Учет отложенного налога на прибыль: как сделать, проводки

Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Учет отложенного налога на прибыль: как сделать, проводки

Данная статья представляет собой инструкцию для бухгалтеров, которым нужно быстро изучить или освежить в памяти ключевые вопросы, связанные с учетом налога на прибыль, формированием постоянных и временных разниц, а также постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов. Материал будет обновляться каждый раз после внесения изменений в законодательство, поэтому обращать внимание на дату размещения статьи не нужно — шпаргалка будет актуальной всегда.

Компании, которые являются плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций, а также государственных и муниципальных унитарных предприятий).

Исключение предусмотрено для некоммерческих организаций, а также для субъектов малого предпринимательства (о том, кто относится к субъектам малого предпринимательства см. в статье «Чем бухучет и отчетность «упрощенщиков» будут отличаться от учета и отчетности «обычных» организаций»).

Такие компании вправе выбирать — применять ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н), либо отказаться от него. Каким бы ни был выбор, его необходимо закрепить в учетной политике.

Цель применения

Правила учета доходов и расходов в налоговом учете (НУ) и в бухгалтерском учете (БУ) установлены разными нормативами. Для НУ нормативом является Налоговый кодекс, а для БУ — различные положения по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Из-за этого налоговый учет далеко не всегда совпадает с бухгалтерским.

Так, некоторые затраты в БУ отражаются в полной сумме, а в НУ — в пределах лимита (например, представительские расходы). Есть затраты, которые отражаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете отсутствуют (например, премии к празднику).

Наконец, момент учета доходов и расходов в БУ может отличаться от момента учета доходов и расходов в НУ (в частности, у тех, кто использует кассовый метод). И это далеко не все случаи, когда показатели налогового и бухгалтерского учета расходятся.

В результате может получиться, что прибыль (то есть разница между доходами и расходами) в декларации по налогу на прибыль одна, а в отчете о финансовых результатах — другая.

Тогда следует сделать специальные проводки, и с их помощью «подогнать» прибыль из отчета о финансовых результатах под прибыль из декларации.

Иными словами, при помощи специальных проводок нужно показать связь между «налоговой» и «бухгалтерской» прибылью. О том, как создать такие проводки, говорится в ПБУ 18/02.

Разницы между данными НУ и БУ

Каждый раз, когда какой-либо доход или расход в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному, возникает так называемая разница. Существует два вида разниц: временные и постоянные. Для бухгалтера крайне важно определить, к какому из видов относится та или иная сумма.

Временные разницы

Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.

Добавим, что временные разницы надо учитывать по каждому виду активов и обязательств. Это означает, что необходимо организовать аналитический учет временных разниц в разрезе основных средств, резервов и проч.

Постоянные разницы

Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском. Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между НУ и БУ никогда не будет аннулировано.

Какие проводки создать в случае временной разницы

Прежде всего, необходимо определить, является временная разница вычитаемой или налогооблагаемой. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой временной разницы.

Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенный налоговый актив (ОНА). Его величина равна вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО). Его величина равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

Какие проводки создать в случае постоянной разницы

Прежде всего, необходимо определить, является постоянная разница положительной или отрицательной. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой постоянной разницы.

Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является положительной. В этом случае в учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО). Его величина равна положительной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является отрицательной. В этом случае в учете следует отразить постоянный налоговый актив (ПНА). Его величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

Как разницы влияют на налог на прибыль

Согласно ПБУ 18/02 прибыль по данным бухгалтерского учета, умноженная на налоговую ставку (она равна 20%), называется условным расходом по налогу на прибыль.

Соответственно, убыток по данным бухучета, умноженный на налоговую ставку, называется условным доходом по налогу на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 68, условный доход по налогу на прибыль — по дебету счета 68 и кредиту счета 99.

Прибыль по данным налогового учета, умноженная на налоговую ставку, называется текущим налогом на прибыль. Никакой отдельной проводки на сумму текущего налога на прибыль делать не надо.

Условный расход (или доход) по налогу на прибыль «подгоняется» к текущему налогу на прибыль при помощи ОНА, ОНО, ПНО и ПНА.

Как погасить отложенные налоговые обязательства и активы

Как говорилось выше, временные разницы возникают в случае, когда расхождение между НУ и БУ рано или поздно будет выведено в ноль. По мере его сокращения или полного аннулирования, следует гасить и отложенные налоговые активы и обязательства. Для этого нужно делать следующие проводки:

Может случиться так, что часть временной разницы останется непогашенной. Это произойдет, например, если основное средство продано или ликвидировано до окончания срока полезного использования. Тогда расхождение, возникшее из-за разных способов амортизации в налоговом учете и бухучете (или по иной причине), не будет полностью аннулировано.

В такой ситуации остаток ОНО или ОНА нужно списать на счет 91 «Прочие доходы расходы». Проводки буду следующие:

Как отразить отложенные налоговые обязательства и активы в бухгалтерской отчетности

В балансе бухгалтер должен показать отложенные налоговые активы и обязательства: ОНА — в составе внеоборотных активов, ОНО — в составе долгосрочных обязательств. Что касается постоянных налоговых активов и обязательств, то они в балансе не отражаются.

В отчете о финансовых результатах нужно показать ПНО и ПНА, а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Под изменениями понимаются временные разницы, возникшие или погашенные в отчетном периоде, и умноженные на налоговую ставку.

Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах, где для данного показателя предусмотрена отдельная строка.

В балансе следует показать только переплату, либо недоимку по текущему налогу на прибыль: переплату — в составе дебиторской задолженности, недоимку — в составе краткосрочных обязательств.

Условный расход и доход по налогу на прибыль ни в балансе, ни в отчете о финансовых результатах не указывается.

Кроме того, в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах нужно раскрыть следующие сведения:  — условный расход (доход) по налогу на прибыль;  — постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде;  — постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах;  — суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО;  — суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием (продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей) актива или обязательства.

Возможные причины возникновения постоянных и временных разниц, приведенные в ПБУ 18/02

Постоянные разницы  – в БУ расходы учтены в полной сумме, а в НУ в пределах лимита; – в НУ не учтены расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей; – убытки прошлых периодов, которые уже нельзя учесть в НУ ни в текущем, ни в последующих периодах
Вычитаемые временные разницы  – способ признания коммерческих и управленческих расходов, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ; – убытки прошлых периодов, не использованные для уменьшения налога на прибыль в текущем периоде, но которые будут учтены в НУ в последующих периодах; – при продаже основных средств способ определения остаточной стоимости, принятый в НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ; – наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) у компаний, применяющих кассовый метод
Налогооблагаемые временные разницы  – способ амортизации, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ; – выручка от продажи, а также процентные доходы для целей НУ признаются кассовым методом, а для целей БУ — по начислению; – способ признания процентов по кредитам и займам, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2013/5/7352

Начисление налога на прибыль

Налог на прибыль – федеральный сбор, который взимается с дохода юридических лиц в определенный срок и в установленном законом порядке.

Причем большая его часть направляется в местный или региональный бюджет. Начисление налогов характеризуется подобными контировками, когда как расчеты сильно отличаются.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, примеры которых будут подробно разъяснены в статье.

Расчет налоговой базы происходит в конце года, когда предприятие подсчитывает величину прибыли и ее составляющих. Для определения суммы, причитающейся бюджету, из общего значения дохода высчитывают расходы.

Конечный результат вычислений – налогооблагаемая прибыль.

После умножения ее на процентную ставку выяснится сумма федерального налога, подлежащего уплате, и можно будет составить бухгалтерские проводки (счета 68, 99).

В том случае, если по данным отчета убыток перевесил прибыль, налоговая база считается нулевой. Для определения ее величины используют формулу: Нб = Др + Двн – Р – Уб, где:

  • Нб – налоговая база.
  • Др – доход от реализации.
  • Двн – внереализационный доход.
  • Р – расходы на производство, реализацию и внереализационные.
  • Уб – убыток прошлых лет.

После определения налоговой базы предприятию необходимо произвести начисление налога на прибыль (проводка Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налог на прибыль»). При этом производится отдельный расчет платежей в федеральный и региональный/местный бюджет.

Расчетный период по налогу на прибыль

Большинство предприятий «вспоминают» об обязанности выплачивать проценты со своего дохода государству раз в год – после составления финансовой отчетности, тогда и составляются проводки бухгалтерского учета по налогу на прибыль. Расчетным периодом считается в таком случае один год. Сумма налоговой базы при этом определяется нарастающим итогом с первого дня. Отчетным периодом признаются промежутки в 3, 6 и 9 месяцев.

Читайте также:  Бланк строгой отчетности для ооо

Существует и другой путь расчетов с государством по этому виду налога: непосредственно с полученной за каждый месяц прибыли. Это авансовый метод оплаты «по факту». Для некоторых юридических лиц он удобен, что не запрещено законом. Отчетным периодом соответственно считается месяц, два, три и так далее до конца года.

Начисление налога на прибыль: проводка, правила

Отражение платежа с доходов организации регулируется ПБУ 18/02. Процесс состоит из двух последовательных этапов. Для начала необходимо определить бухгалтерскую прибыль, а затем выровнять результат с данными налогового учета.

Результат первого расчета считают условным расходом или доходом по налогу на прибыль. Расчет производят по формуле: Ур/д = Пб × С, где:

  • Ур/д – условный расход/доход;
  • Пб – прибыль бухгалтерская;
  • С – ставка по налогу на прибыль (от 10 до 20%).

Бухгалтерская прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета и является разницей между подтвержденными доходами и расходами предприятия за рассматриваемый период.

На данном этапе обозначается начисление налога на прибыль: проводка Дт «Прибыли и убытки» субсч. «Расход условный по налогу на прибыль» Кт «Налоги» субсч. «Налог на прибыль» или Дт «Налоги» субсч. «Налог на прибыль» Кт «Прибыли и убытки» субсч. «Доход условный по налогу на прибыль».

Сопоставление суммы прибыли по налоговому и бухгалтерскому учету

В связи с разными правилами отражения хозяйственных операций, в налоговом и бухгалтерском учете возникают несоответствия. После подсчета бухгалтерской прибыли за отчетный период следует внести коррективы в полученное значение Ур/д: Нп = Ноб + Наот – Ноб.от + Ур/д, где:

  • Нп – налог на прибыль (убыток) текущий.
  • Ноб – налоговое обязательство постоянного характера.
  • Наот – налоговый актив отложенный.
  • Ноб.от – налоговое обязательство отложенное.

Временные разницы между данными налогового и бухгалтерского учета образуют отложенный налоговый актив или обязательство.

Если прибыль предприятия по бухгалтерским регистрам больше, чем по налоговым, говорят об отложенном налоговом обязательстве. Его величина равна разнице, умноженной на ставку по налогу.

В обратном случае формируется отложенный налоговый актив, который исчисляется подобным образом.

Налоговое обязательство постоянного характера образуется за счет возникновения постоянной разницы между показателями прибыли в бухгалтерском и налоговом учете. Их отражают проводкой Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги» на отдельных субсчетах.

Пример расчетов и начисления

Рассмотрим ситуацию: в течение года предприятие оформило кредит на сумму 1 млн 200 тыс. рублей и в виде первоначального взноса выплатило 400 тыс. По итогам первого квартала прибыль составила 2 млн 480 тыс. и НДС 240 тыс. рублей. Общая сумма расходов равна 750 тыс. р. Налоговый убыток за прошлый период – 80 тыс. р. Высчитать и начислить налог на прибыль.

Решение состоит из последовательных действий:

  • Вычисляем налоговую базу: Нб = 2480000 – 240000 – 750000 – 80000 = 1 410 000 рублей.
  • Примем за условие ставку по налогу в 20% (2% и 18%), общая сумма налога на прибыль предприятия составит: Нп = 1410000 × 0.2 = 282 000 рублей.
  • Из выведенной суммы в федеральный бюджет поступит: 1 410 000 × 0.02 = 28 200 рублей, в местный/региональный бюджет: 1 410 000 × 0.18 = 253 800 рублей.
  • Произведено начисление налога на прибыль: проводка Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги» на сумму 282 000 рублей.
  • Перечисление налога на прибыль в государственный бюджет сопровождается записью: Дт «Налоги» Кт «Банковский счет».

    Основные бухгалтерские проводки при ежемесячной оплате

    Ежемесячный платеж по налогу на прибыль может быть осуществлен путем начисления суммы на фактически полученный доход за прошлый месяц или квартал. Во втором случае полученную сумму налога делят на 3 равные части. В следующем примере рассмотрим ситуацию, в которой предприятие осуществляет оплату налога ежеквартально. Для лучшего восприятия мы его представили в виде таблицы.

    Бухгалтерские проводки – примеры составления по налогу на прибыль

    Квартал Доход за квартал, р. Расчет Контировки
    I 300 000 300 000 × 0.2 = 60 000 рублей Начислена сумма налога за I квартал Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги»
    II 250 000 1. 60 000 рублей2. 250 000 × 0.2 = 50 000 рублей 1. 28 апреля перечислены авансом средства за I квартал: Дт «Налоги» Кт «Банковский счет».2. Начислен налог за II квартал: Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги»
    III 400 000 1. 50 000 рублей2. 400 000 × 0.2 = 80 000 рублей 1. 28 июля перечислен платеж за II квартал: Дт «Налоги» Кт «Банковский счет».2. Начислен налог за III квартал: Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги»
    IV 320 000 80 000 рублей 28 октября перечислен платеж за III квартал: Дт «Налоги» Кт «Банковский счет».
    Итого за год 1 270 000 (1 270 000 × 0.2) – 60 000 – 50 000 – 80 000 = 64 000 рублей 31 начисление налога на прибыль: проводка Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги»

    Ежемесячная оплата происходит путем перечисления трети общей за квартал суммы налога. Проводки при этом составляются как на начисление, так и на оплату каждого платежа.

    Другие обязательные платежи в бюджет

    Кроме налога на прибыль, предприятие обязано перечислять и другие платежи, например, НДС, НДФЛ, налог на имущество и транспорт. Для группировки данных по обязательствам перед государством используют активно-пассивный счет 68. Проводки бухгалтерского учета осуществляются по каждому виду налогов на соответствующих субсчетах.

    Корреспондирующие счета при начислении налогов отличаются в зависимости от их типа. Если налог на прибыль относят к счету «Прибыли и убытки», то налог на доходы физических лиц вполне логично отражается на счете расчетов с персоналом по заработной плате.

    Составление проводок по налогам

    Что такое налог? Это обязательство перед государством, которое отражается в пассиве баланса. Значит, начисление налогов – проводки с указанием кредита счета 68. Дебетуются счета по месту возникновения расходов на платежи.

    Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по начислению и оплате налогов:

    • Дт «Основное производство» Кт «Налоги» – начислен земельный налог.
    • Дт «Расчеты по заработной плате» Кт «Налоги» – принят на учет НДФЛ.
    • Дт «Расчеты с учредителями» Кт «Налоги» – начислен налог на дивиденды.
    • Дт «Прочие расходы» Кт «Налоги» – выделен налог на имущество.
    • Дт «Продажи» Кт «Налоги» – принят к учету НДС.
    • Дт «Налоги» Кт «Банковский счет» – с расчетного счета погашена задолженность по налогам.

    Перечисление сумм в государственный бюджет должно быть своевременным. Малейшая просрочка платежа сулит введение дополнительных штрафных санкций, не выгодных предпринимателю. Расчет налогов в интересах юридического лица должен выполняться правдиво, законно и своевременно.

    Источник

    Читайте также

    Источник: http://IDeiforbiz.ru/nachislenie-naloga-na-pribyl-provodka-nachislenie-nalogov-provodki.html

    Налог на прибыль в 1С 8.3: проводки, начисление, расчет, проверка

    В соответствии с действующим законодательством все компании должны вести БУ и НУ в соответствии с ПБУ 18/02. Исключение составляет только малый бизнес.

    1С производит все расчеты автоматически согласно заданным настройкам. При возникновении отличий в учете текущих обязательств налогоплательщика и его активов по документам, предназначенной для ведения регистров НУ и БУ образуются временная (ВР) и постоянная (ПР) разницы.

    В связи с использованием ПБУ 18/02 вместо налога на прибыль появились такие определения, как «Условный расход» (УР) и «Условный доход (УД)».

    • УР (УД) = Бух. прибыль (убыток) × % налога.

    При этом программа контролирует правильность самого важного равенства:

    БУ и НУ в данном случае представляют собой общие суммы активов и обязательств организации в БУ и НУ соответственно.

    В данной статье мы рассмотрим настройку 1С 8.3 для налога на прибыль, ввод первичной документации для начисления налога и сам расчет на примере фирмы ООО «Рога». Она занимается производством и реализацией поддонов из покупных материалов — досок. Именно данные затраты, а так же расходы на оплату труда, покупку основных средств будут учитываться при вычислении налога на прибыль.

    Предварительная настройка программы

    В программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 налог на прибыль рассчитывается полностью автоматически. Для его правильного расчета необходимо произвести ряд предварительных настроек.

    Перейдите в раздел «Главное» — «Учетная политика». В открывшемся окне установите флаг на пункте «Применяется ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

    В последних версиях релиза 1С:Бухгалтерия 3.0 настройки налогов и отчетов производятся отдельно. Перейти к ним можно по соответствующей гиперссылке из нижней части данной формы. В рамках данного примера нам не нужно дополнительно ничего настраивать.

    Читайте также:  Расчеты между рсо и ук при отрицательном объеме кр и сои

    Первичные документы в 1С для начисления налога на прибыль

    Поступление (акты, накладные)

    Отразим в 1С 8.3 поступление досок. Они являются материалами, из которых в дальнейшем будет производиться продукция.

    В проводках данного документа не образовалось никаких разниц, поэтому значения ПР и ВР остались пустыми. Так же обратите внимание, что Сумма по НДС в размер 1260 рублей не отразилась по дебету. Это произошло в связи с тем, что в программе счета по отражению НДС не входят в перечень налоговых в плане счетов.

    Поступление оборудования

    Отразим в 1С поступление и принятие к учету токарного станка. В новых версиях релиза 1С:Бухгалтерия 3.0 это можно сделать одним документом. Он располагается в разделе «ОС и НМА» — «Поступление основных средств».

    В документе принятия к учету добавим амортизационную премию в размере 30% для уменьшения налога.

    Сумма данной премии отразится в движениях документа по дебету «КВ» и будет составлять 105 тысяч рублей.

    Отражение заработной платы в бухгалтерском учете

    Так же включим в расходы оплату труда сотрудникам. Сделать это можно при помощи одноименного документа.

    В результате будут созданы движения, как по самому начислению заработной платы, так и по налогам.

    Требование-накладная

    На данном этапе нам необходимо списать материалы в производство. Спишем те доски, которые мы купили в нашем примере ранее.

    Продажа готовых изделий

    Первым делом нужно отразить выпуск готовой продукции отчетом производства за смену. Предположим, что из десяти списанных досок мы произвели десять поддонов.

    Для отражения факта продажи наших поддонов в 1С воспользуемся документом «Реализация (акты, накладные)». Цена поддона будет составлять 150 рублей. Продадим их все.

    Амортизация

    Последним шагом перед расчетом налога на прибыль будет начисление амортизации принятого к учету ранее станка. В связи с тем, что мы приняли его к учету в июле 2017 года, амортизация будет начисляться только при закрытии августа.

    По сформировавшимся движениям видно, что программа учла амортизационную премию, которая составляет 105 тысяч рублей за токарный станок.

    Расчет налога на прибыль

    Для просмотра отложенных налоговых обязательств и активов по итогу месяца, сформируйте справку-расчет «Налоговые активы и обязательства». Найти данный отчет можно, например, в обработке «Закрытие месяца».

    Из этой же обработке можно сформировать справку – расчет «Расчет налога на прибыль». В ней будут отображаться не только финансовый результат деятельности организации, но и налог на прибыль за текущий месяц, год и за прошлые месяцы текущего года.

    По данному отчету видно, что сумма налога на прибыль за текущий месяц составляет 20 процентов от прибыли за текущий месяц:

    • 1 271,19 рублей * 20% = 254,24 рублей

    Проверка данных

    Проверить правильность данных, отраженных в учете и принимающих участие при расчете данного налога можно в отчете «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль». В шапке отчета укажем период – август 2017 года.

    При нажатии на каждый из разделов данного отчета можно увидеть более подробные расчеты.

    Источник: https://1s83.info/obuchenie/1s-buhgalteriya/nalog-na-pribyil.html

    Налог на прибыль проводка начисления

    Если по результатам хозяйственной деятельности предприятия образовалась прибыль, то юридическое лицо обязано в соответствии с Налоговым кодексом РФ (статья 25) отразить данный факт в учете и сформировать бухгалтерские проводки по налогу на прибыль.

    Порядок начисления и уплаты налога

    В вышеуказанном регулирующем документе описаны объекты налогообложения, методы и способы расчёта, регламентированы периодичность и сроки уплаты платежей на счета бюджетов казначейства РФ и региона регистрации предприятия:

    Все взаимоотношения по уплате налогов в государственные бюджеты разных уровней отражаются в бух.учёте на определённом счёте.

    В бухгалтерском плане счетов для отображения движения финансовых средств для уплаты всех налогов создан 68 счёт «Расчёты по налогам и сборам», в котором для проводок по налогу на прибыль создаётся одноименный субсчет «Налог на прибыль».

    Для более детального отражения движения средств в аналитическом учёте данный субсчет может разделяться на подчинённые субсчета под каждого получателя налогового платежа (федеральные, местные или муниципальные налоговые органы).

    Способы уплаты налога на прибыль

    Начисление и уплата налога на прибыль может производиться двумя способами:

    1. Четыре раза в год поквартально авансовыми платежами. В таком случае подсчёт данного налога производится нарастающим итогом. Ежеквартально выплачивается фактическая разница между начислениями за текущий и предыдущий периоды.
    2. Помесячно, исходя из фактического размера полученной предприятием прибыли.

    Выбор одного из двух вариантов графиков платежа произвольный и определяется исходя из учётной политики организации.

    Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

    Проводка начисления налога на прибыль

    Начислен налог на прибыль проводка: сумма дебета отражается на 99 счёте «Прибыли и убытки», на аналогичную сумму кредитуется 68 счёт «Расчёты по налогам и сборам».

    Авансовый платёж по данной проводке рассчитывается умножением суммы полученной прибыли за период на текущую ставку налога по законодательству.

    В случае, когда предприятие за отчётный период получило убытки от хозяйственной деятельности, оформляется обратная проводка (сторно), а сумма рассчитывается умножением ставки на сумму убытков.

    Проводка перечисления налога на прибыль в бюджет

    При фактическом переводе суммы налога на счета казначейства денежные средства списываются с расчётного счета предприятия по кредиту 51 счета «Расчётные счета» и дебетуется 68 счёт «Расчёты по налогам и сборам»:

    buhspravka46.ru

    Проводки налога на прибыль — с чего начать расчет, как пользоваться?

    Угадай, какой налог ты ещё не заплатил?

    Я вчера закончила черновик налогового отчета. Почему черновик? – Я перфекционистка, помните? Но поздравления принимать готова! Сегодня, вдохновленная успехами, я решила рассказать вам о «нудой» теме в позитивном ключе. Госбюджет «хочет» денег, по воле этого «ненасытного привереды» созданы законы о налоге на прибыль, их много, я на первых порах даже путалась.

    Исходя из своей практики, я решила обойти будущие проблемы и составила для вас шпаргалку «проводок» – законов на основании которых и выплачивается тот или иной вид налога на прибыль.

    Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

    Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (499) 703-51-67 . Это быстро и бесплатно !

    Шпаргалка включает в себя:

    1. Методы начисления налога на прибыль.
    2. Возможные процентные ставки налога.
    3. Как рассчитать налог на прибыль самостоятельно.
    4. Кому и в какие сроки оплачивать.
    5. Проводки налога на прибыль.

    Знаю, что не хочется, но надо! Позвольте дать совет не пытайтесь все запомнить, выпишите или распечатайте тезисы и основные законы. Все запомнится со временем, а до тех пор у вас будет шпаргалка. Не будем терять времени, начнем занятие!

    Налог на прибыль находится в числе самых главных источников пополнения доходной части Государственного бюджета.

    Плательщики налога на прибыль — все российские организации, за исключением перешедших на ЕНВД, УСН, ЕСХН или занимающихся игорным бизнесом, а также иностранные организации, которые действуют посредством постоянных представительств в РФ и получают доходы от источников в РФ.

    Объектом налогообложения признается полученная организацией прибыль.

    Согласно общим правилам, прибыль определяется как разница между доходами и расходами предприятия (организации).

    Доходом является экономическая выгода организации в натуральной или денежной форме.

    Налоговый период составляет календарный год, отчетные периоды: 1-й квартал, полугодие, а также 9 месяцев календарного года. Налоговой базой является денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению. Если по итогам календарного года расходы превышают доходы, то налоговой базе присваивается нулевое значение.

    Ставка налога на прибыль в 2015 году

    Согласно ст. № 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль обладает значением в 20 %, кроме некоторых исключений. 2 % от суммы начисленного налога на прибыль организаций идет в Федеральный бюджет, а 18% перечисляется в местные бюджеты РФ.

    Налоговая ставка на прибыль, средства по которой подлежат перечислению в местные бюджеты РФ, может быть снижена местными органами самоуправления для определенных категорий налогоплательщиков, однако ставка налога на прибыль не может обладать значением ниже 13,5 %.

    Проводки по налогу на прибыль:

    1. Сумма начисленного дохода (условного) Дт 99 Кт 68, а также Дт 68 Кт 99
    2. Постоянное налоговое обязательство Дт 99 Кт 68
    3. Отложенный налоговый актив Дт 09 Кт 68
    4. Сумма отложенного налогового обязательства Дт 68 Кт 77

    Сроки уплаты налога на прибыль

    Ежемесячные авансовые платежи, которые подлежат уплате в течение отчетного периода, должны быть перечислены не позднее 28-го числа каждого месяца такого периода.

    Читайте также:  Образец отчета агента по агентскому договору

    Налог на прибыль – это федеральный прямой налог, взимаемый с организаций.

    Объектом налогообложения — прибыль от осуществления основных и прочих видов деятельности, рассчитанная в соответствии с указаниями НК РФ.

    Налоговая ставка составляет 20%, в том числе 18% направляются в бюджет субъекта РФ, а 2% — в Федеральный бюджет.

    Плательщиками налога на прибыль признаются российские предприятия и иностранные компании, занимающиеся предпринимательской деятельностью и получающие доходы на территории РФ.

    Пбу 18/02 для расчета налога

    Для расчета налога в бухучете применяется ПБУ 18/02.

    Это нормативное положение не распространяется на некоммерческие фирмы и компании, не являющиеся плательщиками налога на прибыль.

    Предприятия малого бизнеса имеют возможность самостоятельно решить, использовать это ПБУ или нет. Требование использовать в учете правила данного ПБУ обусловлено различными принципами учета для бухгалтерии и налогообложения

    К примеру, момент принятия доходов и расходов для исчисления налога и бухгалтерского учета может определяться по-разному.

    Также максимально допустимый размер доходов и расходов, принимаемых к учету, может отличаться, и определенные виды показателей, которые в полной мере отражаются в бухучете, в налоговом учете могут признаваться лишь частично.

    Из-за этого величина налога, рассчитанная в бухгалтерском и налоговом учете, может значительно отличаться. Для увязки бухгалтерских и налоговых показателей при расчете налога на прибыль требуется сделать определенные бухгалтерские проводки.

    При разных критериях принятия доходов и расходов появляются постоянные и временные разницы.

    Временные разницы – это доходы и расходы, которые приняты в бухучете в одном периоде, а при налогообложении – в другом. Главный признак временной разницы в том, что сумма дохода или расхода когда-нибудь непременно будет учтена для целей и бухучета, и налогообложения. При постоянной разнице доход или расход окончательно признается только для одной цели.

    Проводки по налогу на прибыль

    Для того чтобы определить, какими проводки отражаются учетные разницы учета при расчете налога на прибыль, требуется установить, какую именно разницу получила компания – налогооблагаемую или вычитаемую. Если прибыль, рассчитанная в налоговом учете, превышает показатель «бухгалтерской» прибыли, то временная разница вычитаемая.

    При этом появляется отложенный налоговый актив (ОНА). Он рассчитывается так:

    Сумма временной разницы х 20% (ставка налога) = ОНА

    ОНА отражается в учете следующей корреспонденцией:
    Дт 09 Кт 68

    Если «налоговая» прибыль не превышает величину «бухгалтерской» прибыли, то появляется отложенное налоговое обязательство (ОНО).

    Этот показатель отражается в учете следующей записью:

    Дт 68 Кт 77 начислено ОНО.

    При появлении постоянной разницы требуется установить характер этого значения, положительная разница или отрицательная

    Если прибыль для налогового учета превышает «бухгалтерский» показатель, то постоянная разница — положительная. В таком случае возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО).

    ПНО рассчитывается так:

    Положительная постоянная разница х 20% = ПНО

    В учете это отражается следующей записью:
    Дт 99 Кт 68 – начислено ПНО

    Если прибыль в налоговом учете не превышает значение в бухгалтерском учете, то постоянная разница отрицательная.

    При этом возникает постоянный налоговый актив (ПНА): Дт 68 Кт 99 – начислен ПНА

    «Бухгалтерская» прибыль, умноженная на 20%, именуется условным расходом по налогу на прибыль, он отражается следующей записью: Дт 99 Кт 68

    Полученный убыток, умноженный на 20%, является условным доходом по налогу на прибыль, он учитывается так: Дт 68 Кт 99

    Прибыль, рассчитанная по данным налогового учета, умноженная на ставку налога, называется текущим налогом на прибыль, для его проведения в учете отдельной проводки писать не нужно.

    Таким образом, условный расход (доход) по налогу на прибыль сближается с суммой текущего налога на прибыль.

    При уменьшении или полном списании временных разниц в учете нужно сделать следующие записи:

    Дт 68 Кт 09 – списан ОНА
    Дт 77 Кт 68 – списано ОНО.

    Но возможно, что разница так и останется непогашенной. Тогда остаток разницы нужно отнести на прочие доходы и расходы следующей записью:

    Дт 91 Кт 09 – списан ОНА
    Дт 77 Кт 91 – списано ОНО

    Компании, не использующие ПБУ 18/02, показывают начисление налога на прибыль следующей проводкой

    Дт 99 Кт 68

    Нераспределенная прибыль

    В конце года сальдо счета 99 относится на счет нераспределенной прибыли (убытка) следующими проводками.

    Дт 99 Кт 84 – списание чистой прибыли заключительными оборотами

    Дт 84 Кт 99 – списание убытка

    Нераспределенная прибыль, учтенная на счете 84, может быть списана на разные статьи следующими проводками:

    • Дт 84 Кт 75 – начисление дивидендов участникам
    • Дт 84 Кт 70 – начисление различных премий и материальной помощи работникам за счет чистой прибыли
    • Дт 84 Кт 84 – покрытие убытков прошлых лет
    • Дт 84 Кт 80 – увеличение уставного капитала
    • Дт 84 Кт 82 – образование или пополнение резервного фонда организации.

    Распределение прибыли, отраженное данными проводками, допустимо только с решения учредителей организации

    Непокрытый убыток, отраженный по дебету счета 84 может быть погашен за счет разных источников по решению собственников.

    • Дт 75 Кт 84 – списание убытка за счет дивидендов или взносов участников
    • Дт 84 Кт 84 – списание убытка за счет прибыли прошлых лет
    • Дт 82 Кт 84 – списание убытка за счет средств резервного фонда

    Ни для кого не секрет, что основным источником наполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и доходной части государственного бюджета является налог на прибыль.

    Плательщиками налога на прибыль являются все организации РФ, но также есть и исключения, к ним относятся организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, на ЕСХН, на ЕНВД или занимающиеся игорным бизнесом; также исключением являются организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации и действующие посредством постоянных представительств в Российской Федерации.

    Что же является объектом налогообложения? Ответ очевиден, это полученная организацией прибыль. Декларация является основанием для взимания налога. Её подаёт налогоплательщик по истечении отчётного периода.

    Но нужно знать, что прибыль для налогообложения и прибыль, которая исчисляется бухгалтером в некоторых случаях не совпадают, что связано с разницей в способах исчисления.

    В связи с этим во многих организациях РФ отлично соседствуют налоговый и бухгалтерский, а в некоторых случаях и управленческий учёт. Налоговый кодекс Российской Федерации также регулирует данную норму.

    Если говорить в общих чертах, то существует 3 группы, которых расходятся в понятие термина «прибыль»:

    1. Российские организации. Для них прибыль – это классическое определение, то есть сумма доходов за минусом скидок и вычетов (произведённых расходов).
    2. Иностранные компании, работающие на территории Российской Федерации. Для них прибыль – это полученный доход, вычитая расходы.

    Важно! Эта схема конечно напоминает «чистую» (классическую) российскую, но применяется только для компаний, которые осуществляют свою деятельность через официальные представительства на территории России.

  • Для иных иностранных организаций расчёт прибыли производится на доходах от источников РФ без учёта расходов.
  • На территории Российской Федерации существуют 2 способа признания расходов и доходов:

    1. Метод начисления;
    2. Кассовый метод.

    Проводки налога на прибыль

    Кассовый метод. Здесь доходы в общем случае признаются в момент поступления в кассу или на расчётный счёт денег, а расходы в тот момент, когда компания погашает обязательства перед поставщиком.

    К примеру, компания должна по договору произвести оплату аренды помещения за сентябрь, не позднее 31 сентября, но платёж аренды перечислен только в ноябре.

    При кассовом методе бухгалтер обязан отразить сумму в расходах в ноябре, а не в сентябре.

    Компания имеет право выбора, какой из двух имеющихся методов она будет применять, но есть и ограничения: метод начисления налога на прибыль вправе использовать абсолютно любая организация (предприятие), а вот кассовый метод банкам запрещается применять.

    Помимо этого должно выполняться условие для перехода на кассовый метод – выручка, которая идёт от реализации без учёта НДС в среднем за предыдущие 4 квартала не должна быть выше 1 000 000 рублей за каждый квартал; и этот же лимит обязан сохраняться в течении времени, когда организация применяет кассовый метод. Если наблюдается превышение предельной выручки, то компания должна переходить на метод начисления с начала текущего года. Метод, на котором компания остановила свой выбор, закрепляется в учётной политике на соответствующий год и должен применяться в течение года.

    Налог на прибыль начал действовать с 1995 года, каждый год идёт внесение поправок, внесены поправки и в 2014 году.

    Познакомимся с ними:

    Источник: http://yurist-moscow.ru/nalog-na-pribyl-provodka-nachislenija/

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector