, к примеру, когда предприятие меняет свой статус на малое.

В этом случае сальдо по 09 счету должно списаться на 84 счет. При этом такая операция отображается в межотчетном периоде, то есть после того, как проведена реформация баланса за предыдущий год, а также сформированы итоговые сальдо на окончание периода, и до того, как произойдет формирование входящих сальдо на начало наступающего года.

Отражение в балансе

В 1180 сроке бухгалтерского баланса отображается размер ОНА, который был сформирован по состоянию на последний день отчетного года. Тут следует указать дебетовое сальдо по 09 счету, которое сформировалось на указанную дату.

Проводки

Следует рассмотреть пример, чтобы понять, какими проводками отображаются определенные операции в бухучете: предприятием реализуются имущественные права на патент на изобретение, который находится на его балансе, другому юрлицу за 6 тыс. рублей, включая НДС 1000 рублей. Патент имеет термин действия, который составляет 15 лет. Актив имеет первоначальную стоимость 500 тыс. руб., на протяжении 5 лет начислялась амортизация, которая составила 125 тыс. рублей.

Чтобы отразить подобную хозоперацию в бухучете, нужно использовать такие проводки:

Признание операционного дохода. Сумма 6 тыс. рублей Дебет 62, кредит 91-1
Новому собственнику предъявлен НДС. Сумма 1 тыс. руб. Дебет 91-2, кредит 68-1
Сумма амортизации, которая составляет 125 тыс. руб., списана Дебет 05, кредит 04
Остаточная стоимость реализованного продукта также списана, она составляет 375 тыс. руб. Дебет 91-2, кредит 04
Отражение финансового итога от выбытия 375 тыс. – (6 тыс. – 1 тыс.) = 370 тыс. руб. Дебет 99, кредит 91-9
ОНА отображен. Сумма 370 тыс. *24% = 88800 руб. Дебет 09, кредит 68-2
Отображено уменьшение ОНА (на протяжении 120 месяцев). Сумма 88800/120 = 740 руб. Дебет 68-2, кредит 09

В дочерних компаниях, ассоциированных компаниях и совместных предприятиях

Материнская структура, которая контролирует деятельность, осуществляемую в дочерних компаниях, должна устанавливать порядок выплачиваемых дивидендов и их размер. Это значит, что она имеет право влиять на появление и отмену временных разниц относительно конкретной инвестиции.

Согласно с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), если такая компания не планирует в ближайшее время заниматься распределением полученной от своей дочерней структуры прибыли, то не должны признаваться и отложенные налоги в финансовой отчетности индивидуального характера.

Что касается ассоциированных компаний, а также если речь идет о совместных предприятиях, то нужно отметить, что они не входят в группу, поскольку не подлежат контролю материнской компании. Это сказывается на процессе расчета отложенных налогов.

Согласно положениям МСФО, в качестве инвестиций в ассоциированную компанию может выступать как ОНА, так и ОНО. Если говорить про совместную деятельность, признание ОНО невозможно, когда предприниматель контролирует распределение прибыли и принял решение ее не распределять.

Обязательства

Согласно ПБУ 18/02 ОНА – это доля отложенного налога на прибыль, которая способствует его увеличению при уплате в бюджет в отчетные периоды, которые предстоят в будущем.

С появление ОНО производится такая запись: Дебет 68, Кредит 77. По мере того, как они уменьшаются, делается обратная запись: Дебет 77, Кредит 68. Это сопровождается ростом условного расхода по ННП за отчетный период.

Чтобы определить размер ОНО, нужно умножить налогооблагаемые временные разницы на ставку налога на прибыль, которая определена законодательно.

Источник: http://buhuchetpro.ru/uchet-otlozhennyh-nalogovyh-aktivov/

Основы ведения учета с применением ПБУ 18/02 в 1С: Бухгалтерии предприятия 8

Опубликовано 28.12.2017 21:13Просмотров: 4138

Ведение учета по ПБУ 18/02 – достаточно сложная задача.

Читайте также:  Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Постоянные и временные разницы, отложенные и постоянные налоговые активы и обязательства, нюансы формирования проводок по счетам 09 и 77 – на практике при отражении операций в 1С начинают путаться даже опытные бухгалтеры.

Иногда нам задают вопросы о применении данного ПБУ в программах 1С, и в этой статье мы поговорим об основах ведения учета на примере 1С: Бухгалтерии предприятия 8.

Для цели отражения в бухгалтерском учете разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью при помощи специальных проводок были приняты правила, утвержденные в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). Разницы возникают каждый раз, когда какой-либо доход или расход в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному.

Существует два вида разниц: временные и постоянные. Чтобы правильно отразить их в бухгалтерском учете крайне важно определить, к какому из видов относится та или иная сумма.

Временные разницы — это доходы и расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете — в другом периоде.

Почему временные? Потому что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.

Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы

Если «налоговая» прибыль больше, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой.
В этом случае в учете отражается отложенный налоговый актив (ОНА) проводкой:
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит счета 68.04 «Расчет налога на прибыль» — отражен ОНА.
Его величина равна сумме вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку.

Примеры вычитаемых разниц:
– способ признания коммерческих и управленческих расходов, принятый для целей налогового учета, не совпадает со способом, принятым в бухгалтерском учете (транспортные расходы по доставке товаров: в б/у — сразу в расход, а в н/у — по мере реализации товаров).
– убытки прошлых периодов, не использованные для уменьшения налога на прибыль в текущем периоде, но которые будут учтены в налоговом учете в последующих периодах;
— сумма амортизации основного средства для целей налогового учета, меньше суммы амортизации в бухгалтерском учете.

Рассмотрим последнюю ситуацию на практическом примере в 1С: Бухгалтерии.
Допустим, организация приобрела и приняла к учету основное средство, для которого установлены разные сроки полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете.

Отражаем поступление основного средства, для этого переходим в раздел «Покупки» — «Поступление (акты, накладные)» и добавляем документ с видом «Оборудование» (т.к.

нам нужно установить разные сроки полезного использования для БУ и НУ, то мы не можем использовать упрощенный способ учета, отражая поступление сразу с видом «Основные средства»).

Затем принимаем основное средство к учету. Для упрощения примера мы укажем совсем маленький срок полезного использования, чтобы отследить весь цикл учета до момента полной амортизации ОС. Пусть в бухгалтерском учете это будет 4 месяца, а в налоговом – 6 месяцев.

Закрываем месяц, следующий за месяц принятия к учету основного средства, и смотрим проводки, сформированные в ходе начисления амортизации.

Так как в бухгалтерском учете срок полезного использования меньше, то сумма ежемесячной амортизации будет больше, чем в налоговом учете. При этом должно выполняться равенство сумм:

БУ = НУ + ПР + ВР,
поэтому при проведении документа отражается временная разница.
Что же происходит в этом же месяце в ходе выполнения операции «Расчет налога на прибыль»?

Формируется проводка в дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» на сумму, равную 20% от временной разницы, рассчитанной при начислении амортизации ОС:

54 166,67 * 20% = 10 833,33 руб.
Тем самым, мы доводим сумму налога на прибыль, начисленного по данным бухгалтерского учета, до суммы, полученной по данным налогового (в НУ прибыль больше, поэтому формируется проводка по кредиту счета 68.04, увеличивая сумму налога).
Таким образом проводки будут формироваться в течение всего срока полезного использования ОС в бухгалтерском учете (этот срок меньше). Затем основное средство в бухгалтерском учете будет полностью самортизировано, и ситуация несколько изменится.
Теперь при начислении амортизации сумма БУ равна нулю, а временная разница становится отрицательной.

При этом в последние месяцы начисления амортизации по данному ОС сумма прибыли в налоговом учете становится меньше, чем в бухгалтерском, т.к. в БУ данных расходов уже нет. Соответственно, при расчете налога на прибыль ситуация также изменяется: формируется обратная проводка, отложенный налоговый актив начинает погашаться.

Таким образом, мы снова доводим сумму налога на прибыль, начисленного по данным бухгалтерского учета, до суммы, полученной по данным налогового, но теперь в НУ прибыль меньше, поэтому формируется проводка по дебету счета 68.04, уменьшая сумму налога.

Счет 09 при этом начинает закрываться (происходит погашение ОНА), к окончанию срока полезного использования в НУ основное средство будет полностью самортизировано, и 09 счет по данной аналитике закрыт.
Теперь поговорим немного о другом интересном примере применения ОНА – об учете убытков. Каким образом счет 09 участвует в этом процессе?
В том месяце, в котором получен бухгалтерский убыток, начисляется условный доход по налогу на прибыль (счет 99.02), уменьшающий текущий налог на прибыль (счет 68.04). Если нарастающим итогом с начала года убыток превышает прибыль, то текущий налог на прибыль становится меньше нуля. В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ, в случае, если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю, поэтому для приведения текущего налога на прибыль к нулю автоматически начисляется отложенный налоговый актив (счет 09) с аналитикой «Убыток текущего периода».

В том случае, если в последующих месяцах будет получена прибыль, то ОНА начнет погашаться.

Если до конца года убыток не будет полностью покрыт, а ОНА погашен, то необходимо осуществить ручной операцией перенос сальдо на 09 счете с субконто «Убыток текущего периода» на субконто «Расходы будущих периодов».

Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства

Если «налоговая» прибыль меньше, чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой.

В этом случае в учете отражается отложенное налоговое обязательство (ОНО):
Дебет счета 68.04 «Расчет налога на прибыль» Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Его величина равна сумме налогооблагаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку.

Примеры налогооблагаемых разниц:
— сумма амортизации основного средства для целей налогового учета, больше суммы амортизации в бухгалтерском учете;
— при применении к основному средству амортизационной премии в налоговом учете;
— способ признания процентов по кредитам и займам, принятый для целей налогового учета, не совпадает со способом, принятым в бухгалтерском учете.

Давайте рассмотрим пример с применением амортизационной премии в 1С: Бухгалтерии.
При принятии основного средства к учету указываем одинаковый срок полезного использования в БУ и НУ, но на вкладке «Амортизационная премия» устанавливаем соответствующую галочку и вводим процент премии.

При начислении амортизации по данному основному средству формируются следующие проводки

Если мы посмотрим на первую проводку, то увидим вычитаемую временную разницу (положительную). Такие проводки мы рассматривали в предыдущем примере, в данном случае ежемесячная амортизация в налоговом учете будет меньше, чем в бухгалтерском, т.к.

в начале была применена амортизационная премия, и стоимость ОС для расчета ежемесячной амортизации в НУ уменьшена.

НО в данном примере нас больше интересует именно амортизационная премия, факт применения которой отражается последней проводкой с налогооблагаемой (отрицательной) временной разницей.

Как же будет рассчитано отложенное налоговое обязательство в данном случае? Смотрим проводки.

Сумма определяется следующим образом:

(150 000 (амортиз. премия) – 25 000 (разница в амортизации текущего месяца)) * 20% = 25 000
Начиная со следующего (после применения амортизационной премии) месяца, сумма ОНО будет погашаться.

К окончанию срока полезного использования основного средства 77 счет по данной аналитике будет закрыт.

Постоянные разницы

Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском.
Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между налоговым учетом и бухгалтерским учетом никогда не будет аннулировано.

Какие проводки сделать в случае постоянной разницы?
Прежде всего, необходимо определить, является постоянная разница положительной или отрицательной. Для этого нужно понять, какая прибыль – налоговая или бухгалтерская – оказалась больше после возникновения этой постоянной разницы.

Если «налоговая» прибыль больше, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является положительной.
В этом случае в учете отражается постоянное налоговое обязательство (ПНО):
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68.04 «Расчет налога на прибыль» — отражено ПНО.

Его величина равна сумме положительной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку.
Если «налоговая» прибыль меньше, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является отрицательной.
В этом случае в учете отражается постоянный налоговый актив (ПНА):
Дебет счета 68.

04 «Расчет налога на прибыль» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражен ПНА. Его величина равна сумме отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку.

Примеры постоянных разниц:
— в бухгалтерском учете расходы учтены в полной сумме, а в налоговом учете в пределах лимита; (представительские расходы, рекламные расходы).

– в налоговом учете не учтены расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей;
– убытки прошлых периодов, которые уже нельзя учесть в налоговом учете ни в текущем, ни в последующих периодах.

Рассмотрим на практическом примере в 1С: Бухгалтерии ситуацию с безвозмездной передачей имущества.
Документом «Требование-накладная» списываем несколько единиц товара для целей безвозмездной передачи.

На вкладке «Счет затрат» указываем счет 91.02 и выбираем вид прочих доходов и расходов, не принимаемый к налоговому учету.

Документ формирует следующие движения по счетам.

По Дт счета 91.02 появляется постоянная разница (ПР).
В ходе выполнения процедуры «Расчет налога на прибыль» при закрытии месяца отражается постоянное налоговое обязательство, равное сумме постоянной разницы, умноженной на 20%:
15 000 * 20% = 3000

С помощью данной проводки увеличивается сумма налога на прибыль, начисленного по данным бухгалтерского учета. Происходит это потому, что в налоговом учете часть расходов не принимаются, соответственно, налоговая прибыль больше, чем бухгалтерская, а значит, налог мы увеличиваем.

Источник: https://xn--80abbnbma2d3ahb2c.xn--p1ai/bukhgalteriya-3-0/main/bukhgalteriya-3-0/osnovy-vedeniia-ucheta-s-primeneniem-pbu-18-02-v-1s-bukhgalterii-predpriiatiia-8

Ссылка на основную публикацию