Оплата лечения сотрудников: ндфл, страховые взносы, налог на прибыль

Налогообложение НДФЛ лечения работников | Народный вопрос.РФ

Оплата лечения сотрудников: НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль0 [ ] [ ]

Налогообложение НДФЛ лечения работников

Как показывает практика, некоторые организации оплачивают своим работникам оказание медицинских услуг, в частности, лечение и медицинское обслуживание. В связи с этим, у бухгалтеров этих организаций может возникнуть вопрос, облагаются ли названные суммы налогом на доходы физических лиц. Ответ Вы можете получить, ознакомившись с данной статьей.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) регулируется нормами главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Напомним, что налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, которые фактически находятся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (пункт 2 статьи 207 НК РФ).

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации от которых или в результате отношений с которыми физические лица получили доход, признаются налоговыми агентами (пункт 1 статьи 226 НК РФ).

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.

4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

Перечень облагаемых НДФЛ доходов определен статьей 208 НК РФ.

При определении налоговой базы, согласно статье 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (пункт 3 статьи 225 НК РФ).

Определив сумму НДФЛ по каждому налогоплательщику, налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

Перечислять суммы исчисленного и удержанного налога налоговые агенты обязаны, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога:

– для доходов, выплачиваемых в денежной форме – не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода;

– для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме, либо в виде материальной выгоды – не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, установлен статьей 217 НК РФ.

Так, согласно пункту 10 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения НДФЛ в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Таким образом, суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, освобождаются от обложения НДФЛ на основании пункта 10 статьи 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данной нормой. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 20 ноября 2014 года № 03-04-06/59070, от 2 июля 2012 года № 03-04-06/6-191, от 13 августа 2012 года № 03-04-06/6-237.

При этом возможность оплаты работодателем оказания медицинских услуг работникам без обложения сумм оплаты НДФЛ связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых и производится оплата лечения и медицинского обслуживания.

https://www.youtube.com/watch?v=FFU5tJ4EtDY

Следует отметить, что под действие пункта 10 статьи 217 НК РФ подпадают и медицинские осмотры работников (диспансеризация). При соблюдении указанных выше условий стоимость проведения осмотров не облагается НДФЛ независимо от вида деятельности, выполняемой работниками. На это указано в письме Минфина России от 31 марта 2011 года № 03-03-06/1/196.

Этот вывод подтверждается и арбитражной практикой, в частности постановлением ФАС Московского округа от 21 марта 2011 года № КА-А40/1449-11 по делу № А40-36395/10-107-192, в котором суд отметил, что оплата медицинского осмотра сотрудников не является их доходом в натуральной форме, поскольку это связано с производственной деятельностью организации, предпринято в ее интересах и не образовывало доход у конкретных физических лиц. Следовательно, суммы, израсходованные организацией на проведение медицинских осмотров своих сотрудников, не подлежат обложению НДФЛ.

К аналогичному решению пришел Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, о чем свидетельствует его постановление от 8 февраля 2011 года по делу № А56-12834/2010.

Суд, принимая сторону налогоплательщика, сослался на статьи 212 и 213 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), согласно которым работодатель обязан в случаях, предусмотренных ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, организовать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, других обязательных медицинских осмотров, внеочередных медицинских осмотров работников по их просьбам в соответствии с медицинским заключением с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров.

Обязанность работников, пройти в установленном порядке медицинское освидетельствование при поступлении на работу предусмотрена Приказом Минздравсоцразвития России от 12 апреля 2011 года № 302н «Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда».

С учетом установленной законодательством обязанности поступающего на работу лица пройти первичный медицинский осмотр, а также обязанности работодателя за счет собственных средств обеспечить прохождение таких осмотров соответствующие выплаты в пользу работников включению в налоговую базу по НДФЛ не подлежат.

Вопрос о налогообложении НДФЛ выплат на лечение и медицинское обслуживание, производимых работникам организации при предоставлении отпуска, рассмотрен Минфином России в письме от 24 сентября 2013 года № 03-04-06/39635.

В письме указано, что в случае представления лицом, которому произведена выплата на лечение и медицинское обслуживание, документов, подтверждающих целевой характер расходования данных средств, доход в виде полученных денежных средств будет освобождаться от налогообложения в сумме, не превышающей стоимости лечения и медицинского обслуживания.

Иных положений, предусматривающих освобождение от налогообложения выплат на лечение и медицинское обслуживание, в статье 217 НК РФ не содержится.

Учитывая изложенное, при непредставлении документов, подтверждающих целевой характер расходования денежных средств, вышеуказанная выплата подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В письме Минфина России от 16 августа 2012 года № 03-04-06/6-244 на вопрос налогоплательщика о том, освобождаются ли от налогообложения НДФЛ суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников, если медицинские услуги оплачены за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, налог с которой был полностью и своевременно уплачен, но в текущем налоговом периоде имеются убытки, чиновники ответили следующее.

В случае оплаты медицинских услуг за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, налог с которой был полностью и своевременно уплачен, суммы, уплаченные работодателем за лечение и медицинское обслуживание своих работников, освобождаются от обложения НДФЛ независимо от факта получения организацией убытков в текущем налоговом периоде. Если в текущем налоговом периоде организация полностью и своевременно уплачивает налог на прибыль организаций, суммы оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания своих работников после уплаты указанного налога также освобождаются от обложения НДФЛ.

Довольно часто встречаются такие ситуации, когда работодатель, заботясь о здоровье своих работников, заключает договора добровольного медицинского страхования, в пользу работников. Возникает вопрос, облагаются ли НДФЛ суммы страховых взносов, уплаченных организацией по такому договору.

Статьей 213 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования.

В силу пункта 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в том числе пенсионеров – бывших работников), заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не облагаются НДФЛ.

Читайте также:  Срок уплаты водного налога и подачи декларации в 2018 году

Таким образом, если оказание медицинских услуг производится медицинским учреждением в соответствии с договором добровольного медицинского страхования, заключенным организацией со страховой компанией, то суммы страховых взносов, уплаченные организацией по такому договору, не подлежат налогообложению НДФЛ. Аналогичное мнение высказано в письме УФНС России по городу Москве от 1 июля 2010 года № 20-14/3/068886, в постановлении ФАС Московского округа от 30 июля 2008 года по делу № КА-А40/6979-08.

Причем как сказано в письме УФНС России по городу Москве от 2 августа 2006 года № 21-11/68265@ нет никаких ограничений по размеру страховых взносов. На порядок обложения НДФЛ не влияет также и место оказания медицинской помощи – на территории Российской Федерации или за границей (письмо Минфина России от 5 июля 2007 года № 03-03-06/3/10).

Также на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ не облагаются НДФЛ страховые выплаты (за исключением связанных с оплатой санаторно-курортных путевок), произведенные в пользу работников при наступлении страхового случая.

Источник: http://xn--80aefurcfeajeho7k.xn--p1ai/Home/Article/2804

Компенсация расходов на лечение сотрудника

Пока я была неделю в отпуске, директор оплатила лечение сотрудника в стоматологической клинике за счет фирмы через банк. Лицензию и договор успела я сделать на фирму после оплаты, документы выставили на фирму.

Какие мне теперь сделать надо проводки по этой оплате? И будет ли возникать уплата НДФЛ у сотрудника, если сделать через чистую прибыль? И как правильно начислять страховые взносы, если мы на пониженном тарифе (20% ПФР и 0,2% ФСС)? Нужно ли делать протокол участников фирмы по решению об оплате за счет чистой прибыли? Или как правильно это все теперь оформить?

Да, будет, и правильно начислять страховые взносы по применяемым Вами тарифам.

При этом протокол участников нужно оформлять только в случае оплаты лечения за счёт прибыли истекших лет, и по услугам Вам надо сделать проводки Дт84(91) Кт60(76) в зависимости от источника финансирования этих услуг, Дт19 Кт60(76) и Дт84(91) Кт19 на предъявленные Вам суммы НДС, а подробный порядок оформления содержится в материалах Системы Главбух версия для коммерческих организаций.

1. Рекомендация: С каких выплат удерживать НДФЛ

Необлагаемые доходы*

Не удерживайте НДФЛ с выплат, перечисленных в статье 217 Налогового кодекса РФ, независимо от того, кто является их получателем.

Это, например, следующие виды доходов:

11) стоимость лечения (медицинского обслуживания) сотрудника, членов его семьи, а также бывших сотрудников, уволившихся в связи с выходом на пенсию.

Такой доход не облагается НДФЛ при условии, что организация оплатила лечение (медицинское обслуживание) за счет прибыли, оставшейся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль (абз. 1 п. 10 ст. 217 НК РФ).

Можно использовать на указанные цели как прибыль текущего года, оставшуюся после налогообложения, так и нераспределенную прибыль прошлых лет (письмо Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-04-06/6-244).

При этом освобождение от НДФЛ связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, достаточных для оплаты лечения (медобслуживания) (письмо ФНС России от 23 августа 2012 г. № АС-4-3/13953).

Ситуация: как обосновать правомерность применения льготы по НДФЛ, если организация оплачивает лечение своих сотрудников

Ответ на этот вопрос зависит от того, учитывает ли организация расходы на оплату лечения при расчете налога на прибыль.

По общему правилу НДФЛ не облагаются суммы, уплаченные работодателями за лечение и медобслуживание своих сотрудников, их супругов, родителей и детей, а также бывших сотрудников, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.

Эти суммы освобождаются от НДФЛ при выполнении двух условий: – источником таких расходов являются средства, оставшиеся после уплаты налога на прибыль.

При этом у организации не должно быть просроченной задолженности по налогу на прибыль и авансовым платежам;

– деньги перечисляются на счет медицинской организации либо непосредственно сотруднику (в т. ч. на его банковский счет).

Такой порядок следует из положений абзацев 1 и 4 пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-04-06/6-237 и ФНС России от 23 августа 2012 г. № АС-4-3/13953.

На практике организация может:
– оплатить лечение за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль;

– включить стоимость лечения (полностью или частично) в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Такой вариант допустим, если есть соответствующий договор с лицензированной медицинской организацией (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

В зависимости от выбранного варианта порядок применения льготы по НДФЛ будет разным.

Вариант 1. Организация не учитывает расходы на лечение сотрудников при расчете налога на прибыль

В этом случае бухгалтеру нужно документально подтвердить, что на момент оплаты организация располагала достаточной суммой средств, оставшихся после уплаты налога.

Законодательство не связывает право на льготу по НДФЛ с периодом, в котором был сформирован источник для финансирования расходов на лечение.

Поэтому право на льготу возникает: – и в том случае, если такие расходы покрываются нераспределенной прибылью прошлых лет;

– и в том случае, если календарный год еще не истек (при условии что в течение года организация полностью и своевременно перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль). Даже если по окончании года организация получит убыток.

Об этом сказано в письме Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-04-06/6-244.

Тот факт, что у организации есть средства, позволяющие применять льготу по НДФЛ при оплате лечения, нужно подтвердить бухгалтерской справкой. В справке отразите суммы:

– нераспределенной прибыли, сформированной в предыдущие годы; – балансовой прибыли по состоянию на последнюю отчетную дату перед периодом, в котором производится оплата лечения; – налога на прибыль (авансового платежа), подлежащего уплате за период, предшествующий периоду, в котором производится оплата лечения; – расходов, которые должны быть покрыты за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль (например, налоговые санкции);

– расходов на лечение, которые организация намерена оплатить или уже оплатила без удержания НДФЛ;

– прибыли, остающейся у организации после налогообложения, уменьшенной на сумму расходов на лечение (если они были учтены), а также расходов, которые должны покрываться за счет прибыли.

В расчет этого показателя включается сумма нераспределенной прибыли на начало года, увеличенная на сумму балансовой прибыли текущего периода и уменьшенная на сумму налога на прибыль (с учетом авансовых платежей), обязательных платежей за счет прибыли и дивидендов.

Величина этого показателя должна быть больше или равна сумме расходов на лечение. Иначе льгота по НДФЛ не применяется.

Кроме того, в бухгалтерской справке нужно указать, что на дату оплаты лечения у организации нет просроченной задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Пример применения льготы по НДФЛ при оплате расходов на лечение сотрудника. Организация направляет на оплату лечения средства, оставшиеся после уплаты налога на прибыль за истекший налоговый период

В Отчете организации о финансовых результатах за 2013 год отражена балансовая прибыль в размере 320 000 руб. В декларации по налогу на прибыль за 2013 год отражена сумма налогооблагаемой прибыли в размере 350 000 руб.

Сумма налога на прибыль – 70 000 руб. (350 000 руб. × 20%). Нераспределенной прибыли прошлых лет у организации нет.

Расходов, которые должны покрываться за счет прибыли, оставшейся у организации после налогообложения, тоже нет.

В январе 2014 года в организацию поступили три заявления от сотрудников с просьбой оплатить их медицинские расходы в общей сумме 342 000 руб., в том числе: – от А.С. Кондратьева – в сумме 74 000 руб.; – от А.Е. Глебовой – в сумме 122 000 руб.;

– от Ю.И. Беспалова – в сумме 146 000 руб.

Сумма средств, которую в январе 2014 года организация может направить на оплату этих расходов без удержания НДФЛ, составляет 250 000 руб. (320 000 руб. – 70 000 руб.). Суммы, превышающие эту величину, должны выплачиваться с удержанием НДФЛ. Распределить льготу по НДФЛ и определить, с кого из сотрудников будет удерживаться этот налог, организация должна самостоятельно.

Пример применения льготы по НДФЛ при оплате расходов на лечение сотрудника. Организация направляет на оплату лечения средства, оставшиеся после уплаты налога на прибыль в текущем налоговом периоде

Во II квартале 2014 года в организацию поступили три заявления от сотрудников с просьбой оплатить их медицинские расходы в общей сумме 342 000 руб., в том числе: – от А.С. Кондратьева – в сумме 74 000 руб.; – от А.Е. Глебовой – в сумме 122 000 руб.;

– от Ю.И. Беспалова – в сумме 146 000 руб.

По итогам 2013 года нераспределенной прибыли у организации нет.

В Отчете о финансовых результатах за I квартал 2014 года отражены следующие показатели: – выручка – 1 200 000 руб.; – себестоимость продаж – 600 000 руб.; – коммерческие расходы – 150 000 руб.; – управленческие расходы – 100 000 руб.; – прочие доходы – 400 000 руб.; – прочие расходы – 250 000 руб.; – прибыль до налогообложения – 500 000 руб.; – текущий налог на прибыль – 114 000 руб.;

Читайте также:  Упрощенный бухгалтерский учет 2018. 10 способов упростить учет.

– прочее (штраф и пени за неполную уплату НДС) – 66 000 руб.

В течение I квартала организация перечислила в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль в общей сумме 90 000 руб. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам I квартала, равна 24 000 руб. (114 000 руб. – 90 000 руб.).

Согласно бухгалтерской справке сумма средств, которая по итогам I квартала 2014 года может быть направлена на оплату медицинских расходов сотрудников без удержания с них НДФЛ, составляет 320 000 руб. (500 000 руб. – 114 000 руб. – 66 000 руб.).

Расходы, превышающие эту величину, должны оплачиваться с удержанием НДФЛ. Распределить льготу по НДФЛ и определить, с кого из сотрудников будет удерживаться этот налог, организация должна самостоятельно. При этом на дату оплаты медицинских расходов у организации не должно быть просроченной задолженности по перечислению авансовых платежей по налогу на прибыль.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья: НДФЛ

Судьи считают, что компенсация расходов на лечение сотрудника за границей НДФЛ не облагается

Фирма работает на УСН с объектом доходы минус расходы. Вправе ли она выплатить своему работнику компенсацию на лечение за границей (в Германии)? Если да, то облагается ли эта компенсация НДФЛ и страховыми взносами? По какому курсу производить выплату компенсации, если чеки на оплату обследования и лечения выписаны в евро?

Бухгалтер ООО « Хамон » Л.П. Окорокова

Источник: https://www.26-2.ru/qa/112394-buhuchet-i-nalogooblojenie-kompensatsii-rashodov-na-lechenie-sotrudnika

Выплаты не облагаемые страховыми взносами в 2018 году: таблица

Пожалуй, самый главный вопрос для бухгалтера, какие выплаты не облагаются страховыми взносами в 2018 году. Ведь именно от его знания зависит качество отчетности по страховым взносам, которую теперь проверяют налоговики. В этой статье мы расскажем буквально о каждой выплате, которая не облагается страховыми взносами.

Где искать, что не облагается страховыми взносами

В 2018 году, чтобы понять, какие доходы не облагаются страховыми взносами, нужно обращаться к статье 422 Налогового кодекса. Именно эта статья содержит закрытый перечень позиций. И это важно.

Поясним, почему. Если вдруг задумались, какие начисления не облагаются страховыми взносами и в ст.

422 НК РФ не нашли упоминания соответствующих сумм из вашего случая, значит на них все же придется начислить взносы.

Учтите, что налоговики крайне не любят расширительного толкования проверяемыми ими лицами закрытых перечней в свою пользу. Так что, будьте готовы отстаивать свою позицию, если считаете, что в вашем случае суммы – не облагаемые страховыми взносами.

https://www.youtube.com/watch?v=8x6cFk6fv8A

Сразу скажем, что в отношении выплат, которые не облагаются страховыми взносами, глобальных изменений не произошло. Их состав достаточно однообразен у разных компаний и ИП, поэтому они практически зеркально перешли из Закона о страховых взносах № 212-ФЗ в новую главу 34 «Страховые взносы» НК РФ.

Также см. «Новая глава о страховых взносах в НК РФ с 2017 года».

Полный перечень того, что не облагается страховыми взносами

Для удобства покажем, какие выплаты не облагаются страховыми взносами в 2018 году, в форме таблицы.

Вид выплат Пояснение
Гос. пособия федерального, регионального и местного уровня Сюда входит пособие по безработице и иные положенные суммы в рамках обязательного соцстраха
Все виды компенсаций от государства (в пределах нормативов) Они могут быть связаны с: • вредом от повреждения здоровья; • бесплатным предоставлением жилья, оплатой ЖКХ, еды, топлива или их денежным эквивалентом; • выдачей продуктов или денег взамен их; • оплатой некоторого спортивного питания, иных атрибутов для профессионального спорта; • увольнием (исключение: а) компенсация за невостребованный отпуск; б) выходное пособие и средний оклад за месяц свыше 3х-кратного размера (шестикратн. – северные территории); в) компенсация руководителю, его замам и главбуху свыше трехкратного среднемесячного заработка); • подготовкой, переподготовкой и повышением квалификации персонала; • затратами исполнителя по гражданскому соглашению; • трудоустройством уволенных по сокращению, в связи с реорганизацией или закрытием организации, ИП, нотариуса, адвоката и др. • выполнением трудовых обязанностей, в т. ч. переезд в другое место (исключение: деньги за негативные факторы труда), компенсации за молочные продукты, за невостребованный отпуск (когда не связан с увольнением).
Единоразовая мат. помощь • людям по причине стихийных бедствий или других ЧС на возмещение материального ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим в РФ от терактов; • сотруднику, у которого умер член семьи;• сотрудникам при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка (в т. ч. опека) в первый год. Лимит: до 50 т. р. на каждого ребенка.
Доходы коренных малочисленных народов от традиционного для них промысла Исключение: оплата труда
Суммы страховых отчислений Включает: • взносы по обязательному страхованию персонала; • взносы по договорам добровольного личного страхования работников со сроком от 1 года на оплату мед. расходов; • взносы по договорам на мед. услуги работникам на срок от 1 года с лицензированными мед. организациями; • взносы по договорам добровольного личного страхования на случай своей смерти /или вреда здоровью;• пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
Дополнительные взносы работодателя на накопительную пенсию До 12 т. р. в год на каждого сотрудника
Стоимость проезда работников с северных территорий к месту отпуска и обратно и провоз багажа до 30 кг килограммов Если отпуск за границей, то не облагается стоимость проезда или перелета (вкл. багаж до 30 кг)
Выплаты от избиркомов, комиссий референдума, из средств избирательных фондов В адрес избираемых в РФ должностей: от Президента РФ до местного уровня
Стоимость форменной одежды и обмундирования Выдают в силу закона, а также госслужащим. Бесплатно или с частичной оплатой. Остается в личном пользовании.
Стоимость льгот на проезд Положены на основании закона отдельным категориям работников
Мат. помощь работникам До 4000 руб. на одного человека за расчетный период
Оплата обучения работников По основным и дополнительным профессиональным образовательным программам
Суммы работникам на уплату процентов по займам, кредитам Имеется в виду, что кредит взят на покупку и/или строительство жилья
Денежное довольствие, обеспечение продуктами и вещами Касается военных, ОВД, противопожарной службы, начальников федеральной фельдъегерской связи, сотрудников УИС, таможенных органов
Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам (в т. ч. авторского заказа) в пользу иностранцев, лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ Исключение: когда такие лица признаны по российскому закону застрахованными

Заметим, что во многих перечисленных выше случаях трудовое соглашение или договор гражданско-правового толка позволяет выдавать не только деньги, но и своего рода премии. Какие не облагаются страховыми взносами, будет ясно из типа договора (соглашения) с человеком. В остальных случаях премии, не облагаемые страховыми взносами, отсутствуют.

Выплаты на командировки

Остановимся на сверхнормативных суточных. Эти суммы в 2018 году остались прежними: от 700 руб. по России и от 2,5 тыс. для зарубежных поездок. Но в 2018 году придется начислять взносы на превышение данных значений.

Это правило для подоходного налога  актуально и в отношении взносов с крупных суточных. Поэтому про суточные можно только с натяжкой сказать, что это доходы, не облагаемые страховыми взносами.

Подробнее об этом см. «Как суточные облагаются страховыми взносами с 2017 года».

А вот еще что не облагается страховыми взносами и напрямую связано со служебными поездками. Это затраты на:

  • путь до пункта назначения и обратно;
  • аэропортовые сборы;
  • комиссии;
  • путь в аэропорт, вокзал (вкл. пересадки);
  • провоз багажа;
  • аренду жилья;
  • мобильную связь;
  • плата за оформление загранпаспорта;
  • визовые сборы;
  • комиссия за обмен валюты (чека в банке).

Аналогичные правила о выплатах, которые не облагаются страховыми взносами, действуют в отношении участников высших руководящих органов компании. Когда те приезжают на заседание совета директоров, правления и т.п.

Еще доходы, не облагаемые страховыми взносами

Некоторые суммы, не облагаемые страховыми взносами, стоят несколько особняком от всех вышеперечисленных. Их заведомо не включают в базу по взносам (см. таблицу ниже).

Какие взносы Какие суммы
Взносы на ОПС Выплаты: • прокурорам, следователям, федеральным и мировым судьям;• очникам за деятельность в официальных студенческих отрядах по трудовым или по гражданско-правовым соглашениям.
Взносы по болезням и материнству Любые выплаты по ГПД: авторскому, об отчуждении исключительного права, издательскому, лицензионному о праве использования произведения науки, литературы, искусства

Самые частые выплаты: пояснение

Гражданско-правовые договоры

В 2018 году не облагают страховыми взносами выплаты по гражданско-правовым договорам, на покупку имущества или имущественных прав.

Как, впрочем, и по договорам аренды, ссуды, лизинга, дарения и других, по которым имущество и имущественные права передают во временное пользование.

Исключение – договоры подряда, возмездного оказания услуг, а также авторские договоры. Выплаты по этим договорам взносами облагаются. Это следует из пункта 4 статьи 420 НК.

Призы, пенсии и стипендии

Начислять страховые взносы при выдаче призов покупателям, доплате к пенсии бывшим сотрудникам, выплате стипендий в рамках ученических договоров (в т. ч. штатным сотрудникам) не нужно.

Материальная выгода

Платить страховые взносы не нужно и с материальной выгоды, которая возникает у сотрудника из-за экономии на процентах при получении беспроцентного займа от работодателя.

Выплаты в рамках трудовых отношений

Повторимся, что статьей 422 НК РФ зафиксирован закрытый перечень выплат, которые освобождены от обложения страховыми взносами в 2018 году. В частности, это:

  • государственные пособия, которые платят согласно законодательству РФ (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК);
  • все виды определенных законом компенсаций сотрудникам в пределах норм, установленных законодательством РФ. Например, выходные пособия в пределах трехкратного размера среднемесячного заработка (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК);
  • суммы единовременной материальной помощи родителям, усыновителям или опекунам при рождении или усыновлении ребенка. Но только когда такая помощь выплачена в течение первого года после рождения или усыновления и на сумму не более 50 000 руб. на каждого ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК);
  • взносы на обязательное страхование сотрудников (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК);
  • плата за обучение сотрудников по основным и дополнительным профессиональным программам (если обучение связано с профессиональной деятельностью сотрудника и проводится по инициативе организации) (подп. 12 п. 1 ст. 422 НК) и т. п.
Читайте также:  Облагаются ли ндфл декретные в 2018: порядок оплаты, размер декретных выплат

Источник: https://buhguru.com/nach-straxvznoc/ne-oblag-strakhvznos.html

Как ДМС сотрудников экономит налоги компании

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 16 ст.

255 НК РФ). Такие затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ) при соблюдении некоторых дополнительных условий (см. врезку ниже).

При этом взносы (страховые премии) по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС) освобождены от НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). К тому же страховые премии по договорам ДМС не облагаются страховыми взносами.

Однако если все расходы, что несет страховая организация во исполнение договора ДМС, осуществляла бы в пользу своих работников сама компания, у нее с высокой вероятностью возникли бы проблемы с признанием многих расходов для целей налога на прибыль и увеличилась бы нагрузка по взносам. Рассмотрим, каким образом можно снизить налоги путем заключения договора ДМС, а также какие существуют на практике нетипичные расходы на персонал, которые можно покрыть в рамках такого договора.

Условия, при которых затраты на ДМС включаются в состав расходов

Страховые премии в рамках договоров добровольного медицинского страхования учитываются при расчете налога на прибыль при соблюдении следующих условий:

— виды и порядок предоставления добровольного медицинского страхования прописаны в трудовом договоре с работником либо в коллективном договоре (письмо Минфина России от 10.05.11 № 03-03-06/1/284);

— договор ДМС заключен на срок не менее одного года, при этом годом считается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд (письмо Минфина России от 15.02.12 № 03-03-06/1/86);

— страховая компания, с которой заключен страховой договор, имеет лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности.

Эти ограничения следуют из положений абзаца 1 и пункта 16 статьи 255 НК РФ.

В программу ДМС можно включить оплату путевок в санатории

Контролирующие ведомства считают, что компания вправе учесть страховые премии по договорам ДМС, даже если договором добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение работников (письмо Минфина России от 03.03.14 № 03-03-10/8931, доведено до нижестоящих инспекций письмом ФНС России от 19.03.14 № ГД-4-3/4945).

При этом контролирующие ведомства ссылаются на пункт 3 статьи 40 Федерального закона от 21.11.11 № 323‑ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в РФ».

Согласно данной норме, санаторно-курортное лечение включает в себя медицинскую помощь, осуществляемую медицинскими организациями ( санаторно-курортными организациями) в профилактических, лечебных и реабилитационных целях в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах.

Отметим, что до появления выгодных разъяснений контролирующих ведомств фискалы в ходе проверок нередко исключали затраты на санаторно-курортное лечение из состава расходов. Иногда их поддерживали суды. Например, в пункте 5 постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.12.11№ А27-270/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.05.

12 № ВАС-2485/12) суд указал на то, что договор коллективного ДМС не относится к видам договоров страхования, перечисленным в пункте 16статьи 255 НК РФ. Поскольку договор ДМС фактически заключен компанией в целях обеспечения работников санаторно-курортными путевками.

В связи с чем оснований для включения в налоговые расходы сумм страховых премий не имеется.

Если при наступлении страховых случаев лечение сотрудников осуществляется в учреждениях санаторно-курортного типа, в том числе с предоставлением путевки, то на взносы по договорам ДМС не нужно начислять страховые взносы во внебюджетные фонды. Главное, чтобы договоры ДМС были заключены на срок один год и более.

Как уже упоминалось выше, работодатель не удерживает НДФЛ со своих расходов по ДМС в пользу работников.

Поскольку в силу пункта 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются страховые премии, когда страхование физлиц производится по договорам обязательного, добровольного личного и добровольного пенсионного страхования.

ДМС относится к добровольному личному страхованию. (п. 3 и 7 ст. 4, п. 2 ст. 3 Закона РФ от 27.11.92 № 4015–1 «Об организации страхового дела в РФ»).

Однако, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ, страховые выплаты, которые связаны с предоставлением санаторно-курортных путевок, включаются в налоговую базу по НДФЛ в общем порядке. То есть в данном случае налоговым агентом выступает не работодатель, а страховщик, который производит страховую выплату по договору ДМС (п. 1 ст. 226 НК РФ).

О том, что именно страховая компания исчисляет НДФЛ, удерживает и перечисляет его в бюджет, свидетельствует постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.10 № А56-24057/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 10.11.10 № ВАС-14352/10). Если удержать налог невозможно, то страховая компания должна сообщить об этом в инспекцию и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ).

При этом, если бы работодатель попытался оплатить путевки сотрудникам самостоятельно, он не смог бы учесть расходы для целей налога на прибыль — делать это прямо запрещает пункт 29 статьи 270 НК РФ. И хотя по НДФЛ споров, скорее всего, не было бы — подобные доходы физлиц от налога освобождены (п. 9 ст.

217 НК РФ), ФСС России считает, что суммы оплаты приобретенных организацией санаторно-курортныхпутевок для работников облагаются страховыми взносами (письмо от 17.11.11 № 14-03-11/08–13985). Суды, впрочем, считают иначе (определение ВАС РФ от 31.03.14 № ВАС-3458/14, постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.

14 № А12-6720/2013), однако судиться готова не каждая компания.

То есть минус договора добровольного медицинского страхования в сравнении с самостоятельной оплатой путевок состоит лишь в возможных претензиях к физлицу по НДФЛ. Однако есть вероятность, что страховая компания не удержит НДФЛ и не сообщит о невозможности удержания в налоговый орган (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.10 № А56-24057/2008).

В программу ДМС выгодно включать оплату лекарств для сотрудников

В программу страхования в рамках договора ДМС можно включить возмещение сотрудникам стоимости приобретенных ими лекарств. Постановление Восемнадцатого ААС от 12.05.09 № 18АП-3119/2009подтверждает правомерность такого подхода.

Согласно пункту 1 статьи 934 ГК РФ, перечень случаев (событий), при наступлении которых страхователь обязан выплатить страховщику страховую премию, определяется сторонами договора личного страхования.

На этом основании компания вправе заключить договор ДМС, согласно которому страховым случаем будет являться приобретение сотрудником лекарств, выписанных врачом, и возмещению ему расходов на их покупку.

Если договор ДМС заключен на срок один год и более, то страховые премии, связанные с наступлением такого страхового случая, не облагаются страховыми взносами. Что касается НДФЛ, то в данном случае удерживать налог со страховых премий по договорам добровольного медицинского страхования не нужно (п. 3 ст. 213 НК РФ).

И опять же, если бы работодатель оплачивал лекарства самостоятельно, он не смог бы уменьшить на эти суммы свою налогооблагаемую прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ). Максимум, что можно было бы сделать, — укомплектовать за счет налоговых расходов офисную аптечку.

Но только теми медикаментами, перечень которых содержится в Требованиях к комплектации аптечек для оказания первой медицинской помощи, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 05.03.11 № 169н (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Об этом сказано в письме Минфина России от 03.10.

12 № 03-03-06/2/112.

По НДФЛ налоговые последствия почти не отличались бы — работодатель удержал бы налог с сумм, превышающих 4 тыс. рублей, которые можно было бы выдать в виде материальной помощи (п. 28. ст. 217 НК РФ). А вот по страховым взносам возможны споры относительно того, связаны ли подобные выплаты на приобретение лекарств с трудовыми отношениями.

Так как номинально статья 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ не содержит специальных положений, позволяющих не облагать взносами такие расходы компании в пользу работников. От обложения взносами освобождены лишь все те же 4 тыс. рублей материальной помощи на одного работника за календарный год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.

09 № 212‑ФЗ).

В программу ДМС можно включить диетическое питание

Некоторые компании с помощью включения дополнительных категорий медицинских услуг в программу ДМС пытаются завуалировать повышение зарплаты либо выплаты стимулирующего характера сотрудникам. Например, с помощью предоставления диетического питания в рамках договора ДМС. В постановлении ФАС Уральского округа от 02.09.10 № Ф09-8954/ 09-С2 суд подержал такой способ налоговой экономии.

В этом деле компания заключила договор ДМС со страховщиком. Прилагаемыми к нему программами предусматривалось страхование рисков, связанных с затратами на оказание медицинской помощи сотрудникам компании.

В свою очередь страховщик подписал договор с лечебным учреждением, предметом которого являлось предоставление застрахованным лицам медицинских услуг, в том числе консультирование врачом-диетологом. Врач в соответствии с поставленным диагнозом назначал работникам компании соответствующее лечение, в частности диетическое питание.

Застрахованным сотрудникам предоставлялось соответствующее питание в специализированной организации, с которой у медицинского учреждения был подписан договор.

В дальнейшем работникам компании предоставлялись банковские карты, позволяющие использовать несколько приложений, в частности «диетическое питание». Посредством платежных терминалов производилось зачисление сумм на все приложения пластиковых карт и снятие сотрудниками перечисляемых сумм.

Отметим, что, как правило, компания-налогоплательщик в производимых расчетах не участвует, а только уплачивает взносы на ДМС страховщику.

Оплата питания производится медицинским центром, а зачисление средств на карты происходит на основании договора, заключенного между организацией общественного питания и банком.

Как и в предыдущих случаях, при этом не возникает необходимости уплаты страховых взносов. Аналогична и ситуация с налогом на прибыль и НДФЛ.

В обычной ситуации, когда компания самостоятельно организует питание для работников, данные затраты включаются в состав расходов на оплату труда. При этом такая обязанность работодателя должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (п. 25 ст. 270, п. 25 ст. 255 НК РФ).

В связи с тем что это расходы на оплату труда, проверяющие органы заставляют налогоплательщика в этой ситуации платить страховые взносы и удерживать НДФЛ (п. 1 ст. 211 НК РФ, письмо Минфина России от 04.12.12 № 03-04-06/6–340, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125‑ФЗ).

Для этого компания должна определить доход каждого сотрудника, который получен им в виде питания, то есть вести персональный учет. Если эти правила не выполняются, то организация не вправе учесть расходы на питание при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 11.02.14 № 03-04-05/5487).

Причем условие о ведении персонифицированного учета по каждому работнику является обязательным (письмо Минфина России от 11.06.15№ 03-07-11/33827). Кроме того, Минфин России настаивает на том, что если питание персоницифировано и предоставляется в натуральной форме, то на его стоимость нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст.

154 НК РФ, письмо Минфина России от 11.02.14 № 03-04-05/5487).

Конечно, можно не вести персонифицированный учет, тогда начислять страховые взносы, удерживать НДФЛ и платить НДС не нужно. Но это принесет проблемы с учетом налоговых расходов на питание.

В список застрахованных лиц по ДМС можно включить родственников сотрудника компании

Еще один способ использования договора ДМС для целей налоговой экономии — застраховать родственников сотрудника. Налоговый кодекс допускает получение налоговой выгоды от страхования по договору ДМС не только непосредственно сотрудниками компании, но и их родственниками, в том числе детьми. Правда, эта выгода возможна только в отношении НДФЛ.

Исходя из положений пункта 3 статьи 213 НК РФ следует, что суммы страховых взносов по договорам ДМС, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, не подлежат обложению НДФЛ. Об этом сказано в письмах УФНС по г. Москве от 01.07.10 № 20–14/3/068886, Минфина Россииот 26.12.

08 № 03-04-06-01/388, от 23.07.08 № 03-04-06-01/224, от 03.07.08 № 03-04-06-01/185, от 04.12.08№ 03-04-06-01/364.

Судя по разъяснениям контролирующих ведомств, если компания не сообщит в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ с натурального дохода физического лица, то серьезных налоговых рисков не возникнет.

Что же касается включения взносов на добровольное страхование родственников сотрудника в расходы, то налоговое ведомство считает, что эти суммы нельзя отнести в состав расходов при расчете налога на прибыль (письмо УФНС по г. Москве от 22.08.08 № 21–11/079061@).

Поскольку компания вправе учесть в составе расходов только затраты на добровольное медицинское страхование своих сотрудников (абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ). А родственники сотрудника не состоят с организацией в трудовых отношениях (ст. 15, 20ТК РФ).

К тому же пункт 6 статьи 270 НК РФ прямо запрещает учитывать такие расходы.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/3836-kak-dms-sotrudnikov-ekonomit-nalogi-kompanii

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector