Резервы по условным обязательствам в 2018

Практикум ведущих специалистов. Тема обсуждения: «Резервы, условные обязательства» (6 июня 2018 г.)

Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания

Я принимаю Условия обслуживания

ВНИМАНИЕ! Услуга для абонентов NEO, Tele2 временно недоступна
ВНИМАНИЕ! Услуга для абонентов Beeline, NEO, Tele2 временно недоступна

Блок «Бизнес — справки» — это информация более чем о 40 000 организациях Казахстана (адреса, телефоны, реквизиты и т.д.), в которых представлены государственные органы и коммерческие предприятия Казахстана.

Доступ к блоку «Бизнес-Справки» вы можете получить следующими способами:

Для того, что бы получить pin-код для доступа к данному документу на нашем сайте, отправьте sms-сообщение с текстом  zan   на номер   

Абоненты GSM-операторов (Activ, Kcell, Beeline, NEO, Tele2) отправив SMS на номер   , получат доступ к Java-книге.

Абоненты CDMA-оператора (Dalacom, City, PaThword) отправив SMS на номер   , получат ссылку для скачивания обоев.

 Стоимость услуги —   тенге  с учетом НДС. 
Если вы не получили SMS с pin-кодом, звоните в абонентскую службу компании «RGL Service» по телефону +7 (727) 356-54-16в рабочее время (пн, ср, пт: с 8:30 до 13:00, с 14:00 до 17:30; вт, чт: с 8:30 до 12:30, с 14:30 до 17:30).

По остальным вопросам обращайтесь в компанию «ИнфоТех&Сервис» по тел.: +7 (727) 222-21-01

• Назад

Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации

Практикум ведущих специалистов.

Тема обсуждения: «

Резервы, условные обязательства»

(6 июня 2018 г.)

Если видео не воспроизводится, установите проигрыватель по ссылке http://get.adobe.com/ru/flashplayer/

       Ведущая Л. Хорина член Коллегии Аудиторов; И. Пяткова, аудитор, член Палаты Аудиторов; Е. Михалева, аудитор РК.

Вопросы, затронутые при обсуждении:

·        Краткое описание резервов

·    Расчет достоверной оценки и возможность возмещения     

·         Отражение резервов в финансовой отчетности

Предыдущие темы рубрики «Мнение экспертов»:

·         Изменения МСФО в 2018 году (25 апреля 2018 г.)

 ·         МСФО (IFRS) 15«Выручка по договорам с покупателями»:  5-й шаг-признание выручки при исполнении обязательств (18 апреля 2018 г.)

·         МСФО (IFRS) 16 «Аренда»: компоненты договора аренды (признание и учет) (11 апреля 2018 г.)

·         Доверительное управление (13 ноября 2017 г.)

·         Отражение запасов в налоговом учете. Заполнение декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) (04 октября 2017 г.)

·         МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости (31 августа 2017г.)

·         МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» (14 августа 2017 г.)

Источник: http://online.zakon.kz/Document/?doc_id=36575859

Обзор и применение стандарта МСФО (IAS) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы

В данной статье мы разберем практическое применение стандарта МСФО (IAS 37) при составлении отчетности по стандартам МСФО и возможности реализации через систему WA: Финансист

Предпосылки создания МСФО (IAS) 37

До вступления в силу с 1 июля 1999* МСФО (IAS) 37 в международном учете не было четкого регулирования резервов или оценочных обязательств. Но на практике в компаниях довольно часто создавались начисления, которые уменьшали актив или увеличивали обязательства.

Начисления представляли собой резервы под управленческие нужды компании, которые могли создаваться в одном отчетном периоде и упраздняться в следующем на усмотрение руководства.

Подобные манипуляции позволяли «выравнивать» чистую прибыль для дальнейших отчетов перед владельцами компаний или потенциальными инвесторами.

*В апреля Совет по Международным стандартам финансовой отчётности утвердил Стандарт МСФО (IAS) 37, который был первично опубликован в сентября 1998. Стандарт частично заменил собой разделы стандарта МСФО 10 «Оценочные обязательства и события после окончания отчетного периода» (IAS 10 “Contingencies and Events Occurring after the Balance Sheet Date”), выпущенный 1978.

Компании развивали множество авторских подходов к расчету и оценке подобных начислений, что зачастую снижало сопоставимость отчетностей компаний (или Групп компаний) единой индустрии. В Российской практике ведения учета стандарт вступил в силу 01 января 2018 года, а до этого МСФО (IAS 37) мог применяться для внутренней управленческой отчетности либо для целей трансформации из РСБУ.

С целью создания положительного имиджа, управлению лояльностью клиентов или просто оперативного управления бизнесом компании часто прибегают к публичным заявлениям о возврате денег, гарантийном ремонте или выплат компенсаций.

А на законодательном уровне государство может предъявить требования к бизнесу выполнить работы, например, восстановить объекты окружающей среды или построить объекты инфраструктуры при строительстве жилых домов и т.д.

Все вышеперечисленное, так или иначе, приведет к тому, что организация должна будет что-то выполнить или выплатить в будущем. До появления стандарта не всегда было очевидно, как поступать с подобной информацией:

  • Стоит ли в пояснениях (нотах) к отчетности описать вероятность этих расходов, но не отражать их в отчетности?
  • Признать эти расходы сразу в полном объеме в отчетном периоде или начислять их ежегодно пока действует предприятие/завод/компания?
  • Или не стоит упоминать о таких расходах, так как их появление – это вопрос будущего, который к текущей операционной деятельности пока не имеет прямого отношения?

Сфера применения

МСФО 37 должны использовать все организации при учете оценочных обязательств, кроме специфических, для учета которых существуют отдельные стандарты МСФО.

Очень часто в российской практике слово «резерв» употребляется и в значении обесценение актива и в значении обязательства. Во избежание путаницы Минфин России в официальном принятом стандарте МСФО 37 на русском языке вводит термин «оценочное обязательство».

Начисления, уменьшающие стоимость актива – резерв по сомнительной дебиторской задолженности, резерв под снижение стоимости основных средств или под обесценения запасов и т.д., не являются оценочными обязательствами и не попадают по действие стандарта МСФО 37*.

Источник: http://www.1CashFlow.ru/msfo-37-ias-37-rezervy-uslovnye-obyazatelstva-i-uslovnye-aktivy

Обязательства некредитного характера: новации Указания № 2800-У

Рассмотрим, как в связи с этим и другими уточнениями изменился порядок отражения операций в бухгалтерском учете.

Резервы — оценочные обязательства некредитного характера

В Плане счетов бухгалтерского учета категория счетов «Резервы по условным обязательствам некредитного характера» меняется на принципиально новую — «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера». Из сравнения старой и новой редакции абз. 12 п. 1.

15 части I Положения № 302-П видно, что не только изменились наименование счета 61501 (прежнее название — «Резерв по условным обязательствам некредитного характера», новое — «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера») и его назначение, но и удалено указание на неопределенность исполнения обязательств некредитного характера.

В соответствии с новой характеристикой счета 61501 на нем учитываются суммы резервов — оценочных обязательств некредитного характера, создаваемых в соответствии с нормативными актами Банка России, учетной политикой и профессиональным суждением кредитной организации.

В сравнении с предыдущей редакцией в характеристике данного счета отсутствует упоминание о том, что это «резервы по условным обязательствам некредитного характера, в том числе вследствие незавершенных на отчетную дату судебных разбирательств и (или) незавершенных разногласий по неоплаченным штрафам за нарушение нормативов обязательных резервов».

Также в характеристике счета появилась новая корреспонденция по дебету со счетами по учету соответствующих обязательств или кредиторской задолженности в случае полного или частичного при знания обязательств некредитного характера. Такое новшество позволяет выплачивать суммы по вступившим в силу обязательствам некредитного характера за счет сформированного ранее резерва.

Читайте также:  Ошибки в платежном поручении контрагенту: последствия ошибок. способы устранения ошибок в платежном поручении

Условные обязательства некредитного характера

Счет 91318 «Условные обязательства некредитного характера» сохранил свое название, и на нем по-прежнему учитываются:

— подлежащие уплате суммы по не урегулированным на отчетную дату в претензионном или ином досудебном порядке спорам, а также по не завершенным на отчетную дату судебным разбирательствам, в которых кредитная организация выступает ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды (стоимость имущества, подлежащая отчуждению на основании предъявленных к кредитной организации претензий, требований третьих лиц), в соответствии с поступившими в кредитную организацию документами, в том числе от судебных и налоговых органов;

— суммы по не разрешенным на отчетную дату разногласиям по уплате неустойки (пеней, штрафов) в соответствии с заключенными договорами или нормами законодательства Российской Федерации;

— суммы, подлежащие уплате при продаже или прекращении какого-либо направления деятельности кредитной организации, закрытии подразделений кредитной организации или при их перемещении в другой регион на основании произведенных кредитной организацией расчетов в соответствии с обязательствами перед кредиторами по неисполненным договорам и (или) перед работниками кредитной организации в связи с их предстоящим увольнением;

— суммы, подлежащие уплате по иным условным обязательствам некредитного характера.

Характеристика счета 91318 дополнена следующими уточнениями:

«Условное обязательство некредитного характера возникает у кредитной организации вследствие прошлых событий ее финансовохозяйственной деятельности, когда существование у кредитной организации обязательства на ежемесячную отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых кредитной организацией.

Критерии существенности сумм условных обязательств некредитного характера определяются кредитной организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике. Резервы — оценочные обязательства некредитного характера на внебалансовых счетах по учету условных обязательств некредитного характера не отражаются.

По дебету счета в корреспонденции со счетом 99998 полностью списываются суммы условных обязательств некредитного характера при создании резерва — оценочные обязательства некредитного характера, а также суммы условных обязательств некредитного характера при прекращении их признания».

Если ранее резерв создавался по отраженным на внебалансовых счетах условным обязательствам некредитного характера, то после вступления в силу Указания № 2800-У условные обязательства некредитного характера и резервы — оценочные обязательства некредитного характера учитываются независимо друг от друга. Единовременно в балансе может быть отражен только один остаток — либо по счету 91318, либо по счету 61501.

Возникает вопрос: когда условное обязательство некредитного характера должно быть отражено по внебалансовому счету 91318 и в какой момент оно становится оценочным обязательством и отражается по балансовому счету 61501?

Для ответа на него имеет смысл использовать подходы, предлагаемые МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», который определяет резерв как обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины.

При этом под обязательством понимается существующее обязательство предприятия, возникающее из прошлых событий, урегулирование которого, как ожидается, приведет к выбытию с предприятия ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Условное обязательство раскрывается, если отсутствие существующего обязательства на конец отчетного периода кажется более вероятным, чем его наличие, если только выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, не представляется маловероятным.

Таким образом, условное обязательство некредитного характера отражается на счете 91318 при выполнении двух условий:

1) обязательство должно быть существенным (критерий существенности закрепляется в учетной политике);

2) обязательство должно зависеть от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, которые не контролируются кредитной организацией (определяется на основании профессионального суждения кредитной организации).

Условное обязательство некредитного характера списывается со счета 91318 в случае прекращения признания, а также при создании резерва — оценочного обязательства некредитного характера.

В каких же случаях создается резерв?

В соответствии со стандартом МСФО (IAS) 37 резерв должен признаваться в случаях, когда:

1) у предприятия есть существующее обязательство (юридическое или конклюдентное), возникшее в результате какого-либо прошлого события;

2) представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды;

3) возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства.

Если эти условия не выполняются, резерв признаваться не должен. Для того чтобы обязательство считалось соответсвующим критериям признания, недостаточно наличия одного существующего обязательства, необходима достаточная вероятность выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды, для урегулирования этого обязательства (на практике высокая вероятность оценивается значением 50%).

Резюмируя изложенное, считаем, что внутренними документами кредитной организации должны быть урегулированы следующие вопросы по применению Указания № 2800-У:

1) определен порядок выявления и оценки условных обязательств некредитного характера;

2) определены в учетной политике критерии существенности по условным обязательствам некредитного характера;

3) определен порядок выявления и оценки резервов — оценочных обязательств некредитного характера.

Кредитная организация может зафиксировать в своих внутренних нормативных документах следующий порядок бухгалтерского учета условных и оценочных обязательств некредитного характера. Признание существенного условного обязательства некредитного характера в сумме, определенной в соответствии с методикой оценки, принятой в кредитной организации:

— Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

— Кт 91318 «Условные обязательства некредитного характера».

Прекращение признания условного обязательства некредитного характера в связи с его несущественностью или в связи с созданием резерва — оценочного обязательства некредитного характера:

— Дт 91318 «Условные обязательства некредитного характера»

— Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Признание оценочного обязательства некредитного характера в сумме, определенной в соответствии с методикой оценки, принятой в кредитной организации, а также его доначисление в случае, если сумма присужденной неустойки больше резерва — оценочного обязательства:

— Дт 70606 «Расходы», символ 27309 «Отчисления в резервы — оценочные обязательства некредитного характера» Кт 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера».

Корреспонденция на сумму корректировки резерва — оценочного обязательства некредитного характера при его восстановлении: Дт 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера»

— Кт 70601 «Доходы», символ 17307 «Доходы от восстановления сумм резервов — оценочных обязательств некредитного характера».

При вступлении решения суда о выплате неустойки в законную силу корреспонденция на сумму остатка по лицевому счету 61501: Дт 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера»

— Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

— В заключение отметим, что подходы к отражению финансовых результатов по символам отчета о прибылях и убытках, изложенные в Указании № 2800-У, являются нетрадиционными для российского бухгалтерского учета в банках.

Если ранее все расходы отражались по символам ОПУ в соответствии с их экономическим содержанием, то после вступления в силу Указания № 2800-У существенные обязательства некредитного характера будут отражаться через создание резервов — оценочных обязательств некредитного характера по символу 27309 «Расходы на отчисления в резервы — оценочные обязательства некредитного характера».

Источник: https://bankir.ru/publikacii/20120622/obyazatelstva-nekreditnogo-kharaktera-novatsii-ukazaniya-no-2800-u-10001834/

Новый порядок формирования специальных резервов в банке – ilex

Постановлением Правления Нацбанка от 15.12.2017 N 505 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Правления Национального банка Республики Беларусь» принята новая редакция Инструкции о создании спецрезервов .

Постановление N 505 вступает в силу с 1 апреля 2018 г. .

Читайте также:  Как рассчитать премию сотрудника от оклада

Согласно новой редакции Инструкции о создании спецрезервов банки будут формировать два вида резервов на покрытие возможных убытков (далее – спецрезервы) :

— спецрезерв по активам, подверженным кредитному риску, включая резерв на покрытие возможных убытков по портфелям однородных кредитов;

— спецрезерв по операциям, не отраженным на балансе (по условным обязательствам).

Определено понятие высококачественного обеспечения, оно должно одновременно соответствовать определенным условиям .

Классификация активов, подверженных кредитному риску, по степени надежности производится, как и ранее, в зависимости от уровня кредитного риска. Но теперь по этому признаку активы, подверженные кредитному риску, подразделяются на стандартные (I группа риска), находящиеся под наблюдением (II – IV группы риска), сомнительные (V группа риска) и безнадежные (VI группа риска) .

Активы, подверженные кредитному риску, классифицированные в V и VI группы риска, а также реструктуризированная задолженность, классифицированная в IV – VI группы риска, относятся к необслуживаемым активам.

Изменения коснулись условий восстановления на балансовые счета задолженности, списанной ранее на внебалансовые счета за счет специального резерва, которая на момент восстановления является срочной или пролонгированной. Теперь это возможно исключительно при одновременном соблюдении следующих условий:

— отсутствует просроченная задолженность по обязательствам должника перед банком;

— проведенная оценка способности юридического лица исполнить свои обязательства свидетельствует об отсутствии признаков финансовой неустойчивости;

— в отношении физического лица отсутствует негативная информация о его способности исполнить свои обязательства перед банком .

Для формирования спецрезерва по портфелям однородных кредитов банки формируют портфели из кредитов, предоставленных юридическим и физическим лицам . Теперь в портфели однородных кредитов, предоставленных физическим лицам, включаются кредиты, общая сумма которых по всем договорам в совокупности на одного должника на дату оценки риска не превышает 30 тысяч белорусских рублей .

При соблюдении определенных условий кредиты юридическим и физическим лицам могут относиться банком к специальному портфелю однородных кредитов . Резерв на покрытие возможных убытков по каждому специальному портфелю однородных кредитов формируется в размере 20% от общей суммы портфеля .

Постановлением N 505 внесены изменения в представляемые формы отчетности , содержащие информацию о спецрезервах. В частности, утверждена новая редакция отчета по форме 2807 «Отчет о размере специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, и операциям, не отраженным на балансе» .

Источник: https://ilex.by/news/novyj-poryadok-formirovaniya-spetsialnyh-rezervov-v-banke/

IAS 37 — Как учитывать резервы, условные обязательства и условные активы?

Приходилось ли вам слышать древний анекдот о двух бухгалтерах, претендующих на одну и ту же должность?

Во время интервью им была поставлена ​​задача рассчитать показатель чистой прибыли на основе имеющихся данных.

Первый бухгалтер ответил так: «Чистая прибыль составляет 1 млн. долларов»

А второй в ответ спросил: «А какая прибыль вам нужна?»

Попробуйте догадаться, кому досталась работа?

Фактически, манипуляция показателем чистой прибыли в отчетности путем создания и использования различных резервов была весьма популярной «практикой творческого учета» в прошлом.

Неудивительно, что долгое время не было никаких правил для резервирования средств. Поэтому многие компании использовали так называемую стратегию «большого списания» (англ. 'big bath provisioning'). Стратегия сводилась к ухудшению показателей прибыли в убыточном периоде, и завышению прибыли в последующих (также неудачных) периодах за счет сформированных резервов.

Эта порочная практика была пресечена в 1998 году, с появлением стандарта МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», который вступил в силу с 1 июля 1999 года.

Рассмотрим, что он из себя представляет.

В чем цель мсфо (ias) 37?

Положения стандарта МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» устанавливают критерии для признания и оценки:

  • Резервов (оценочных обязательств),
  • Условных обязательств и
  • Условных активов.

Стандарт также предписывает раскрытие информации об этих резервах, обязательствах и активах, чтобы пользователь отчетности мог лучше понять их.

Что такое резерв?

Резерв (англ. 'provision') представляет собой обязательство c неопределенным сроком или суммой.

Слово «неопределенность» в этом определении является ключевым, потому что, если срок или сумма являются определенными или почти определенными, то вы имеете дело не с резервом (оценочным обязательством), а с выплатой или начислением.

Что такое резерв?

Чтобы лучше понять резервы, давайте разделим определение обязательства в МСФО (IAS) 37:

Обязательство (англ. 'liability') представляет собой текущую задолженность, вытекающую из прошлых событий, погашение которых, как ожидается, приведет к оттоку экономических выгод (уменьшению ресурсов) из компании.

Иными словами, если нет прошлого (обязывающего) события, то нет никакого обязательства, и никакой резерв не может быть признан.

Обязывающее событие (англ. 'obligating event') может привести к образованию 2 видов обязательств:

  • Юридическое или правовое обязательство (англ. 'legal obligation'), вытекающее из законодательства, договора или иного правового акта; или
  • Конструктивное обязательство (англ. 'constructive obligation') или обязательство, обусловленное сложившейся практикой. Это обязательство возникает из какой-либо деловой практики или обычаев; оно приводит к ожиданию другими сторонами выполнения обязательства (другими словами, люди просто ожидают, что какая-либо компания выполнит это обязательство, даже если это не предусмотрено законом или каким-либо договором).

На самом деле не имеет значения, с каким этих типов обязательств вы имеете дело — оно в любом случае означает оценочное обязательство (резерв). Однако, если вы определяете обязательство, это может помочь вам решить, признавать ли резерв или нет.

Когда нужно признать резерв?

Стандарт IAS 37 устанавливает 3 критерия для признания резерва:

  • У компании есть действующее обязательство, вытекающее из прошлого события;
  • Есть вероятность оттока экономических выгод при выполнении обязательства (то есть эта вероятность составляет более 50%);
  • Сумму экономических выгод, необходимых для выполнения обязательства, можно надежно оценить.

Если все три критерия выполнены, то вы должны признать этот резерв.

Если хотя бы один из критериев не выполняется, вы должны:

  • или раскрыть условное обязательство (подробнее об этом см. далее);
  • или ничего не предпринимать, если отток экономических выгод отдален по времени.

Для лучшего понимания резервов, условных обязательств и условных активов в МСФО (IAS) 37 также представлено дерево решений (см схему ниже).

Если вы не уверены, следует ли признавать какой-либо резерв в конкретной ситуации или нет, задайте себе простой вопрос:

Можно ли избежать обязательства в результате каких-либо действий в будущем?

Если да, то вы НЕ должны формировать резерв. Например, если правительство ввело новое налоговое законодательство, нужно ли консалтинговой компании, занимающейся налогами, тратить деньги на обучение своих сотрудников и, таким образом, признавать резерв на это обучение?

Если нет, признавать резерв не обязательно. В данном случае, консалтинговая компания может избежать обучения и даже принять решение о прекращении своей деятельности (это выглядит немного надуманно и маловероятно, но, тем не менее, это возможно).

Если вы не можете избежать обязательства в результате каких-либо будущих действий, вам необходимо признать резерв.

Например, если вы обещаете клиентам бесплатное гарантийное обслуживание дефектных продуктов в месте продажи, у вас есть существующее обязательство. Если ваши прошлые учетные данные показывают, что вам нужно будет сделать затраты на гарантийный ремонт, то вам необходимо сделать резерв под эти затраты.

Когда нужно признавать резерв?

Читайте также:  Налогообложение новогодних подарков детям сотрудников налогообложение новогодних подарков детям сотрудников

Как оценивать резервы?

Сумма резерва должна оцениваться по наилучшей оценке расходов, необходимых для выполнения обязательства на конец отчетного периода.

Как вы можете видеть, это связано с некоторыми оценочными суждениями. Руководство компании должно включать в свои оценочные суждения всю имеющуюся информацию, и не должно забывать о:

  • Рисках и неопределенности (например, инфляция);
  • Временной стоимости денег (дисконтирование, при длительных сроках погашения обязательств);
  • Некоторых вероятные будущие события и т. д.

Существует два основных метода оценки резерва:

  • Метод ожидаемой стоимости (англ. 'expected value method'). Этот метод следует использовать, если у вас есть множество схожих обязательств, для которых необходимо оценить резервы.В этом случае вам нужно взвесить каждое обязательство в соответствии с его вероятностью (например, затраты на гарантийное обслуживание для 10 000 товаров).

Источник: http://fin-accounting.ru/articles/2018/ias-37-accounting-for-provisions-contingent-liabilities-and-contingent-assets

Резервы в бухгалтерском учете

Часто бухгалтера несерьезно относятся к вопросам, касающимся резервов, и не спешат их создавать.

Давайте разберемся, что-такое «резерв» и зачем вообще он нужен организации.

Российские стандарты бухгалтерской отчетности обязывают организации создавать ряд резервов. В целом по экономическому смыслу и целям создания все резервы можно условно разделить на две группы.

К первой группе относятся резервы, которые связаны с уценкой активов, то есть с уменьшением их стоимости. В бухгалтерском учете они именуются как оценочные резервы. Целью создания данных резервов является покрытие убытков при потере активами их реальной стоимости.

Вторая группа резервов в бухгалтерском учете именуется оценочными обязательствами. Смысл создания данных резервов заключается в том, чтобы распланировать крупные известные нам расходы заранее,  распределить их равномерно во времени.

Начислять оба вида резервов необходимо, чтобы данные бухгалтерской отчетности не искажались.

Оценочные резервы представляют собой некий резервный фонд, создаваемый организацией для покрытия своих возможных убытков. Порядок их формирования в бухгалтерском учете и отражения в бухгалтерской отчетности регулируется  ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» и другими положениями, регламентирующими конкретный вид резерва.

В настоящее время российским законодательством предусмотрено три вида оценочных резервов:

·        резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

·        резерв под обесценение финансовых вложений;

·        резерв по сомнительным долгам.

Стоит обратить внимание, что организаций не могут выбирать создавать или не создавать оценочные резервы — это обязанность в силу закона! Формировать первую группу резервов обязаны абсолютно все компании (включая малые предприятия), при условии, что есть соответствующие основания для создания резервов. Данные основания указаны в соответствующих ПБУ.

В частности, резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов необходимо создавать в случае, если МПЗ:

-морально устаревают;

-полностью или частично теряют свои первоначальные качества;

-учтены дороже текущей рыночной стоимости (стоимости продажи),

-давно не используются (ПБУ 5/01).

В части финансовых вложений –  организация должна проверять все свои финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, на предмет их обесценения.

Если на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости и при этом отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то на лицо устойчивое снижение стоимости финансовых вложений. В этих случаях организация образует резерв под обесценение финансовых вложений (ПБУ 19/02).

В части дебиторской задолженности – организации следует создавать резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Итак, как уже было сказано выше, организация обязана создавать при определенных условиях указанные резервы, поэтому нет необходимости указывать данный момент в учетной политике. Однако организации следует в учетной политике прописать порядок тестирования активов на обесценение.

Согласно п.4 ПБУ 21/2008 «Учетная политика организации», ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ тестировать активы на предмет создания резерва необходимо не реже одного раза в год — при составлении годового отчета.

Порядок тестирования активов на предмет обесценения может быть прописан примерно следующим образом.

В случае если отсутствует движение активов в течение года, резерв под снижение стоимости МПЗ создается в размере 50%, свыше года – 100%.

В части резерва по сомнительным долгам необходимо указать порядок отнесения дебиторской задолженности к сомнительной, критерии оценки вероятности и признания долгов сомнительными.

За основу формирования резерва в бухгалтерском учете можно взять методику, изложенную в Налоговом кодексе (ст. 266 НК РФ):

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов задолженности;

3) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Вторая группа резервов – оценочные обязательства регулируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В соответствии с п. 4 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство – это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения.

В ПБУ прямо не поименованы обязательства, которые необходимо создавать, но в приложении содержатся примеры анализа обязательств на предмет формирования по ним резервов.

В частности, к оценочным обязательствам могут быть отнесены: резервы на гарантийный ремонт, резерв на гарантийное обслуживание, резерв на оплату отпусков и прочие.

В отличие о первой группы эти резервы гарантированно будут использованы.

Кроме того, в ПБУ указаны условия при соблюдении которых в бухгалтерском учете признается оценочное обязательство:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Таким образом, смысл создания данных резервов заключается в следующем:  мы точно знаем, что данные события в будущем наступят и примерно можем оценить расходы, связанные с наступлением данных событий.

Если обязательства организации отвечают данным условиям, резервы по ним также обязательны к созданию в силу закона.

У организации нет права выбирать и утверждать в учетной политике создавать данный резерв или нет, кроме случаев, предусмотренных в законодательстве. В соответствии с п.

3 ПБУ 8/2010, положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

В соответствии с п. 16 ПБУ 8/2010 величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

В ПБУ не прописана конкретная методика создания резервов. В связи с этим, выбранный метод оценки и расчета всех признаваемых оценочных обязательств, состав и форму расчетов, подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в учетной политике организации. Это позволит избежать  ошибок работников, разногласий с налоговыми органами.

Назаренко Татьяна Александровна

ООО «Листик и Партнеры»

26.02.15 

Посмотреть «Весь список»

Источник: http://listik-uc.ru/stati/366.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector