Расходы по дмс в налоговом учете (порядок отражения расходов)

Учет расходов на ДМС (Ларцева Л.)

Расходы по ДМС в налоговом учете (порядок отражения расходов)

Дата размещения статьи: 22.08.2015

Различают два вида медицинского страхования: обязательное (ОМС) и добровольное (ДМС).

Обязательное медицинское страхование является частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств ОМС в объеме и на условиях, соответствующих программам ОМС.

Добровольное страхование осуществляется на основе программ ДМС и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами ОМС. В данной статье речь пойдет о расходах на ДМС.

В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления.

Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с ГК РФ и Законом N 4015-1 и содержат положения о субъектах страхования, об объектах страхования, о страховых случаях, о страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и об обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о случаях отказа в страховой выплате и иные положения.

Расходами учреждений-страхователей, связанными с ДМС, являются затраты на выплату страховой премии (страховых взносов).

Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором страхования. Если договором страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, она разбивается на страховые взносы (ст. 954 ГК РФ).

Расходы, связанные с добровольным медицинским страхованием работников, осуществляются автономными учреждениями за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

При этом по соглашению между работниками и работодателем такие расходы могут быть оплачены за счет средств учреждения полностью либо частично.

Остальную часть работники вносят самостоятельно, либо она удерживается из их заработной платы.

Договор ДМС

Согласно п. 1 ст. 940 ГК РФ договор ДМС заключается в письменной форме, в противном случае он признается недействительным.

Договор страхования может быть заключен путем вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового медицинского полиса, подписанного страховщиком. Принятие страхователем указанного полиса подтверждает его согласие заключить договор на предложенных страховщиком условиях.

Стоит отметить, что в качестве страховщиков договоры ДМС могут заключать юридические лица, имеющие разрешения (лицензии) на осуществление страхования соответствующего вида (ст. 938 ГК РФ).

Страховщик при заключении договора страхования вправе применять разработанные им или объединением страховщиков стандартные формы договора (страхового полиса) страхования (п. 3 ст. 940 ГК РФ).

Напомним, что типовые формы договора и полиса ДМС утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.01.1992 N 41 «О мерах по выполнению Закона РСФСР «О медицинском страховании граждан в РСФСР».

Поскольку медицинское страхование относится к личному страхованию (пп. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 4015-1), при заключении договора ДМС между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение (п. 2 ст. 942 ГК РФ):

— о застрахованном лице;

— о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

— о размере страховой суммы;

— о сроке действия договора.

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

Бухгалтерский учет расходов по ДМС

Отражение расходов по ДМС в бухгалтерском учете осуществляется на основании приказа (распоряжения) о добровольном страховании работников с приведением списка застрахованных лиц.

Условия оплаты добровольной страховки также могут быть указаны в приказе или прилагаемых правилах страхования.

В частности, работодатель должен установить величину стоимости добровольной страховки, погашаемую за счет средств работников, порядок ее исчисления, а также правила внесения работниками указанных сумм (единовременно или равными долями в течение определенного периода).

С условиями оплаты добровольной страховки должны быть ознакомлены все застрахованные лица под роспись.

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденным Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н, расходы по оплате услуг страхования (в том числе страхования жизни) следует относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по добровольному медицинскому страхованию работников рассмотрим на примере.

Пример 1. В июле 2013 г. автономное учреждение (страхователь) заключило договор о добровольном медицинском страховании 15 работников сроком на один год. Страховая премия по договору равна 150 000 руб. (стоимость страховки в отношении одного работника — 10 000 руб.). По соглашению с работниками оплата страховки осуществляется в размере:

— 50% (75 000 руб.) стоимости страховки за счет средств учреждения, полученных от осуществления приносящей доход деятельности. Сумма перечисляется единовременным платежом в качестве предоплаты по договору ДМС;

— 50% (75 000 руб.) — за счет средств работников путем удержания из их заработной платы равными долями в течение трех месяцев со дня заключения договора.

В соответствии с Инструкцией N 183н данные операции будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

         Содержание операции            Дебет      Кредит     Сумма,    руб.  
Перечислен учреждением страховой   взнос за счет средств, полученных  от осуществления приносящей доход  деятельности                        2 206 26 000 2 201 11 000Забалансовыйсчет 18     75 000   
Приняты к учету расходы учреждения по договору ДМС                     2 109 70 226 2 302 26 000 75 000   
Зачтена ранее перечисленная        предоплата                          2 302 26 000 2 206 26 000 75 000   
Удержана из заработной платы       работников часть стоимости страховки(в первые три месяца со дня        заключения договора ДМС)           (75 000 руб. / 3 мес.)              2 302 11 000 2 304 03 000 25 000   
Перечислены страховые взносы по    договору ДМС, удержанные из средствработников (в первые три месяца со дня заключения договора ДМС)        2 304 03 000 2 201 11 000Забалансовыйсчет 18     25 000   

———————————

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Учет расходов по ДМС при исчислении налога на прибыль

В соответствии с п. 16 ст.

255 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда учитываются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. При этом в случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Кроме того, в этом же пункте уточняется, что взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Источник: http://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/11627

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов по добровольному медицинскому страхованию сотрудников

Договор медицинского страхования сотрудника может быть заключен только по инициативе работодателя. Условия и порядок заключения подобного договора установлены федеральным законом (п. 2, 4 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

Расчеты по страховым взносам на добровольное медицинское страхование отражаются в бухучете на счете 76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию .

Если договор добровольного медицинского страхования заключен на срок более месяца, то затраты по нему сначала относятся на счет 97 Расходы будущих периодов , а затем списываются с него на протяжении срока действия договора в корреспонденции со счетом затрат, отражающим зарплату застрахованного сотрудника (необходимо зафиксировать в учетной политике для бухучета порядок, которым осуществлялось списание этих затрат).

В бухучете расчеты отражаются следующими проводками:

  • Дебет 76-1 Кредит 51 — уплачены страховые премии (взносы) на добровольное медицинское страхование;
  • Дебет 97 Кредит 76-1 — отражены страховые премии (взносы) в составе расходов будущих периодов (в случае если договор заключен более чем на месяц);
  • Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2…) Кредит 97 (76-1) — учтены расходы на добровольное медицинское страхование в составе затрат.

Страховые премии (взносы) НДФЛ не облагаются по следующим договорам (п. 3 ст. 213 НК РФ ):

  • обязательного страхования;
  • добровольного личного страхования;
  • добровольного пенсионного страхования.

Страховые премии по договорам обязательного страхования, добровольного личного страхования, добровольного пенсионного страхования НДФЛ не облагаются (п. 3 ст. 213 НК РФ ).

Суммы страховых премий (взносов), выплачиваемые организацией по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу своих сотрудников, также не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ ). Это связано с тем, что добровольное медицинское страхование относится к добровольному личному страхованию (п. 1.2 ст. 4, п. 2 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

Читайте также:  Нужна ли онлайн-касса для интернет-магазина

Договор добровольного личного страхования может распространяться в том числе и на семьи сотрудников. В этом случае страховые премии (взносы), выплачиваемые организацией, тоже не облагаются НДФЛ, если выполнены одновременно два условия:

  • срок заключаемого договора не менее года;
  • в договоре не предусматриваются выплаты без наступления страхового случая (п. 20 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).

Если договор страхования заключен на один год или более, страховые премии по договорам добровольного медицинского страхования не облагаются взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Порядок учета расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников при расчете других налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Организация должна учесть расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников при расчете налога на прибыль, если (абз. 1 и п. 16 ст. 255 НК РФ):

  • страховой договор заключен на срок более одного года;
  • условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником или в коллективном договоре;
  • организация, с которой заключен страховой договор, имеет соответствующую лицензию.

На расчет налога не оказывает влияние место оказания медицинских услуг по страховке — на территории России или за ее пределами (письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-03-06/3/10).

Номер лицензии страховой организации должен быть прописан в договоре страхования. В том случае, если номера лицензии в договоре нет, необходимо убедиться в том, что у этой страховой организации есть лицензия. Для этого можно:

  • запросить у страховой организации копию лицензии;
  • попросить прописать номер лицензии в страховом договоре.

Налогооблагаемая прибыль будет уменьшена затратами на добровольное медицинское страхование в пределах 6 % от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации. Организация при подсчете общей суммы расходов на оплату труда не должна учитывать следующие показатели:

  • расходы по договорам обязательного страхования сотрудников;
  • суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;
  • расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), расходы на медицинское страхование сотрудников (абз. 1 и п. 16 ст. 255 НК РФ; письмо Минфина России от 4 июня 2008 г. № 03-03-06/2/65).

В конце каждого отчетного периода организация должна производить расчет норматива по налогу на прибыль — ежемесячно или раз в квартал (п. 2 ст. 285 НК РФ ).

С начала года нарастающим итогом производится учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль (п. 7 ст. 274 НК РФ ).

Вследствие этого нормируемые расходы, по итогам квартала (месяца) являющиеся сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.

Момент признания затрат зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • кассовый метод — вся сумма страховых премий (взносов) входит в состав расходов единовременно, в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ );
  • метод начисления — страховые премии (взносы) входят в расходы после фактической уплаты. Договором должен быть предусмотрен способ уплаты, в зависимости от которого расходы признаются одним из следующих способов:
    • при уплате взносов в рассрочку — равномерно в течение периода, за который была перечислена очередная сумма (год, полугодие, квартал или месяц);
    • при уплате страховой премии разовым платежом — равномерно на протяжении всего срока действия договора.

И в первом, и во втором случае сумма страховых премий (взносов), уменьшающая налогооблагаемую прибыль отчетного периода, должна быть определена пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы — расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников при расчете единого налога не учитываются, поскольку в данном случае не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
  • доходы минус расходы — затраты на добровольное медицинское страхование сотрудников следует включить в состав расходов (п. 1.6 ст. 346.16 НК РФ ).

У организации, применяющей УСН, расходы на оплату труда определяются как и при общей системе налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ ). Следовательно, страховые премии (взносы) по договору добровольного медицинского страхования уменьшат единый налог, если:

  • страховой договор заключен на срок более одного года;
  • условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником и в коллективном договоре;
  • организация, с которой заключен страховой договор, имеет соответствующую лицензию (п. 1.6 ст. 346.16, абз. 1 и п. 16 ст. 255, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Как и при общей системе налогообложения, место оказания медицинских услуг по страховке значения не имеет (письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-03-06/3/10; п. 2 ст. 346.16 НК РФ ).

Номер лицензии страховой организации должен быть прописан в договоре страхования. В том случае, если номера лицензии в договоре нет, необходимо убедиться в том, что у этой страховой организации есть лицензия. Для этого можно:

  • запросить у страховой организации копию лицензии;
  • попросить прописать номер лицензии в страховом договоре.

Доходы уменьшаются затратами на добровольное медицинское страхование в пределах 6% от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации. Производя подсчет общей суммы расходов на оплату труда, не нужно учитывать следующие показатели:

  • расходы по договорам обязательного страхования сотрудников;
  • суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;
  • расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников (п. 1.6 ст. 346.16, абз. 1 и п. 16 ст. 255, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В конце каждого отчетного (налогового) периода (квартал, полугодие, девять месяцев, год) организация должна производить расчет норматива (ст. 346.19 НК РФ ).

С начала года нарастающим итогом производится учет доходов и расходов для расчета единого налога (п. 5 ст. 346.18 НК РФ ).

В результате нормируемые расходы, являющиеся по итогам отчетного периода сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.

Налоговая база будет уменьшена затратами на страхование в день их уплаты страховой компании (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Организация платит ЕНВД

Премии (взносы) на добровольное медицинское страхование сотрудников при расчете ЕНВД не учитываются. Этот связано с тем, что налог платится с суммы вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения

Если сотрудник одновременно занят в двух видах деятельности, страховые премии (взносы) на добровольное медицинское страхование таких сотрудников распределяется (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Расходы на добровольное медицинское страхование, относящиеся к сотрудникам, занятым в деятельности организации на общей системе налогообложения, входят в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, при выполнении ряда условий (п. 16 ст. 255 НК РФ ).

При расчете единого налога и налога на прибыль страховые премии (взносы) на добровольное медицинское страхование сотрудников, занятых в облагаемой ЕНВД деятельности организации, не учитываются.

Источник: http://www.zakonprost.ru/content/info/1390

Отражаем расходы на ДМС в учете | ООО «Компания Гарант» г. Новосибирск

В бухучете затраты на взносы по ДМС признают в отчетном периоде их фактического совершения, независимо от времени выплаты денежных средств.

Стандартный пакет добровольного медицинского страхования (ДМС) — вещь для сотрудников компании обыденная, а значит, и практика учета, с ним связанная, не должна вызывать затруднения у бухгалтера. Но именно он нередко оказывается в тупике.

Рассмотрим детально порядок учета различных вариантов договоров ДМС и немного облегчим трудовые будни.

Взносы на ДМС в налоговом учете

По договору ДМС работодатель платит страховые взносы страховой компании, которая обязуется финансировать медицинские услуги для конкретного работника. При этом перечень услуг может отличаться: зависеть от должности сотрудника, срока его работы в компании и других факторов.

В налоговом учете расходы фирмы на ДМС сотрудников включают в состав расходов на оплату труда*(1) при выполнении следующих условий:

— трудовой или коллективный договор содержит обязательство работодателя предоставить сотруднику полис ДМС*(2); — договор ДМС заключен со страховой компанией (которая имеет лицензию на ведение деятельности в области ДМС на территории РФ) на срок не менее одного года; — максимальная сумма затрат на взносы по ДМС не должна превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам ДМС не облагают НДФЛ, страховыми взносами на обязательное страхование и «травматизм»*(3).

Расчет нормативной суммы

Для расчета предельной суммы страховых взносов по полисам ДМС нужно руководствоваться несколькими правилами.

Во-первых, из общей суммы расходов на оплату труда необходимо исключить взносы по договорам обязательного страхования работников, добровольного страхования жизни и добровольного личного страхования работника, а также уплачиваемые в рамках программы по государственному софинансированию пенсий взносы*(4).

Во-вторых, при расчете норматива расходы на оплату труда учитывают нарастающим итогом со дня вступления договора ДМС в силу*(5). При расчете норматива нужно учитывать расходы на оплату труда всех сотрудников компании, а не только застрахованных лиц*(6).

Читайте также:  Налог с продажи доли в ооо физлицом и юрлицом.

Пример
15 сентября фирма заключила договор ДМС сотрудников. Срок действия договора — 1 год. Общая сумма страховых взносов — 200 000 руб.

Эту сумму фирма перечислила страховой компании на дату заключения договора. Ежемесячный постоянный размер расходов на оплату труда составляет 400 000 руб. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Сразу отметим, что в примере все расчеты представлены для невисокосного года.

Сумму расходов на оплату труда необходимо скорректировать с учетом периода действия договора и суммы страховых взносов, поименованных в п. 16 ст. 255п. 16 ст. 255 НК РФ.

По итогам 9 месяцев расходы на оплату труда для целей определения норматива составят:
(400 000 руб. — 200 000 руб.) : 30 дн. х 15 дн. = 100 000 руб.

По итогам года расходы на оплату труда для целей определения норматива составят: 100 000 руб. + 1 200 000 руб. (сумма за период с октября по декабрь) = 1 300 000 руб. Таким образом, фирма сможет признать расходы на ДМС в размере: — за 9 месяцев: 100 000 руб. х 6% = 6000 руб.; — за год:

1 300 000 руб. х 6% = 78 000 руб.

Если фирма применяет кассовый метод в налоговом учете, то страховые взносы по договору ДМС отражают в полном объеме на дату их оплаты*(7). В компаниях, применяющих метод начисления, учет будет зависеть от условий договора. Но в любом случае включить страховые взносы в расходы можно только после их оплаты*(8).

Если страховой взнос уплачивают разовым платежом, то такие затраты включают в расходы отчетного периода в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в каждом месяце.

Пример
Воспользуемся условиями первого примерапервого примера . Для фирмы отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев.

Сумма страховых взносов, относящихся к 9 месяцам, составила: 200 000 руб. : 365 дн. х 16 дн. = 8767,12 руб. Сумма страховых взносов за год составила: 200 000 руб. : 365 дн. х 108 дн. = 59 178,08 руб.

Таким образом, по итогам 9 месяцев признать в расходах можно только 6000 руб. из 8767,12 руб., а по итогам года учитывают полную сумму — 59 178,08 руб.

Если по условиям договора ДМС страховой взнос перечисляют несколькими платежами, то каждый платеж учитывают равномерно в течение периода, за который он был произведен*(9). Возможны ситуации, по которым договор не устанавливает, к какому периоду (месяц, квартал и более) относится каждый отдельный платеж.

В таком случае нужно определять предельный размер расходов на ДМС исходя из общей суммы страхового взноса и количества календарных дней, в течение которых будет действовать договор*(10). Это означает применение методологии учета аналогичной той, что используется для договоров с разовым платежом.

При этом не нужно забывать, что учитывать в составе расходов можно только фактически оплаченные страховые взносы.

Пример
Воспользуемся условиями первого примера. Страховую премию уплачивают ежемесячными платежами до 15-го числа каждого месяца в размере 16 667 руб. При этом договором установлено, что первый платеж относят к периоду с 15 сентября по 15 октября, второй — с 15 октября по 15 ноября и так далее до окончания срока действия договора.

Сумма страховых взносов, относящихся к 9 месяцам, составит: 16 667 руб. : 31 дн. х 16 дн. = 8602,32 руб. Сумма страховых взносов за год составит: 8602,32 (за период с 15 сентября по 15 ноября) + 16 667 руб. (за период с 15 октября по 15 ноября) + 16 667 руб. (за период с 15 ноября по 15 декабря) + 9139,96 руб. (за период с 15 по 31 декабря—16 667 руб. : 31 дн. х 17 дн.) = 51 076,28 руб.

Таким образом, по итогам 9 месяцев признать в расходах можно только 6000 руб. из 8602,32 руб., а по итогам года учитывают полную сумму в размере 51 076,28 руб.

Бухгалтерский учет

Правила бухучета расходов по договору ДМС имеют отличия от порядка налогового учета.

Прежде всего нужно помнить, что затраты на страховые взносы в бухучете признают в том же отчетном периоде, в котором они производились, независимо от времени фактической выплаты денежных средств*(11).

Поэтому расходы на ДМС следует ежемесячно учитывать исходя из общей суммы страховой премии и количества календарных дней действия договора в текущем месяце.

Страховые взносы, уплаченные разовым или несколькими платежами, признают в составе расчетов с дебиторами и кредиторами и отражают в отчетности как дебиторскую задолженность, ведь они являются предоплатой и предусматривают возможность возврата страховой премии при досрочном расторжении договора.

На дату перечисления страхового взноса формируют бухгалтерскую запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». А также на последнее число месяца бухгалтерские записи формируют по дебету счетов затрат 2020 (2626 , 4444 ) и кредиту счетов 76, субсчет 76-1.

Пример Воспользуемся условиями первого примерапервого примера . Бухгалтер отразил операции следующими проводками: — 15 сентября: Дебет 76-176-1 Кредит 51 — 200 000 руб. — отражено перечисление страховой премии на основании выписки банка по расчетному счету; 31 сентября: Дебет 2020 Кредит 76-1

— 8767,12 руб. — (200 000 руб. : 365 дн. х 16 дн.) — отражены расходы на страхование, относящиеся к сентябрю.

Спорные вопросы

Если договор ДМС, заключенный на срок более одного года, был расторгнут до окончания срока действия, а общий срок действия составил менее года, то компания должна включить в состав доходов всю сумму страховой премии, ранее учтенную в расходах. Минфин России придерживается данной позиции*(12) несмотря на то, что в налоговом законодательстве отсутствует требование восстанавливать расходы в отношении договоров ДМС*(13).

На практике довольно часто компании страхуют не только сотрудников, но и их родственников, которые не состоят с фирмой в трудовых отношениях.

Страховые взносы, уплаченные в отношении таких лиц, нельзя учитывать в качестве расходов при расчете базы по налогу на прибыль*(14). Но при этом не нужно начислять и страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС России и на «травматизм».

Также не удерживают НДФЛ со стоимости страхового полиса, оформленного на члена семьи*(15).

В. Десятов, ведущий методолог по налоговому учету

отдела налогового администрирования компании «Русская Телефонная Компания»

Экспертиза статьи: Е. Мельникова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Источник: http://garant-novosib.ru/articles/as121212-2/

Расходы на ДМС

Все чаще работодатели включают в соцпакет своих сотрудников полис добровольного медицинского страхования. Это позволяет компаниям быть конкурентоспособными на рынке труда, а также способствует сохранению здоровья работников, что также выгодно работодателям. Как учитывать расходы на ДМС, разберемся в этой статье.

Налог на прибыль

Организация может включить расходы на приобретение полиса ДМС для своих сотрудников при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, если соблюдены следующие условия, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ:

— компания заключает договор добровольного личного страхования работников,

— срок действия договора составляет не менее года,

— расходы на добровольное страхование составляют не более 6% от суммы расходов на оплату труда.

При этом даже если организация оформила полис ДМС только на одного сотрудника, для расчета лимита учитывается сумма оплаты труда в целом по компании, а не только по застрахованному работнику.

Если сумма расходов превышает указанный порог, затраты, превышающие 6%, не учитываются при расчете налога на прибыль.

Все чаще компании предлагают оформление полиса ДМС не только сотрудникам, но также их родственникам или другим физическим лицам, которые выполняют задания для организации по договорам ГПХ. Т.к.

эти лица не трудоустроены в компании, такие затраты нельзя включить в расходы на оплату труда. Поэтому такие страховки не учитываются при расчете налога на прибыль. Такой позиции придерживается и Минфин (см.

письмо  №03-03-06/1/130 от 9 марта 2011 г.).

Досрочное расторжение договора

Компания может расторгнуть договор на ДМС сотрудников до истечения года с начала его действия. В этом случае расходы по данному договору, ранее учтенные при расчете налога на прибыль, нужно исключить из налоговой базы предыдущих периодов (письмо Минфина №03-03-06/1/327 от 7 июня 2011г.).

Случается, что застрахованный сотрудник увольняется из организации, не проработав года. В этом случае расходы на ДМС не нужно исключать из налоговой базы при условии, что договор страхования заключен на срок не менее года и не расторгается при увольнении сотрудника.

Порядок признания расходов

Порядок включения расходов на ДМС в налоговую базу по налогу на прибыль при методе начисления определен в п. 6 ст. 272 НК РФ. При расчете налога нужно учитывать следующие требования законодательства:

— сумма расходов по ДМС учитывается при расчете налога на прибыль в том отчетном (расчетном) периоде, в котором был оплачен страховой взнос по договору ДМС,

— если оплата по договору происходит однократно, то расходы учитываются при расчете налога равномерно. Расчет суммы, которую можно включить в расходы периода, происходит исходя из того, сколько календарных дней в данном периоде действовал заключенный договор.

— если же оплата взносов происходит в несколько этапов, то признание расходов производится отдельно по каждому платежу с учетов того, к какому периоду относится платеж. Расходы включаются в налоговую базу равномерно пропорционально количеству календарных дней в текущем отчетном периоде.

Читайте также:  Технический перерыв по трудовому кодексу (продолжительность)

Пример

ООО «Ключик» заключило договор со страховой компанией на добровольное страхование своих работников. Компания применяет ОСНО по методу начисления. Срок действия договора: с 7 октября 2013 года по 6 октября 2014 года. В соответствии условиями договора страховой взнос был оплачен 31 октября 2013 года в размере 140 000 руб.

Расходы на оплату труда составили:

за 2013 год — 2 050 000 руб.,

за 1 квартал 2014 года – 550 000 руб.,

за полугодие 2014 года – 1 200 000 руб.,

за 9 месяцев 2014 года – 1 850 000 руб.,

за 2014 год – 2 200 000 руб.

Следовательно, в состав расходов могут быть включены затраты на ДМС в суммах, не превышающих следующие пределы:

за 2013 год — 123 000 руб.,

за 1 квартал 2014 года – 33 000 руб.,

за полугодие 2014 года – 72 000 руб.,

за 9 месяцев 2014 года – 111 000 руб.,

за 2014 год – 132 000 руб.

Расходы по ДМС делятся пропорционально количеству календарных дней следующим образом:

за 2013 год – 32 986,30 руб. (140 000 руб./365*86),

за 1 квартал 2014 года – 34 520,55 руб. (140 000 руб./365*90),

за полугодие 2014 года – 69 424,66 руб. (140 000 руб./365*91),

за 9 месяцев 2014 года – 104 712,33 (140 000 руб./365*92),

за 2014 год – 107 013,70 (140 000 руб./365*6).

Как мы видим, в 1 квартале 2014 года расходы по ДМС превышают лимита в 6% от суммы оплаты труда. Поэтому в расход по налогу на прибыль войдет сумма 33 000 руб. В остальных периодах расходы можно учитывать в полном объеме.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на добровольное страхование также признаются пропорционально количеству дней действия договора. При этом расходы учитываются в полной сумме, независимо от суммы расходов на оплату труда. Поэтому между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникать постоянные разницы.

В учете делаются следующие проводки:

Д76 К51 оплата страховой премии.

Д20 (26, 44 и пр.) К76 – учтены расходы на добровольное страхование.

Эта проводка делается ежемесячно при списании расходов. Оформить ее можно бухгалтерской справкой.

Обратите внимание, что счет 97 для целей учета затрат на ДМС использовать не рекомендуется.

О бухгалтерском и налоговом учете страхования на УСН читайте в этой статье.

О налоговом учете страхования сотрудников написано тут.

Источник: http://pommp.ru/nalogi/rashodyi-na-dms/

Добровольное медицинское страхование членов семей работников

Все больше количество  компаний пытается повысить свою привлекательность в глазах работников таким элементом «социального пакета» как добровольное медицинское страхование работников (ДМС)  и членов их семей.

  Прикрепление членов семей сотрудников к программам добровольного медицинского страхования может производиться как за счет организации, так и за счет самого работника.

Как же правильно оформить  оплату расходов на добровольное медицинское страхование членов семей работников?

Добровольное медицинское страхование членов семьи работников за счет фирмы

Если организация в соответствии с проводимой кадровой политикой осуществляет оплату расходов на ДМС членов семьи работников за свой счет, то для оформления достаточно заявления работника и внутреннего нормативного документа (приказа, положения о кадровой политике и т.п.

), в соответствии с которым осуществляются затраты. Затраты организации на прикрепление членов семей сотрудников к программам медицинского страхования не учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль,  согласно п.6 ст.270 НК РФ, поскольку не удовлетворяют критериям  абз.

1 и пп. 16 ст. 255 НК РФ.

Добровольное медицинское страхование членов семьи работников за их счет

Внутренними локальными актами может быть предусмотрено, что организация включает в список застрахованных лиц членов семьи сотрудников при условии, что сотрудник возмещает организации стоимость страховой программы.

Возмещение сотрудником расхода –доход или нет?

Можно ли признать полученное возмещение доходом — вопрос очень неоднозначный, поскольку сумма возмещения только покрывает произведенные затраты произведенные за счет работника в пользу его близких.

В ПБУ 9/99 предусматривается, что доходом является увеличение экономических выгод, но при этом одно из условий признания дохода является наличие права на его получение п.12,2,16 ПБУ 9/99.

 Право на получение дохода в данном случае подтверждается не только документами, в соответствии с которыми работник будет компенсировать расходы организации, но и наличием у организации лицензии на осуществление операций по медицинскому страхованию, так как в соответствии с законодательством страховая деятельность подлежит лицензированию. Вывод: если у организации лицензии на осуществление деятельности по добровольному медицинскому страхованию нет, то в бухгалтерском учете полученное возмещение нельзя признать доходом от страховой деятельности.

Налоговый кодекс не содержит такого требования для отражения доходов, как наличия права на него, и в перечень доходов, не признаваемых в целях налогообложения прибыли, возмещаемые расходы не попадают только в случае, связаны с исполнением договора комиссии (агентскому договору или другому аналогичному договору). Таким образом, очень велика вероятность того, что возмещаемые на основании заявления работника суммы страхования родственников, будут признаны налоговыми органами доходом для целей налогообложения.

Отражение возмещаемых расходов в качестве доходов только в налоговом учете приведет к формированию постоянных разниц. А постоянные разницы в учете доходов привлекают большое внимание всех контролирующих организаций, и нужно быть готовым к написанию объяснений причин расхождений в учете выручки.

Что делать?

Организация может избежать излишнего внимания контролеров и снизить свои налоговые обязательства по налогу на прибыль, если заключит с работником договор, в соответствии с которым она по просьбе и за счет работника включит в перечень застрахованных лиц по договору добровольного медицинского страхования работников членов его семьи. Как было указано выше, возмещение по посредническому договору не является доходом организации.  Однако в этом договоре должна быть указана  обязанность организации отчитаться о выполненном поручении (например, составить акт о передаче сотруднику полиса добровольного медицинского страхования членов его семьи), и обязанность работника оплатить вознаграждение организации за выполненное поручение. Налогом на прибыль будет облагаться только вознаграждение организации. Если  посреднический договор между сотрудником и организацией не будет содержать размер вознаграждения, то налоговые органы могут исчислить его самостоятельно, исходя из цены, которая обычно взимается за подобные услуги.   Как правило,  возмещение расходов и удержание у сотрудника вознаграждения происходит путем удержания из заработной платы.  При этом порядок и размер удержания также целесообразно прописать в договоре.

А ваша организация приобретает полюсы добровольного медицинского страхования для членов семьи работников? Поделитесь пожалуйста в комментариях.

Источник: http://buch-tax.ru/dobrovolnoe-meditsinskoe-strahovanie-chlenov-semej-rabotnikov/

Учет расходов на добровольное страхование сотрудников

Вопрос

Ответ

По общему правилу расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

Порядок учета расходов по договорам страхования нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не урегулирован, в связи с чем принятый организацией порядок учета расходов на страхование закрепляется в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

В данном случае в целях бухгалтерского учета организация рассматривает единовременно уплачиваемую страховую премию по договору ДМС в качестве предоплаты еще не оказанных страховых услуг за период с марта по декабрь и оплату после оказания услуги за январь и февраль.

В связи с этим по услугам, оплаченным после их оказания, образуются курсовые разницы. В этом случае услуги принимаются к учету в рублевой оценке исходя из курса валюты на дату оприходования.

После принятия к учету стоимость приобретенных услуг не пересчитывается (п. 9 ПБУ 3/2006). А Вашу кредиторскую задолженность перед страховой компанией нужно пересчитывать по курсу у. е. или валюты, установленному:

1) на последнее число каждого месяца до месяца, когда вы погасите свою задолженность перед продавцом;

2) на дату погашения задолженности перед продавцом – в Вашем случае это 3 марта.

Эти даты называются датами пересчета.

Проводки будут следующими :

  • Д 20 К 76-1 — Отражены расходы на страхование за январь
  • Д 76-1 К 91 — Признана положительная курсовая разница на 31.01 (Д 91 К 76-1 — Признана отрицательная курсовая разница на 31.01)
  • Д 20 К 76-1 — Отражены расходы на страхование за февраль
  • Д 76-1 К 91 — Признана положительная курсовая разница на 28.02 (Д 91 К 76-1 — Признана отрицательная курсовая разница на 28.02)
  • Д 76-1 К 51 — Уплачена страховая премия 03.03
  • Д 20 К 76-1 — Отражены расходы на страхование за март (и все последующие месяцы) по курсу на 03.03.
  • Д 76-1 К 91 — Признана положительная курсовая разница на 03.03 (Д 91 К 76-1 — Признана отрицательная курсовая разница на 03.03)

Источник: http://nalog-expert.ru/buhgalterskij-uchet/uchet-rasxodov-na-dobrovolnoe-straxovanie-sotrudnikov/

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector