Выемка документов при налоговой проверке (порядок)

Как проводится выемка документов в ходе выездной налоговой проверки

Выемка документов при налоговой проверке (порядок)

  • 1 Обоснование выемки
  • 2 Документальное оформление
  • 3 Процедура
  • 4 Протокол

В ходе выездной налоговой проверки инспекция вправе проводить выемку документов и предметов (ст. 94 НК РФ). В рамках выемки у проверяемой организации могут быть изъяты любые документы и предметы, имеющие отношение к налоговой проверке (п. 5 ст. 94 НК РФ).

Обоснование выемки

Провести выемку инспекция может только при наличии мотива (обоснования) (п. 1 ст. 94 НК РФ). Например, проведение выемки документов (как подлинников, так и копий) будет обосновано, если организация не представит (несвоевременно представит) документы по требованию инспекции (п. 4 ст. 93 НК РФ). Кроме того, обоснованным считается проведение выемки подлинников документов, если:

  • для проведения налоговой проверки инспекции недостаточно истребованных ранее копий (абз. 1 п. 8 ст. 94 НК РФ);
  • у инспекции есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (подп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89, абз. 1 п. 8 ст. 94 НК РФ).

Документальное оформление

Чтобы провести выемку, инспекция оформляет постановление, форма которого утверждена приказом ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189. Выносит постановление инспектор, который непосредственно проводит выездную налоговую проверку, а утверждает его руководитель инспекции (его заместитель). Об этом говорится в пункте 1 статьи 94 Налогового кодекса РФ.

Помимо отметки руководителя инспекции (его заместителя) об утверждении постановления о производстве выемки, в этом документе должны быть указаны:

  • дата и место составления;
  • Ф.И.О. и должность инспектора, который вынес постановление;
  • полное и сокращенное наименования организации (ответственного участника консолидированной группы), в которой проводится выездная проверка, ее ИНН и КПП;
  • мотивы проведения выемки;
  • полное и сокращенное наименования организации, в которой назначена выемка, ее ИНН и КПП;
  • описание изымаемых документов (предметов).

Такие реквизиты предусмотрены приложением 19 к приказу ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189.

Процедура

Инспекция проводит выемку предметов и документов в присутствии:

  • представителей организации, в которой проводится выемка;
  • специалистов (при необходимости).

Об этом сказано в абзаце 1 пункта 3 статьи 94 Налогового кодекса РФ.

Присутствие понятых при производстве выемки обязательно для подтверждения содержания и результатов выемки (п. 5 ст. 98 НК РФ). В качестве понятых проверяющие могут пригласить любых незаинтересованных лиц (п.

 2 ст. 98 НК РФ). Например, привлекать сотрудников инспекции в качестве понятых проверяющие не вправе (п. 4 ст. 98 НК РФ). В производстве выемки должно участвовать не менее двух понятых (п. 2 ст. 98 НК РФ).

До начала выемки сотрудники инспекции предъявляют постановление о производстве выемки и разъясняют всем присутствующим их права и обязанности (абз. 2 п. 3 ст. 94 НК РФ). Далее сотрудники инспекции предлагают представителям организации, в которой проводится выемка, добровольно выдать документы и предметы. В случае отказа они проводят выемку принудительно.

Если представители организации, в которой проводится выемка, отказываются вскрывать помещения и иные места (например, сейф), где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, то инспекция вправе сделать это самостоятельно. При этом сотрудники инспекции по возможности должны избегать повреждений запоров, дверей и иных предметов (например, сейфа).

Это следует из положений пункта 4 статьи 94 Налогового кодекса РФ.

Проводить выемку документов и предметов в ночное время инспекция не вправе (п. 2 ст. 94 НК РФ). Ночным признается время с 22 часов вечера до 6 часов утра (ст. 96 ТК РФ).

Изымаемые документы и предметы сотрудники инспекции обязаны предъявлять всем участникам выемки и при необходимости тут же их упаковывать (абз. 1 п. 9 ст. 94 НК РФ).

Если в ходе выемки сотрудники инспекции изымают подлинники документов, то они должны снять с подлинников копии. Копии заверяет сотрудник инспекции и передает их представителю организации, в которой проводится выемка.

Если снять копии одновременно с изъятием подлинников документов невозможно, передать заверенные копии в организацию инспекция обязана в течение пяти рабочих дней после их изъятия.

Об этом говорится в абзаце 2 пункта 8 статьи 94 Налогового кодекса РФ.

Изъятые инспекцией документы (подлинники, копии) должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью организации либо подписью ее представителя. Если представитель организации отказывается поставить печать или подпись на изъятых документах, то инспектор делает об этом отметку в протоколе выемки. Об этом говорится в пункте 9 статьи 94 НК РФ.

Протокол

Протокол выемки документов и предметов составляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189 (п. 6 ст. 94 НК РФ). Протокол составляется на русском языке (п. 1 ст. 99 НК РФ) и должен содержать в себе следующие данные:

  • наименование документа (протокол выемки документов и предметов);
  • место и дату составления;
  • время начала и окончания выемки;
  • должность, Ф.И.О. инспектора, который составил протокол;
  • сведения о лицах, которые участвовали в выемке (их Ф.И.О., адрес, гражданство и т. п.);
  • сведения об объектах выемки (изъятых документах, предметах);
  • подробное описание результатов выемки.

Это следует из положений пункта 2 статьи 99 Налогового кодекса РФ.

Сведения об объектах выемки, указываемые в протоколе, должны содержать:

  • наименование изъятого документа или предмета;
  • количество изъятых предметов;
  • индивидуальные признаки изъятых предметов;
  • стоимость изъятых предметов (если есть возможность ее определить).

По усмотрению инспекции сведения об изъятых документах и предметах могут быть отражены не в самом протоколе, а в прилагаемых к нему описях. Об этом говорится в пункте 7 статьи 94 Налогового кодекса РФ.

Протокол подписывают все лица, которые принимали участие в выемке. При этом и понятые, и представители организации, и приглашенные инспекцией специалисты могут внести в протокол или приложить к нему свои замечания. Об этом говорится в пункте 3 статьи 99 Налогового кодекса РФ.

Копия протокола о выемке вручается под расписку представителю организации, в которой проводилась выемка, или высылается в адрес этой организации (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Ситуация: можно ли признать выемку незаконной, если она проведена с нарушением требований Налогового кодекса РФ (например, в постановлении о производстве выемки не указан мотив)?

Да, можно.

Требования к проведению выемки и оформлению ее результатов установлены в статье 94 Налогового кодекса РФ. Если инспекция при проведении выемки не соблюдает указанные требования, то выемка считается незаконной. Арбитражная практика подтверждает правомерность этого вывода. В частности, суды признают выемку незаконной, если:

  • в нарушение пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса РФ постановление о производстве выемки вынес не инспектор, участвующий в проверке, а руководитель инспекции (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 сентября 2009 г. № Ф04-5552/2009(19563-А27-49));
  • в нарушение пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса РФ в постановлении о производстве выемки не указан мотив (см., например, определения ВАС РФ от 9 июня 2008 г. № 7483/08, от 6 марта 2008 г. № 2652/08, постановления ФАС Центрального округа от 22 февраля 2008 г. А48-1613/07-15, Волго-Вятского округа от 13 ноября 2007 г. № А11-13963/2006-К2-21/874/18, Западно-Сибирского округа от 28 октября 2009 г. № А70-8990/2008, от 14 сентября 2009 г. № Ф04-5552/2009(19563-А27-49), от 19 января 2009 г. № Ф04-8162/2008(18805-А03-15), Московского округа от 29 августа 2008 г. № КА-А41/7870-08, от 12 июля 2006 г. № КА-А40/6276-06);
  • в нарушение положений абзаца 1 пункта 3 статьи 94 Налогового кодекса РФ выемка проведена без участия представителя организации (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 апреля 2004 г. № А10-5073/03-11-Ф02-1259/04-С1);
  • в нарушение пункта 4 статьи 93 Налогового кодекса РФ выемка документов проведена без их предварительного истребования у организации (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 1 июля 2009 г. № Ф04-3822/2009(9598-А70-41), Уральского округа от 5 мая 2009 г. № Ф09-2711/09-С3).

Признание выемки незаконной дает право организации требовать от инспекции возврата изъятых документов и предметов.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogovye_proverki/kak_provoditsja_vyemka_dokumentov_v_hode_viezdnoj_nalogovoj_proverki/14-1-0-307

Основные правила при выемке документов при выездной налоговой проверки

Выемка документов при выездной налоговой проверке – это один из способов получить необходимые данные, являющиеся предметом проверки, если проверяемое лицо отказывается выдать их добровольно.

Однако данная процедура довольно сложна и включает в себя ряд обязательных требований к действиям должностных лиц.

Если вы хотите обезопасить себя от неправомерных поступков контрольных органов, следует изучить все ключевые аспекты данной процедуры и придерживаться рекомендаций, которые мы приведём ниже.

На каких основаниях может осуществляться выемка документов и других материальных ценностей

Как уже было сказано выше, выемка проводится только в том случае, если юридическое или физическое лицо отказывается добровольно предоставить перечень требуемых бумаг и предметов для проведения проверки.

Однако это трудно доказуемый факт, который обязательно должны зафиксировать проверяющие.

В противном случае при дальнейших спорах их действия могут быть признаны неправомерными, а сами результаты проверки – недействительными.

Ещё один важный момент касается грамотного оформления выемки. Она может осуществляться лишь на основании выданного руководящим звеном территориального налогового органа решения с подписью и печатью. Если же у уполномоченных лиц такого постановления нет, вы вправе отказать в выдаче, а выемка будет считаться незаконной.

В том случае, если все документы на руках у контролёров, получены разрешения и решения вышестоящих органов, любое препятствование их действиям будет расцениваться как правонарушение и повлечёт за собой материальную ответственность в виде штрафа в размере от 500 до 1 тысячи рублей.

Читайте также:  Распределение имущества при ликвидации «ооо»

Условия законной выемки

Существует ряд требований, которые должны соблюдаться при процедуре выемки:

  • Выемка осуществляется только в присутствии 2 понятых и самого проверяемого лица, которое является владельцем изымаемого имущества.
  • В ночное время (с 22:00 до 06:00) подобные мероприятия запрещены.
  • У лиц, осуществляющих выемку, должны быть рабочие удостоверения и официальное решение руководства.

Существует ещё один момент, который довольно часто упускается из виду исполнителями.

В Налоговом кодексе, регламентирующем данную процедуру, указано, что перед началом выемки уполномоченные лица обязаны ознакомить все стороны с их правами.

Это касается как владельцев документов, так и понятых. Однако на практике этот этап практически всегда опускается, что является грубым процессуальным нарушением.

Таким образом, подобные действия могут быть расценены как грубое нарушение процедуры, являющееся веским основанием для признания результатов проверки недействительными. А любые такие нарушения серьёзно влияют на окончательные итоги. И даже законная экспертиза и неоспоримые факты проступков проверяемого лица не сыграют в пользу контрольного органа.

Так что, если вы хотите максимально защитить себя от неправомерных действий налоговых инспекторов, стоит учесть данный нюанс. Возможно, в дальнейшем, при судебных тяжбах, он сможет стать одним из аргументов вашей защиты.

Вскрытие помещений и других объектов на законных основаниях

Налоговые проверяющие органы уполномочены самостоятельно вскрывать помещения, где, предположительно, находятся документы и предметы, являющиеся целью проверки. Однако и данный процесс строго регламентирован Налоговым кодексом, который предусматривает больше ограничений, чем возможностей для уполномоченных лиц.

В частности, вскрытие может осуществляться лишь в том случае, если проверяемое лицо отказывается добровольно предоставить доступ к целевой территории или помещению, а на руках у проверяющих есть соответствующее решение руководства. Но даже в этом случае не нарушить действующие законы довольно сложно.

К примеру, сотрудник налоговой, осуществляющий процедуру выемки, не имеет права применять необоснованную физическую силу, которая может привести к частичному или полному разрушению запорного механизма двери, преграждающей доступ. Но, по факту, вскрытие практически всегда осуществляется в довольно грубой форме, и это тоже может стать аргументом в вашу пользу на суде.

Выемка в этом случае может касаться исключительно документов и предметов, которые являются целью проверки. Все остальные материальные и нематериальные ценности должны оставаться в неприкосновенности. Проверяющие не могут изъять даже те предметы, которые находятся в ограниченном обороте в Российской Федерации. К ним относятся:

  • Огнестрельное оружие.
  • Наркотические вещества.
  • Государственные награды и многое другое.

Что стоит помнить

Если вы хотите, чтобы ваши права всегда были защищены, а сами вы имели достаточное количество инструментов для их отстаивания, следите за законностью процедуры выемки документов и предметов, требуйте от представителей государственных органов соблюдения норм, регламентирующих данную процедуру, а также в обязательном порядке фиксируйте всё происходящее на видео. 

Источник: https://saldovka.com/nalogi-yur-lits/proverki/vyiemka-dokumentov-pri-nalogovoy-proverke-osnovnyie-polozheniya.html

Статьи

  • 27 Июня 2018Еще недавно формальный подход к проведению налоговых проверок считался нормой. Однако сегодня ситуация сильно изменилась. Суды стали указывать налоговым органам на иные аспекты взаимоотношений между контрагентами. Рассмотрим пару свежих судебных решений, принятых пользу налогоплательщиков, которые не согласились с формальными доводами налоговых органов.Подробнее
  • 28 Апреля 2018В 2018 и 2019 годах большинство представителей малого и среднего бизнеса должны будут применять онлайн-кассы в обязательном порядке. Поскольку многие предприниматели не сталкивались раньше с подобной техникой, разберём на что надо обратить внимание при выборе онлайн-кассы. Подробнее
  • 13 Февраля 2018Налоговая проверка всегда нарушает привычный ход вещей, и даже при отсутствии каких-либо нарушений, инспектор своими действиями и вопросами может заставить сомневаться в своей добросовестности каждого второго. В ход идут любые доступные налоговому органу возможности и методы, в том числе и довольно креативные. Рассмотрим некоторые из них, с которыми нам приходилось сталкиваться в практике сопровождения налоговых проверок.Подробнее
  • 13 Октября 2017Многие собственники бизнеса и по сей день считают, что ответственность предприятия ограничена лишь уставным капиталом, либо долей в нем. Однако это уже далеко не так.Подробнее
  • 7 Июля 2017Новая реальность такова: банки стали проверять клиентов не хуже налоговиков. Финмониторинг совместно с ЦБ начали применять закон 115-ФЗ, ссылаясь на который сегодня любой банк имеет право запросить у клиента информацию о происхождении денег, отношениях с контрагентамии др.. Все это привело к кардинальной смене акцентов в отношениях банков с клиентами.Подробнее
  • 16 Июня 2017В связи с последними мировыми тенденциями, такими как диджитализация, профессия бухгалтера оказывается в зоне риска. Смогут ли цифровые технологии полностью заменить человека в данной сфере или профессия все-таки останется востребованной? Подробнее
  • 9 Июня 2017В феврале 2017 года Верховный Суд РФ опубликовал Определение № 302-КГ17-382, которое взбудоражило немало собственников бизнеса, использующих в качестве исполнительного органа предприятия управляющего ИП. Подробнее
  • 13 Апреля 2017Как быть, если вы не согласны с итогами камеральной проверки, если доводы не верны или отсутствуют, если вашей вины нет? Ответ прост — нужно представить возражение на акт камеральной проверки в ИФНС.Подробнее
  • 10 Апреля 2017В настоящее время активно обсуждается передача контроля за деятельностью аудиторов ЦБ РФ, что скорее всего повлечет за собой многократное увеличение штрафов для компаний, уклоняющихся от обязательного аудита.Подробнее
  • 7 Апреля 2017В соответствии с Законом 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» с 01 октября 2016 года сведения о результатах обязательного аудита подлежат внесению в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц заказчиком обязательного аудита. Подробнее

Источник: http://laconsult.ru/articles/vyemka-dokumentov-i-predmetov-v-khode-vyezdnoy-nalogovoy-proverki/

Выемка документов и предметов при проверке

Налоговая инспекция периодически проверяет организации. В процессе контрольных мероприятий она имеет право производить выемку документов и предметов. Основанием для подобных действий является статья 94 НК РФ. В рамках этой процедуры инспекция может изымать любые документы и предметы, которые важны для проверки.

Основания для проведения выемки

Выемка может выполняться, только если есть соответствующие основания:

  • Несвоевременное предоставление или отказ от предоставления документов, если есть соответствующие требования инспекции (основание – пункт 4 статьи 93 НК РФ).
  • Предоставленных ранее копий документов недостаточно.
  • Есть признаки того, что оригиналы бумаг уничтожены, скрыты или заменены.

Вся приведенная информация изложена в статье 94 НК РФ.

Изымать можно только те документы, которые относятся к предмету проверки. В частности, это следующие бумаги:

  • Подтверждающие факт совершения нарушения.
  • Бумаги, запрошенные ранее, но не переданные в срок.

Те документы, которые никак не относятся к предмету проверки, не изымаются.

Документальное сопровождение

Проведение выемки предполагает документальное оформление. В частности, необходимо составить постановление. Оформляется оно на основании формы, утвержденной Приказом ФНС №ММВ-7-2/189 от 8.05.15.

Постановление может быть вынесено инспектором, ответственным за конкретную проверку. Утвердить документ должен руководитель инспекции или его заместитель.

Соответствующее правило приведено в пункте 1 статьи 94 НК РФ.

В постановлении содержатся эти сведения:

  • Дата и место оформления.
  • ФИО и должность лица, которое выносило постановление.
  • Название проверяемой компании, ее ИНН и КПП.
  • Основания для осуществления выемки.
  • Перечень документов и предметов, которые были изъяты.

Соответствующий перечень реквизитов оговорен в Приложении 19 к Приказу ФНС №ММВ7-2/189 от 8.05.15.

Алгоритм проведения выемки

Выемка может проводиться только в присутствии этих лиц:

  • Понятые.
  • Представители проверяемой компании.
  • Специалисты.

Соответствующее правило указано в пункте 3 статьи 94 НК РФ. Понятые нужны для подтверждения состава документов и итогов выемки. К примеру, если процедура проводится одним сотрудником, он может подкинуть документы.

Понятые позволяют предупредить правонарушения. Понятыми, согласно пункту 2 статьи 98 НК РФ, могут являться любые заинтересованные лица. Сотрудники инспекции являются заинтересованными лицами. Следовательно, понятыми являться они не могут.

В рамках выемки должно присутствовать минимум 2 понятых.

Читайте также:  Ндс при импорте товаров из узбекистана в россию

До начала процедуры налоговики обязаны предъявить постановление о принятии мер по выемке. Также они должны разъяснить всем присутствующим права и обязанности. Затем налоговики просят представителей компании добровольно предоставить документы и предметы.

Если в ответ на это поступил отказ, производится принудительная выемка. Представители организации могут чинить препятствия к проведению процедуры. К примеру, они могут не открыть помещение, сейф. В этом случае налоговики имеют право произвести вскрытие самостоятельно.

Однако они должны сделать все возможное для того, чтобы не допустить повреждений запоров, сейфа.

ВАЖНО! Выемка не может выполняться ночью. То есть с 10 вечера до 6 утра. Эта работа проводится исключительно в рабочее время. Документы, полученные в результате процедуры, должны быть показаны всем участникам выемки. Затем их желательно упаковать.

Если изымаются оригиналы документов, с них нужно снять копии. Последние заверяются налоговиками и отдаются сотрудникам проверяемой компании. Иногда сразу же копии снять нельзя. В этом случае заверенные копии передаются представителям компании в течение 5 дней после выемки.

Изъятые документы нужно пронумеровать, прошнуровать, а затем поставить печать проверяемой организации и подпись ее руководителя. Представитель компании может отказаться ставить печать. В этом случае налоговики должны проставить соответствующую отметку в протоколе выемки.

К СВЕДЕНИЮ! Очередность процедуры должна быть соблюдена. В обратном случае представители проверяемой организации могут оспорить выемку.

Составление протокола

Протокол оформляется по форме, установленной приказом ФНС №ММВ-7/189 от 8.05.15. Он должен быть составлен на русском языке на основании пункта 1 статьи 99 НК РФ. В документе нужно изложить эти сведения:

  • Название документа.
  • Время начала и завершения процедуры.
  • Должность, ФИО составителя протокола.
  • Перечень лиц, принимающих участие в процедуре.
  • Перечень изъятых документов и предметов.
  • Описание итогов выемки.

Соответствующие правила оговорены пунктом 2 статьи 99 НК РФ. Подробнее нужно остановиться на информации об объектах выемки. В протоколе должны быть эти данные:

  • Название изъятых бумаг и предметов.
  • Число изъятых предметов.
  • Основные характеристики документов и предметов (к примеру, какие-то особенности).
  • Стоимость изъятых предметов.

Стоимость указывается только в том случае, если ее возможно определить. К примеру, стоимость предмета определить можно, а стоимость документа – нельзя. Информацию о документах можно разместить не в протоколе, а в описях. Последние должны быть приложены к главному документу.

Протокол должны подписать и понятые, и представители компании, и налоговики. Понятые и представители имеют право составить перечень своих замечаний. Он прилагается к протоколу. Замечания могут касаться, к примеру, нарушений во время проведения процедуры. Соответствующее правило указано в пункте 3 статьи 99 НК РФ.

Копия протокола предоставляется представителю проверяемой компании под расписку. Вручить ее можно лично. Документ может быть также отправлен по почте. Соответствующие правила даны в пункте 10 статьи 89.

Нарушения при проведении выемки

При процедуре налоговики могут нарушить закон. Рассмотрим перечень распространенных поручений:

  • Постановление вынес не инспектор, проводящий процедуру, а руководитель налоговой инспекции.
  • В постановлении о проведении процедуры не указан мотив выемки.
  • Процедура выполнена без участия представителя компании.
  • Перед проведением процедуры налоговики не попросили представителей проверяемой компании.

Весь представленный список является основанием для обращения в арбитражный суд. По всем делам, предметом которых были рассмотренные нарушения, судом были вынесены положительные решения.

Как увеличить шансы на выигрыш дела? Нужно подготовиться. Если представители организации увидели нарушения, они должны указать их в замечаниях.

Для того чтобы заметить правонарушения, представители должны знать точный порядок проведения выемки.

В подтверждение своей позиции организация может подготовить свидетельские показания, предъявить документы. К примеру, инспектор неправильно составил протокол. В нем не указана вся необходимая информация. В этом случае копию протокола нужно приложить к своему исковому заявлению.

Также в суд можно обращаться и в том случае, если налоговики в ходе открытия помещений и сейфов повредили ценные предметы. Однако придется доказать, что инспектор мог обойтись без повреждений. Сделать это крайне сложно. Еще одно существенное нарушение – изъятие тех документов, которые не относятся к предмету проверки.

Источник: https://assistentus.ru/proverki/vyemka-dokumentov-i-predmetov/

Выемка документов налоговой | Гордон и Партнеры

Что делать, если предстоит выездная налоговая проверка?

Получить консультацию налогового адвоката

Лучше — получить юридическое сопровождение налоговой проверки

Поводом для подготовки статьи послужило определение судьи Верховного суда Российской Федерации от 28.10.2016г.  № 305-КГ16-13774 по делу  №А40-174193/2015, рассмотренному судьей Арбитражного суда г.Москвы Лариным М.В., которым отказано в признании незаконными действий налоговых органов при выемке.

 Выемка документов

Выемка документов, среди мероприятий налогового контроля, не значится. Вместе с тем,  в последние годы при проведении выездных налоговых проверок налоговые органы все шире применяют выемку документов в процессе доказывания налоговых правонарушений, особенно при осуществлении проверок совместных с МВД.

Средством нейтрализации  полученной в рамках выемок налоговыми органами доказательной базы является применение положений части 4 статьи 82 Налогового кодекса РФ, согласно которой при осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции РФ, Налогового кодекса РФ, федеральных законов.

Сопровождая выездные налоговые проверки, систематически сталкиваюсь с нежеланием налогоплательщиков предоставлять проверяющим документы. Мотивы бывают разные, но как правило, налогоплательщики не готовы к проверке.

Остужает пыл налогоплательщиков только возможная выемка документов налоговиками в порядке статьи 94 Налогового кодекса РФ. Особенно высока вероятность выемок при проведении выездных налоговиками совместно с МВД.

Цель выемки – сбор и закрепление налоговиками доказательств (документов и предметов) налоговых правонарушений (налоговых преступлений), используемых в процессе доказывания а так же используемых для получения доказательств – производства экспертиз.

Приходится разъяснить уже известное:  с 2014 года фискалы идут не ко всем подряд, выездные проводят выборочно, где реальны значительные доначисления и штрафы! Под выездные проверки попадают «те, кто должен попасть», проверку нужно «заслужить». Налоговики проводят предварительный отбор налогоплательщиков по ряду показателей. Как неоднократно объявляло руководство ФНС России, это позволило значительно повысить эффективность налоговых проверок.

Если в фирму пришли с проверкой, значит о ней уже много, что известно налоговикам. В первую очередь, что в документах налогоплательщика есть «косяки», или документы вообще отсутствуют (не представлены в рамках камеральных проверок).

Выездная налоговая проверка начинается с вручения соответствующего решения руководителя налогового органа  требования о предоставлении документов.

Причем, пунктом 12 статьи 89 Налогового кодекса РФ, регламентирующей проведение выездных проверок,  сначала установлена обязанность налогоплательщика предоставить документы, необходимые для исчисления налогов и сборов, и только затем, право налогового органа на истребование документов в порядке статьи 93 кодекса.

Таким образом, получив требование, по правилам статьи 93 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик в течение 10 рабочих дней представляет в налоговую документы в виде заверенных копий.

Вопросы начинают появляться у налоговой, если по истечении установленного срока налогоплательщик не предоставляет документы или представляет их не полностью. Мотивы не представления документов могут быть разными: отсутствие документов, ошибки и необходимость «приведения в порядок», сокрытие документов и т.д.

Если в рамках выездной налоговой проверки получено требование о предоставлении документов, необходимых для исчисления налогов и сборов, налогоплательщик не желает его исполнять, он должен быть готов, что следующий этап проверки будет выемка документов.

Опубликованное на сайте kadr.arbitr.ru определение Верховного суда от 28.10.2016г. №  305-КГ16-13774 должно развеять надежды многих налогоплательщиков на судебную защиту от «произвола» налоговиков при проведении налогового контроля в форме выемки.

Выемка в рамках налоговых проверок

Налоговый кодекс РФ не содержит четкого определения понятия выемка документов. Из статьи 94 кодекса можно сделать вывод, что выемка  в рамках налоговой проверки это совокупность действий  сотрудников налогового органа по изъятию документов и предметов у налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки.

В Налоговом кодексе РФ (статья 94) выемка рассмотрена как действия налоговиков в рамках выездной налоговой проверки налогоплательщиков. Учитывая, что выездные проверки возможны так же в отношении плательщиков сборов и налоговых агентов (статья 89 Налогового кодекса), налоговые органы вправе проводить выемку при проведении налоговых проверок указанных субъектов.

Важно, что специальная статья кодекса о выемке (94) не раскрывает дальнейшую судьбу документов и предметов: кому передаются изъятые при выемке документы и предметы, каков порядок их хранения, и кто лица, ответственные за сохранность изъятого.

Из текста статьи можно только предполагать, что изъятые с места нахождения у налогоплательщика документы переносятся в налоговый орган и там хранятся у лиц, осуществляющих выездную проверку.

Вывод подтверждается и пунктом 12 статьи 89 кодекса, согласно которому должностные лица налоговых органов ознакамливаются с подлинниками документов налогоплательщика по месту нахождения налогового органа в случае их получения при выемке.

Читайте также:  Льготы по страховым взносам в 2018: кто применяет, как получить

Справочно:

Лица, осуществляющие выездную проверку – лица, непосредственно указанные в Решении о проведении выездной налоговой проверки. Указываются: должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки. (часть 2 статьи 89 Налогового кодекса РФ).

Основание проведения выемки

Процессуальным основанием проведения выемки является одновременное наличие нескольких обстоятельств:

  • Прямое предписание для выемки в законе (в налоговом кодексе)
  • Наличие выездной налоговой проверки
  • Наличие мотивированного постановления о выемке должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, утвержденного руководителем налогового органа или его заместителем, вынесшим решение о проверке

Прямое предписание проводить выемку в законе. Произвольное проведение налоговиками выемки и таким образом получение доказательств налоговых нарушений не законно. Например, возможна ли выемка в рамках камеральных налоговых проверок?

Налоговый кодекс РФ устанавливает исчерпывающий перечень ситуаций, когда допускается проведение выемки документов:

  • Согласно пункту 14 статьи 89 Налогового кодекса РФ при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.
  • В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 93 Налогового кодекса РФ в случае отказа проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставления их в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 Кодекса.
  • В случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 8 статьи 94 Налогового кодекса Российской Федерации).

Обратите внимание, ситуации 1 и 3 схожи по мотивам выемки – предположение о возможности уничтожении, исправлении или замене документов, но по существу различны, и свидетельствуют о различной правовой оценке налоговым органом ситуации, стадии проверки и  документов налогоплательщиков.

Ситуация 1 имеет место, когда налоговая считает, что факт налогового правонарушения установлен, и документы – доказательства нарушения могут быть изменены, заменены или уничтожены, и потому требуют сохранения у налогового органа.

В ситуации 3 факт налогового правонарушения НЕ установлен. Налоговой необходимо дополнительное исследование документов – экспертиза.

При истребовании у налогоплательщиков документов для проведения налоговых проверок, налогоплательщик представляет заверенные копии (статья 93 Налогового кодекса РФ). Для почерковедческой экспертизы или экспертизы давности составления документа копии не пригодны.

Добыть подлинник для этих целей, и его сохранить, как источник доказательств, налоговая может только выемкой со ссылкой на пункт 8 статьи 94 Налогового кодекса РФ.

Например, по одному из дел об оспаривании выемки арбитры написали:

«При наличии у налогового органа предположения о возможной фиктивности сделок, заключенных налогоплательщиком с его контрагентом, суды пришли к обоснованному выводу о наличии у инспекции достаточных оснований полагать, что соответствующие документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены обществом.

Поскольку при указанных обстоятельствах, для проведения выездной налоговой проверки инспекции было недостаточно иметь в распоряжении копии документов проверяемого лица, что свидетельствует о наличии предусмотренных пунктом 8 статьи 94 Налогового кодекса Российской Федерации оснований для изъятия их подлинников, суды правомерно отказали в признании недействительным постановления о производстве выемки документов и предметов.»  Из Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2012 по делу N А33-5705/2012.

При этом, арбитры посчитали действия налоговой правомерными, поскольку в материалах дала были представлены документы, обосновывающие подозрения налогового органа и необходимость изымаемых документов для проведения экспертизы.

Вместе с тем, следует обратить внимание, что Налоговый кодекс не раскрывает ситуаций – оснований для проведения выемок предметов, в том числе Налоговый кодекс не раскрывает что такое предметы.

Наличие выездной проверки подразумевает отсутствие приостановки, что неоднократно подтверждалось судебной практикой.

Налоговый кодекс допускает приостановку проведения выездной налоговой проверки в конкретных обстоятельствах (часть 9 статьи 89 НК РФ):

1) Для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса («встречные проверки»);

2) Для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) Для проведения экспертиз;

4) Для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

В силу прямого указания части 9 статьи 89 Налогового кодекса РФ в соответствии с которой    на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

При наличии перечисленных двух обстоятельств 1) приостановление действий по истребованию документов у налогоплательщика, и 2) приостановка действий налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, очевидно: налоговый орган в период приостановки выездной налоговой проверки не может произвести выемку, поскольку она, согласно статье 94 Налогового кодекса РФ, проводится в во время ведения выездной, выемка связана с истребованием документов,  к тому же, выемка проводится в помещениях налогоплательщика.

Изложенные правовые позиции занимают суды при рассмотрении споров о правомерности действий налоговиков при производстве выемок. Суды, прежде всего, исследуют фактические обстоятельства осуществления выемки и устанавливают, ситуацию предшествующую выемке, в том числе, не было ли в момент проведения выемки приостановки налоговых проверок.

Справочно:

Существуют решения судов по спорам о правомерности действий налоговиков при выемке, в которых суды отказывали налогоплательщикам, ссылаясь на отсутствие заявлений налогоплательщиков о приостановке выездной проверки в протоколе выемки.

Мотивированность постановления о выемке – регулярная тема судебных споров.  

В силу прямого указания закона (пункт 1 статьи 94 Налогового кодекса РФ) выемка производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

  Не редко встречаются постановления о выемке, в которых мотивировка заключается в изложении формулировок налогового кодекса о «наличии оснований полагать о возможности замены, уничтожения и исправления документов».

Достаточно ли такой формулировки, или в постановлении действительно должны быть изложены доводы (доказательства) возможности исправления, уничтожения, замены документов?

Однозначного ответа на это вопрос пока отсутствует. Как отсутствует в кодексе понятие «мотивированное» постановление.

Существующая судебная практика рассмотрения споров о незаконности выемок с одной стороны не однозначна, но абсолютно однозначна, с точки зрения процесса рассмотрения спора. Суды оценивают все обстоятельства  непосредственно предшествующие оформлению постановления о выемке, как мотивацию проведения выемки.

Оценку мотивов выемки суды делают на основе приведенных выше оснований проведения выемок.

Например, при указании в постановлении о недостаточности налоговому органу копий, сомнений в достоверности сведений в документах и возможном уничтожении документов, суды скорее всего признают выемку законной, особенно при наличии у налогового органа иных материалов проверки, например протоколов допроса свидетелей и выводов о необходимости экспертизы почерка.

Вместе с тем, если в постановлении не указано в связи с чем изымаются документы, какие нарушения они подтверждают, должны быть указаны мотивы, по которым инспекция делается вывод о возможном уничтожении документов.

Особенно требуется мотивирование выемки, если не требуется проведение экспертиз по изъятым документам.

Пример возможной формулировки мотивировочной части постановления:

«подлинники документов, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения между Обществом и Обществами с ограниченной ответственностью «Стройкомплекс», Строительная компания «Каллисто», «ПромСтройКомплект», «Гранд», «Альянс», «ЛигаСтрой», «Индустрия Строй», «Градиент», «Исток», «Спектр», «Оптима», могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (статья 94 НК РФ).»

Источник: http://gordon-adv.ru/articles/vyemka-dokumentov-nalogovoy/

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector