Нелинейный метод начисления амортизации основных средств в налоговом учете: пример

Нелинейный метод амортизации

Нелинейный метод начисления амортизации основных средств в налоговом учете: пример

Главная → Бухгалтерские консультации → Основные средства

Актуально на: 1 августа 2017 г.

В налоговом учете к амортизируемому имуществу может применяться один из двух методов амортизации: линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Об особенностях применения нелинейного метода амортизации расскажем в нашей консультации.

Всегда ли можно применять нелинейный метод?

НК РФ не разрешает использовать нелинейный метод расчета амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ):

  • всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет;
  • следующими организациями, которые используют основные средства исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
  • организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, на котором или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;
  • операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.

К остальным объектам амортизируемого имущества можно применять нелинейный способ начисления амортизации. При этом, если организация решит использовать этот способ, начислять нелинейную амортизацию нужно будет в отношении всех остальных объектов основных средств и нематериальных активов.

Порядок применения нелинейного метода в налоговом учете

Нелинейный способ начисления амортизации применяется так:

Шаг 1. На начало месяца, за который рассчитывается сумма амортизации, для каждой амортизационной группы определяем суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ).

Суммарный баланс – это сумма остаточных стоимостей объектов, амортизируемых по нелинейному методу. При этом организация может группировать объекты не только по группам, но и по подгруппам.

Соответственно, и суммарный баланс будет считаться по каждой отдельной подгруппе.

При вводе нового объекта амортизируемого имущества суммарный баланс амортизационной группы увеличивается на его первоначальную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.

2 НК РФ). Соответственно, при выбытии объекта из состава амортизируемых активов, суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

Однако, конечно, даже без поступления или выбытия объектов амортизируемых объектов суммарный баланс группы будет меняться (при полном отсутствии движения – уменьшаться) на 1-ое число каждого месяца по мере начисления амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

Шаг 2. Находим сумму амортизации за месяц по каждой амортизационной группе. Для этого используется формула (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

АМГ = СБГ * К /100

где АМГ – месячная сумма амортизации по амортизационной группе;

СБГ – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К – норма амортизации группы.

Коэффициент К зависит от амортизационной группы и составляет (п. 5 ст. 259.2 НК РФ):

Амортизационная группаМесячная норма амортизации (%)
I 14,3
II 8,8
III 5,6
IV 3,8
V 2,7
VI 1,8
VII 1,3
VIII 1,0
IX 0,8
X 0,7

Таким образом, чтобы определить по итогам месяца сумму амортизационных расходов в налоговом учете, необходимо сложить величины месячных сумм амортизации по каждой амортизационной группе.

Если на 1-ое число месяца, за который рассчитывается амортизация, суммарный баланс какой-либо амортизационной группы оказался меньше 20 000 рублей, организация имеет право ликвидировать такую группу, включив значение суммарного баланса этой группы во внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Также читайте:

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен

Источник: http://GlavKniga.ru/situations/k504715

Как начисляется амортизация?

В предпринимательстве одним из важнейших понятий является амортизация. За ее счет компенсируются средства, затраченные компанией на приобретение того или иного оборудования. Для расчета амортизации могут использовать один из двух методов.

Основные положения

Амортизацией в налогообложении называют перенесение понесенных вследствие покупки затрат на стоимость товаров и услуг, производимых предприятием. За ее счет компенсируются средства, потраченные на приобретение оборудования или постройку зданий.

Отчисления в данной сфере экономики проводятся в течение всего времени пользования устройством. Отправной точкой считается момент постановки оборудования на баланс, конечной – его снятие. При этом не имеет значение, было ли приобретено новое оборудование или же бывшее в употреблении.

Используется два способа расчета амортизации – линейный и нелинейный. Владелец предприятия сам волен выбирать метод. Исключение составляют приобретения, относящиеся к постройкам и зданиям, которые относятся к 8-10 амортизационным группам. Они подлежат только линейному методу.

Ранее выбранный метод нельзя было изменить на другой. С начала 2014 года в связи с внесенными в закон поправками организация имеет право в любой момент отменить линейный метод и заменить его на другой. Но перед этим необходимо внести соответствующие правки в положение об учетной политике фирмы. Переход же с нелинейного метода возможен раз в 5 лет.

Линейный метод

Данный метод предпочтительнее использовать в том случае, если оборудование будет использоваться в течение всего срока работы. При этом подразумевается, что и прибыль, получаемая от его работы, будет также одинакова. При данном методе затраченная стоимость списывается равномерно в одинаковом денежном размере.

Для расчета коэффициента применяется следующая формула:

К=(1/n)100%, где:

  • К – коэффициент амортизации. Данное число выражается в процентах,
  • n – время его эксплуатации. Измеряется в месяцах.

К примеру, организацией было приобретено оборудование стоимостью в 50 000 рублей. Срок эксплуатации – 5 лет, то есть 60 месяцев.

Ежемесячный коэффициент для расчетов будет равняться:

(1/60)100 = 1.67.

При этом сумма ежемесячного отчисления в счет покупки оборудования составит:

50 000*1.67%= 835 рубля.

Данную сумму амортизационных начислений будет учитываться на протяжении 60 месяцев использования оборудования. По пришествию данного срока, даже в том случае, если станок будет в рабочем состоянии и не будет списан, амортизационные начисления не будут производиться или же будут приравниваться в документации к нулю.

Плюсы и минусы линейного способа

Как и любой метод, линейный способ имеет свои плюсы и минусы. Исходя из них, необходимо решать, стоит ли выбирать его в качестве основного метода.

Плюсы:

  • Простота. Расчет производится только раз – сразу после внесения имущества на баланс. Полученная сумма действительна в течение всего срока эксплуатации;
  • Списание стоимости проходит довольно точно и легко прослеживается благодаря одинаковой сумме;
  • Отчисления производятся по каждому объекту отдельно. К примеру, если одновременно было куплено 2 или 3 разных станка, коэффициент амортизации и сумма отчислений для каждого рассчитывается в отдельности;
  • Затраты равномерно переносятся на себестоимость производства.

Недостатки:

  • Не подходит для оборудования, имеющего малый срок эксплуатации;
  • В связи со снижением производительности в ходе работы, оборудование будет требовать значительных затрат на модернизацию и ремонт. При этом списание средств на погашение его стоимости будет идти равномерно;
  • Не подходит предприятиям, часто обновляющим производственные фонды;
  • Сумма уплаченного в течение использования объекта налога будет значительно выше, нежели при нелинейном.

Нелинейный способ

Второй метод – нелинейный. Используют его в своей деятельности около 30-40% предприятий. Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остатка от изначальной стоимости объекта и срока эксплуатации, определенного предприятием на основе ряда факторов.

Для начала необходимо определить коэффициент амортизации. Он определяется по следующей формуле:

K=(2/n)100%, где:

  • K – коэффициент амортизации. Также выражается в процентном соотношении.
  • n – срок, в течение которого оборудование будет полезно.

После того как остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной, амортизация будет начисляться следующим методом:

  1. Остаток на полученную стоимость фиксируется и считается базовым при расчетах.
  2. Амортизация за месяц определяется как частное между базовой стоимостью и количеством оставшихся месяцев эксплуатации объекта.

Попробуем разобраться на конкретном примере:

Был куплен станок стоимостью в 25 000 рублей. Срок эксплуатации составляет 3 года или 36 месяцев. Сумма, равная 20% от стоимости станка – 5 000 тысяч.

В первые месяцы начисление амортизации происходит так:

  • Определяется норма амортизации: K=(2/36)*100%= 5.56;
  • Первый месяц: 25 000*5.56%= 1390 рублей.

Второй месяц:

  • Остаточная сумма на начало месяца = 25 000 – 1390= 23610 рублей;
  • Начисление амортизации = 23610*5.56%= 1312.71 рублей.

Остальные месяцы рассчитываются по такому же принципу.

После того как остаток на начало месяца составит 5 000 рублей, отчисления на оставшийся срок эксплуатации составят:

5 000/n ост, где:

n ост – длительность использования оборудования с данного момента и до окончания срока его полезного использования. Выражается в месяцах.

К примеру, остаток в 5 000 рублей мы получили через 27 месяцев после введения оборудования в эксплуатацию. Следовательно, n ост составит: 36 – 27 = 9 месяцев.

При этом сумма начислений будет одинакова для всех последующих месяцев использования.

Начисления для бывшего в употреблении оборудования

Полученное в распоряжение имущество может быть не только новым, но и использованным ранее. В таком случае у предыдущего владельца необходимо обязательно выяснить фактический срок использования оборудования и срок его полезного использования. Затем необходимо найти разницу между двумя этими цифрами.

К примеру, срок полезного действия станка – 72 месяца, ранее им пользовались в течение 20 месяцев. Таким образом, разница составит 72 – 20 = 52 месяца.

Полученная цифра и будет составлять срок полезной службы для данного оборудования. Он будет стоять в основе расчетов.

В остальном же владелец предприятия выбирает метод расчета амортизации и применяет его согласно описанным выше формулам.

Сроки и порядок начисления

Отчисления начинаются после поставки оборудования на баланс. Первое начисление производят с первого числа следующего после записи оборудования месяца и длятся до окончания срока полезного действия оборудования.

Например, был куплен станок, срок службы которого составляет 5 лет, то есть – 60 месяцев. Он был поставлен на баланс 15 мая 2010 года, начисления по нему начинаются с 1 июня 2010 года. В мае 2015 года будет произведено последнее начисление для станка, так как с момента его постановки на баланс предприятия прошло 5 лет.

Несколько слов о порядке и правилах, используемых при расчете начислений.

  1. Для начала отчислений приобретенное оборудование ставится на баланс предприятия. Оборудование, не поставленное на учет, не подвергается амортизационным начислениям;
  2. Финансовые операции, связанные с амортизацией, проводятся ежемесячно, независимо от финансовых результатов фирмы;
  3. Амортизация обязательно учитывается в соответствующем налоговом периоде;
  4. Отчисления приостанавливается в том случае, если объект законсервирован более чем на 3 месяца или проводится его долговременный ремонт (срок ремонта более 1 года).

Видео: Как рассчитать амортизацию

Кандидат экономических наук, Кликунов Н.Д., разобрал два метода вычисления амортизации – метод сложных процентов и линейный, и показал, что линейный метод не совершенен.

Амортизационные начисления являются основным способом компенсации затрат на приобретение того или иного оборудования, используемого в производстве. Рассчитывается данная сумма двумя способами – линейным и нелинейным. Отчисления по амортизации происходят в течение всего срока эксплуатации оборудования, указанного в документах, и начинаются сразу после постановки его на баланс.

Источник: http://moyaidea.ru/kak-nachislyaetsya-amortizaciya.html

Расчет амортизации линейным способом: пример, формула, когда и как применяют данный метод

Амортизация – это постепенное перенесение затрат, понесенных на покупку или строительство основных средств на стоимость готового продукта. Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества.

Амортизационные отчисления производятся в течение длительного периода – на протяжении всего времени практической эксплуатации имущества: от постановки на баланс предприятия в связи с вводом до снятия его с учета. Порядок амортизационных начислений утверждается статьей 259 Налогового кодекса РФ.

Существует четыре метода расчета амортизации, один из которых — линейный, остальные — нелинейные. Благодаря простоте, линейный способ — самый широко используемый на практике.

Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.

Читайте также:  На какой срок предоставляется налоговый кредит

К каким объектам применяется

Каждая организация вправе самостоятельно выбрать метод списания амортизационных отчислений.

Объекты основных средств разделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от временного периода их эксплуатации. В обязательном порядке линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам:

  • VII группа – объекты с периодом эксплуатации 20-25 лет;
  • XI группа – объекты с периодом эксплуатации 25-30 лет;
  • X группа – объекты с периодом эксплуатации больше 30 лет.

К остальным объектам разрешено применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, зафиксированный в приказе об учетной политике.

Линейный способ амортизации может использоваться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).

ВАЖНО! До недавнего времени выбранный принцип начисления амортизации нельзя было поменять на другой на протяжении всего срока отчислений по этому объекту.

С 01 января 2014 года организация вправе осуществить переход с нелинейного метода на линейный один раз в пятилетку.

Для обратного перехода – с линейного на нелинейный – какие-либо временные ограничения отсутствуют, сделать это разрешено в любой момент, предварительно внеся поправки в положение об учетной политике предприятия.

Видео — методы начисления амортизации основных средств:

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом

Для определения величины месячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо знать первичную стоимость объекта, его эксплуатационный срок и рассчитать амортизационную норму.

1. Первичная стоимость объекта

В качестве основы для подсчета применяется первичная стоимость объекта, которая вычисляется путем суммирования всех затрат на его покупку или строительство. Если проводилась переоценка стоимости имущества, то для расчета применяется такой показатель, как восстановительная стоимость.

2. Эксплуатационный период

Эксплуатационный период устанавливается посредством изучения классификационного перечня основных средств, дифференцирующих их на амортизационные группы. Если объект не зафиксирован в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

  • прогнозируемого времени использования;
  • предполагаемого физического изнашивания;
  • ожидаемых эксплуатационных условий.

3. Формула нормы амортизации

Годовая норма амортизации выражается в процентном соотношении к первичной (восстановительной) стоимости имущества и рассчитывается по формуле:

К = (1 : n )* 100%,

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

4. Формула расчета начисления амортизации

При линейном методе начисления амортизации формула расчета представляет:

А = С*К/12,

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

С – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

Если нужно рассчитать годовой размер амортизационных отчислений, то делить на 12 (количество месяцев в году) не нужно или достаточно разделить первоначальную стоимость имущества на срок его эксплуатации.

Порядок амортизации

При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:

  • начислять амортизацию необходимо с 1 числа месяца, следующего после месяца постановки данного имущества на баланс предприятия;
  • производить амортизационные отчисления в независимости от финансовых результатов;
  • производить амортизационные отчисления каждый месяц и учитывать их в соответствующем налоговом периоде;
  • основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его долговременный ремонт (более года). Отчисления возобновляются сразу после возврата в эксплуатацию;
  • амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания по износу, выводу с баланса или потери прав собственности на данное имущество.

Достоинства и недостатки линейного метода

Основные достоинства линейного метода амортизации:

  • Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.
  • Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).
  • Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.

Главные недостатки линейного метода:

Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены.

Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации.

В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя.

А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает.

Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.

Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах.

Пример расчета амортизации линейным способом

Основное средство стоимостью 1 000 000 рублей было поставлено на баланс предприятия в марте. Бухгалтер определил, что его эксплуатационный срок, согласно дифференциации по амортизационным группам, составит 10 лет.

Порядок расчета амортизации линейным способом для данного примера:

  • Определяем годовую норму амортизации: К = 1/10*100% = 10%.
  • Месячная норма амортизации составит: 10%/12 = 0,83%.
  • Определяем размер ежемесячных амортизационных отчислений:

1 000 000*10%/12 = 8333 рубля.

  • Величина амортизационных отчислений за год эксплуатации составляет:

1 000 000 рублей /10 лет = 100 000 рублей.

Таким образом, используя линейный метод, амортизацию необходимо начислять с апреля в размере 8333 рубля в месяц.

Амортизация бывшего в употреблении имущества

Часто в распоряжение организации попадают объекты, бывшие в употреблении, например:

  • объекты, приобретенные уже в не новом состоянии;
  • имущество, полученное как взнос в уставный капитал;
  • основные средства, перешедшие к предприятию на основании правопреемства после реорганизации юридического лица.

Схема и порядок начисления амортизации линейным способом для таких объектов будут такими же, как и с новым имуществом. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации состоит в расчете срока полезной службы. Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.

Выводы

Линейный способ начисления амортизации предполагает, что физическое изнашивание имущества происходит равномерно на протяжении всего эксплуатационного периода. В основной степени это относится к стационарным сооружениям, которые не так быстро изнашиваются и морально устаревают как оборудование.

Если невозможно точно определить норму износа имущества, то линейный способ будет самым удобным и простым. Также этот метод подходит в случае, если предприятие приобретает имущество на длительный срок эксплуатации и не планирует его быстрой замены.

Видео — основные моменты при начислении амортизации, примеры бухгалтерских проводок:

(14

Источник: https://delatdelo.com/spravochnik/raschet/amortizacii-linejnym-sposobom.html

Основные методы начисления амортизации в налоговом учете

Методы начисления амортизации в налоговом учете, предусмотренные законодательством, — линейный и нелинейный. Рассмотрим их суть, преимущества и критерии выбора того или иного метода.

Что относится к амортизируемому имуществу

По каким критериям формируются амортизационные группы

Линейный метод начисления амортизации

Нелинейный метод начисления амортизации

Методы начисления амортизации основных фондов

Влияние амортизации на налог на прибыль

Закрепление методов начисления амортизации в учетной политике

Начисляем амортизацию разными методами: пример

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете

Что относится к амортизируемому имуществу

В категорию амортизируемого имущества для целей налогового учета входят объекты основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА). Критерии вхождения в эту категорию таковы:

  • объекты должны принадлежать налогоплательщику на праве собственности;
  • они должны использоваться исключительно в коммерческой сфере;
  • срок полезного использования (СПИ) должен быть больше, чем 12 месяцев;
  • начальная стоимость должна составлять сумму, превышающую 100 000 руб. (для активов, эксплуатируемых с 01.01.2016) или 40 000 руб. (для активов, эксплуатация которых началась до указанной даты);

Помимо этого, амортизируются и капитальные вложения в ОС, которые сданы в аренду или в пользование на безвозмездной основе и по которым проведены согласованные сторонами неотделимые улучшения.

Но есть особые случаи признания имущества амортизируемым, как то:

  • имущество, принадлежащее унитарным предприятиям, если оно получено в хозяйственное ведение или в управление;
  • имущество, полученное инвестором от собственника по инвестсоглашению на оказание коммунальных услуг, при этом инвестор начисляет амортизацию, пока действует указанное соглашение.

Не входят в категорию амортизируемых объектов земельные участки, природные ресурсы, товары, «незавершенка», акции, облигации, векселя, а также финансовые инструменты, используемые в срочных сделках.

Не амортизируются ОС, которые:

  • переданы или получены в пользование на безвозмездной основе (помимо тех, которые передаются муниципалитетам и их организациям в оговоренных законом случаях);
  • законсервированы на срок, превышающий 3 месяца;
  • подлежат модернизации или будут реконструироваться в течение срока не менее чем 12 месяцев, с прекращением использования на этот период;
  • включены в категорию судов РФ, пока они входят в Российский международный реестр.

Что касается второго пункта, то после проведения расконсервирования амортизация возобновляется в прежнем режиме, и СПИ возрастает на период, когда объект был законсервирован.

По каким критериям формируются амортизационные группы

Чтобы правильно посчитать амортизацию, все имущественные объекты группируют в соответствии с их СПИ, определяемым в момент введения в эксплуатацию.

ВАЖНО! Установление СПИ проводится в соответствии с классификатором основных средств, утверждаемым Правительством РФ.

Может так случиться, что некое ОС будет отсутствовать в классификаторе. Тогда СПИ организация вправе установить самостоятельно, руководствуясь техническими данными объекта и инструкциями производителя.

После введения в эксплуатацию увеличение СПИ возможно при условии, что объект реконструировался или модернизировался и эти мероприятия позволили продлить срок его использования.

Когда капитальные вложения арендодателем возмещены арендатору, то амортизацию рассчитывает арендодатель. Аналогичная ситуация складывается и в обстоятельствах, когда возмещение капвложений производится ссудодателем ссудополучателю.

Арендатор или ссудополучатель вправе самостоятельно исчислить амортизацию, если он не получил по капитальным вложениям возмещения и на эти вложения есть согласия лиц, предоставивших им эти объекты. Амортизировать объекты можно при этом всё время, пока длится арендный или кредитный договор.

Для нематериальных объектов СПИ определяется исходя из того, в течение какого времени действует свидетельство на них или патент. Если для НМА не удается определить срок его использования, то он приравнивается к 10 годам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Установленный самостоятельно СПИ по НМА не должен превышать период работы компании.

Например, для новых разработок в сфере ИТ организация вправе сама установить СПИ. Однако менее 2 лет его устанавливать не разрешается.

Активы, подлежащие амортизации, компонуются в 10 групп. Первая группа содержит объекты со сроком использования от 1 до 2 лет. И так идет по возрастающей до 10-й группы, где собраны объекты со СПИ, превышающими 30 лет.

ВНИМАНИЕ! Для бывших в употреблении активов СПИ сокращается на величину периода эксплуатации прежними собственниками.

Но данное правило применимо только при использовании линейного метода начисления амортизации.

Если у первоначальных собственников актив «отработал» весь свой СПИ, то налогоплательщикам разрешено самим устанавливать срок, ориентируясь на техническое состояние и другие факторы.

В процессе работы к некоторым объектам могут применяться понижающие или повышающие коэффициенты, меняющие СПИ. Тем не менее это действие никоим образом не влияет на расположение в той или иной амортизационной группе.

Читайте также:  Знакомить с материалами налоговых проверок будут заблаговременно

Линейный метод начисления амортизации

Метод начисления амортизации под названием «линейный» подразумевает, что сумма износа ежемесячно подсчитывается по отдельным объектам равными долями в течение всего СПИ.

При расчете начальную стоимость следует умножить на амортизационную норму, которая отыскивается с помощью формулы

Kа = 1/n × 100%,

где:

Kа — норма амортизации, выраженная в процентах к начальной стоимости или стоимости после восстановления имущества или актива;

n — СПИ, выражающийся в месяцах без учета коэффициентов повышения или понижения.

По такому методу износ следует начинать подсчитывать с месяца, который идет за месяцем ввода в эксплуатацию данного объекта. Заканчивать начисление следует по тому же принципу: в месяце, который следует за месяцем вывода объекта из эксплуатации.

Аналогичные правила применяются к расчету при возврате объектов по причине расторжения соглашений безвозмездного пользования, при окончании реконструкции или периода консервации.

Нелинейный метод начисления амортизации

При использовании нелинейного способа приходится соблюдать другие правила начисления. В начале налогового периода (на 1-е число) определяется суммарный баланс (СБ), представляющий собой стоимость объектов, входящих в данную группу. Затем групповой СБ определяют на начало нового месяца и тоже на 1-е число. Подсчет суммы износа ведется ежемесячно, как и при линейном методе.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При подсчете СБ не учитываются активы, по которым износ подсчитывается линейным способом.

Вводимое в эксплуатацию имущество увеличивает СБ по группе на величину своей начальной стоимости. Это изменение следует учесть с первого дня месяца, следующего за вводом в эксплуатацию.

Если производится изменение в стоимости уже включенного в группу объекта (например, по причине технического перевооружения), то меняется СБ той группы, в которую этот объект входит.

Описываемый метод предполагает, что СБ конкретной группы должен ежемесячно уменьшаться на величину начисленной амортизации. Если, конечно, не прибудет новых объектов.

Размер месячной групповой амортизации рассчитывается по формуле

A = B × Kа/100,

где:

A — месячная амортизационная сумма;

B — СБ группы;

Kа — норма амортизации.

Группе 1 соответствует амортизационная норма 14,3;

группе 2 — 8,8;

3 — 5,6;

4 — 3,8;

5 — 2,7;

6 — 1,8;

7 — 1,3;

8 — 1,0;

9 — 0,8;

10 — 0,7.

При нелинейном способе определении амортизации по капвложениям в ОС, полученным в аренду или в лизинг, расчет следует начинать со следующего месяца (с 1-го числа). Это общее правило назначения точки отсчета одно и для получателя объекта, и для, того, кто его предоставил.

Аналогичный порядок действует и в отношении имущества, полученного в результате возврата после окончания договора о безвозмездном пользовании, завершения консервационного периода или реконструкции. Здесь тоже расчет начинают со следующего за вводом в эксплуатацию месяца, при этом СБ соответствующей группы возрастает на сумму остаточной стоимости.

Соответственно, при выбывании объектов СБ снижается на стоимость выбывшего имущества. Если из группы убыли все объекты и ее СБ стал нулевым, группу следует ликвидировать.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Когда групповой СБ достигнет значения меньше чем 20 000 руб., организация вправе провести ликвидацию группы, а величину СБ отнести на внереализационные расходы.

Методы начисления амортизации основных фондов

К основным средствам причисляется то имущество, которое используется в производстве или реализации объектов налогообложения или для управления компанией при условии, что начальная стоимость объекта не ниже 100 000 руб. или 40 000 (если объект ОС был введен в эксплуатацию до января 2016 года).

При определении износа законодательство допускает использовать оба способа расчета амортизации: как линейный, так и нелинейный.

Определение первоначальной стоимости ОС заключается в суммировании затрат на приобретение объекта, его производство, доставку на предприятие и доведение до кондиционного состояния. НДС и акцизы в эту сумму не должны входить.

Если ОС передается на безвозмездной основе или выявлено при инвентаризационных мероприятиях, то в расчет берется его рыночная стоимость.

Под остаточной стоимостью объекта понимается разность между начальной его стоимостью и амортизационной суммой, которая начислена в период пользования им.

Линейный метод расчета амортизации ОС аналогичен тому, что мы привели выше.

Остановимся на нелинейном методе расчета амортизации основных средств. Здесь остаточная стоимость определяется с помощью формулы

Sn = S × (1 – 0,01 × Kа)n,

где:

Sn — остаточная стоимость имущества, сформировавшаяся по прошествии периода в n месяцев;

S — начальная или восстановительная стоимость объекта, образовавшаяся перед включением в группу;

n — количество полных месяцев, на протяжении которых объект находился в той или иной группе (следует исключить то время, в течение которого объект не подлежал амортизации);

Kа — норма амортизации с учетом коэффициентов понижения или повышения.

Влияние амортизации на налог на прибыль

Разберем, какая же взаимосвязь между прибылью и амортизацией — налог на прибыль с помощью амортизационных сумм на законных основаниях можно уменьшить. Ведь амортизация в качестве расходов приведена в ст. 253 НК РФ.

При продаже амортизируемого объекта, если образуется прибыль, то ее следует включать в соответствующую налоговую базу в том периоде, когда произошла реализация. Если возникает убыток, его относят в прочие расходы.

Налоговое законодательство определяет, что в расходах организация вправе учесть капитальные вложения величиной до 30% от начальной стоимости ОС из групп с третьей по седьмую. Для других групп этот показатель не должен превысить 10%.

Аналогично учитываются расходы, когда ОС реконструируются, достраиваются, дополнительно оборудуются, перевооружаются, частично ликвидируются.

Закрепление методов начисления амортизации в учетной политике

Рассмотрев основные методы начисления амортизации и определившись с предпочтениями, выбранный вариант необходимо указать в учетной политике (УП) предприятия.

ВАЖНО! Компания вправе сменить способ начисления амортизации только в начале налогового периода. Причем на линейный способ с нелинейного разрешено переходить лишь один раз в 5 лет.

Смена способа в УП должна сопровождаться определением СБ по остаточной стоимости имущества или актива на момент, когда внесены изменения в УП. Это делается для облегчения расчета нормы износа, который в дальнейшем будет определяться в зависимости от оставшегося СПИ.

Начисляем амортизацию разными методами: пример

Чтобы проиллюстрировать, из чего исходить при выборе метода, приведем пример.

амортизация методы начисления

Пример

У организации имеется ОС, которое стоит 200 000 руб. и имеет СПИ 8 лет (96 мес.). Для линейного метода определим коэффициент амортизации:

Kа = 1/n × 100% =1/96 × 100% = 1,041667%;

Износ будет начисляться 8 лет каждый месяц по:

200 000 × 1,042667% = 2083,33 руб.

Так, за первый год амортизация будет начислена в сумме 24999,96 руб.

Для нелинейного метода данное ОС входит в группу 5 с коэффициентом в 2,7. В первом месяце амортизационная сумма будет составлять:

200 000 × 2,7% = 5 400 руб.

Через 12 месяцев: стоимость объекта составит

Sn = S × (1 – 0,01 × Kа)n = 200 000×(1 – 0,01 × 2,7)12 = 144 007,16 руб.,

т. е. сумма начисленной амортизации составит 55992,84 руб.

Из приведенного примера видно, что нелинейный метод предоставляет возможность более быстрого учета в расходах.

Однако линейный метод характеризуется постоянным и стабильным списанием, что тоже имеет свои преимущества. В результате выбор предстоит делать, исходя из характеристик бизнеса.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: отличия

Налоговый учет имеет свои нюансы при начислении амортизации, бухучет — свои. Так, на основании НК РФ используются только два описанных нами метода: нелинейный и линейный.

В бухучете для амортизации методы начисления предусмотрены следующие:

  • линейный;
  • метод уменьшаемого остатка;
  • метод списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;
  • метод списания стоимости пропорционально объему производства.

То есть только линейный метод применяется в обоих видах учета

Компания вправе выбирать, какой метод расчета износа основных средств использовать. При выборе метода начисления амортизации она должна исходить из требований законодательства, из специфики бизнеса и из экономических целей.

Источник: https://buhnk.ru/nalog-na-pribyl/osnovnye-metody-nachisleniya-amortizatsii-v-nalogovom-uchete/

Порядок начисления амортизации основных средств для целей налогообложения

Что касается списания имущества на УСН, то на эту тему смотрите отдельную статью на нашем сайте. Также вам может пригодиться статья, в которой мы подробно рассмотрели методы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета.

Выбор метода налоговой амортизации

Выбранный способ амортизации нужно закрепить в налоговой учетной политике организации.

Выбирая конкретный вариант, имейте в виду, что определенные объекты разрешается амортизировать только линейно. Например, данное ограничение актуально в отношении зданий, сооружений, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (восьмая–десятая амортизационные группы). При этом не важно, когда такие объекты были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Порядок смены метода налоговой амортизации

Сменить способ налоговой амортизации вы можете с начала нового года. При этом перейти с нелинейного метода на линейный допускается не раньше, чем через пять лет после того, как вы начали его применять (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ).

Линейный метод

При линейном методе амортизацию начисляют в отдельности по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из его первоначальной стоимости (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Применять линейный метод можно к любым видам основных средств.

Ежемесячную сумму амортизации рассчитывают по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

Ежемесячная сумма амортизации при линейном способе в налоговом учете = Норма амортизации × Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

В свою очередь норму амортизации для каждого объекта находят по формуле:

Норма амортизации при линейном способе в налоговом учете = 1 : Срок полезного использования, мес. × 100%

Внимание: восстановительную стоимость (с учетом дооценки или уценки) применяйте только в отношении основных средств, принятых на учет до 1 января 2002 года. Начиная с этой даты результаты переоценок на первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете не влияют. Восстановительную стоимость определяйте по правилам, изложенным в абзаце 5 пункта 1 статьи 257 НК РФ.

Пример расчета амортизации линейным методом смотрите в специальной статье.

Нелинейный метод

При нелинейном методе амортизацию начисляют не по отдельным объектам основных средств (как при линейном методе), а по амортизационным группам (подгруппам) исходя из суммарной стоимости всех входящих в нее основных средств (суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы)). Такой порядок действует с 2009 года. При этом состав амортизационных групп компания определяет самостоятельно по срокам полезного использования основных средств в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Амортизационные подгруппы нужны, если по основным средствам, включенным в одну группу, будет различаться порядок начисления амортизации. Допустим, если часть объектов эксплуатируется в условиях агрессивной среды и амортизация по ним начисляется с повышающим коэффициентом (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным методом, нужно определить суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) и норму амортизации, потому как формула расчета отчислений выглядит так:

Ежемесячная сумма амортизации при нелинейном способе в налоговом учете = Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца × Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы : 100%

Разберем, что понимается под каждым показателем.

Суммарный баланс – это суммарная стоимость основных средств, входящих в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). Первоначально размер суммарного баланса определяют на 1-е число года, с которого было принято решение применять нелинейный метод. В последующем – на 1-е число каждого месяца. Считают его так (п. 2–4, 10 ст. 259.2, п. 1 ст. 322 НК РФ):

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация = Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца + Первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в предыдущеммесяце +(–) Сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (сумма остаточной стоимости выбывшего основного средства)
Читайте также:  Отчетность тсж в 2018 на усн, осно: налоговый и бухгалтерский учет, сроки

И теперь поговорим, откуда взять норму амортизации.

Нормы амортизации для нелинейного метода определены в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации в процентах.

Амортизацию по каждой амортизационной группе (подгруппе) начисляйте до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 руб. Если в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы не увеличился, вы вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу), списав ее остаточную стоимость на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Пример расчета амортизации нелинейным методом в налоговом учете

В декабре 2014 года организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 45 000 руб. (без НДС). В этом же месяце ноутбук был введен в эксплуатацию.

Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет включительно).

Срок полезного использования ноутбука установлен 36 месяцев. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, в организации нет.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом.

Ежемесячная норма амортизации основных средств, входящих во вторую амортизационную группу, составляет 8,8% (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Суммарный баланс амортизационной группы и сумма амортизации по данной группе будут равны:

Январь 3960 руб. (45 000 руб. × 8,8%) 41 040 руб. (45 000 руб. – 3960 руб.)
Февраль 3611 руб. (41 040 руб. × 8,8%) 37 429 руб. (41 040 руб. – 3611 руб.)
Март 3294 руб. (37 429 руб. × 8,8%) 34 135 руб. (37 429 руб. – 3294 руб.)
Апрель 3004 руб. (34 135 руб. × 8,8%) 31 131 руб. (34 135 руб. – 3004 руб.)
Май 2740 руб. (31 131 руб. × 8,8%) 28 391 руб. (31 131 руб. – 2740 руб.)
Июнь 2498 руб. (28 391 руб. × 8,8%) 25 893 руб. (28 391 руб. – 2498 руб.)
Июль 2279 руб. (25 893 руб. × 8,8%) 23 614 руб. (25 893 руб. – 2279 руб.)
Август 2078 руб. (23 614 руб. × 8,8%) 21 536 руб. (23 614 руб. – 2078 руб.)
Сентябрь 1895 руб. (21 536 руб. × 8,8%) 19 641 руб. (21 536 руб. – 1895 руб.)

По истечении десяти месяцев эксплуатации ноутбука (девяти месяцев начисления амортизации) размер суммарного баланса стал ниже 20 000 руб. Других основных средств, относящихся ко второй амортизационной группе, организация в эксплуатацию не вводила.

В октябре 2015 года бухгалтер включила в состав внереализационных расходов остаточную стоимость по данной амортизационной группе в размере 19 641 руб.

Источник: Журнал «Российский Налоговый Курьер»

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/50140-poryadok-nachisleniya-amortizacii-osnovnyh-sredstv-dlya-celey-nalogooblozheniya.html

Нелинейный метод начисления амортизации — способ, применяется к группам, пример, имущества, следующим

Сегодня существует большое количество разных особенностей, связанных непосредственно с начислением амортизации. Основные средств, различные активы требуют некоторых затрат на свое содержание.

Именно за счет амортизационных отчислений осуществляется их поддержание в нужном состоянии. Избежать различного рода проблем с налоговой возможно будет только в случае отражения всех данных по амортизации в отчетности.

Но при этом следует помнить о некоторых существенных нюансах, связанных с процессом вычисления суммы. Одним из самых часто используемых (в 8 юридических лицах из 10) является линейный.

Он максимально прост в использовании, какие-либо сложности при расчете обычно отсутствуют. В то же время нелинейный метод имеет множество нюансов. Использование его строго обязательно в определенных случаях.

Нелинейный способ начисления амортизации применяется к группам амортизируемого имущества определенного типа.

Основным документом, на который необходимо ориентироваться при определении способа амортизации, является Налоговый кодекс РФ. Так как в первую очередь при вычислении налоговой базы следует учитывать амортизацию.

Прежде, чем приступить к вычислению, а также начислению амортизации нелинейным методом, нужно внимательно разобрать следующие вопросы:

  • определения;
  • зачем она нужна;
  • законные основания.

Определения

Но для верной трактовки всех законодательных актов следует разобраться в используемых в них терминах. В противном случае велика вероятность возникновения затруднения, неверного понимания вопроса.

К важным понятиям относятся:

  • амортизация;
  • амортизационные группы;
  • сумма амортизации;
  • методы начисления амортизации.
Называются Затраты, отдельные разновидности основных средств требуют затрат на свое содержание
Под термином «амортизационные группы» Подразумевается имущество, которое имеет определенный срок использования. Например, все имущество, работа которого рассчитана на 1-2 года, распределяется в одну и ту же группу. Аналогичным образом обстоит дело с имуществом другого рода
Сумма амортизации Некоторая денежная величина, которую необходимо затратить на поддержание каких-либо активов в рабочем состоянии. Например, на содержание автомобиля требуется в год затратить порядка 30 тыс. рублей. Данная сумма и будет называться амортизационной, соответствующим образом отражаться в отчетности налоговой, бухгалтерской
Метод начисления амортизации Способ-формула при помощи которой осуществляется расчет суммы, требуемой на содержание основного средства (имущества) в требуемом состоянии

Существуют следующие разновидности начисления амортизации:

  • линейного вида;
  • по уменьшенному остатку;
  • путем списания стоимости по сумме чисел;
  • списание стоимости по величине основного объема;
  • ускоренный метод амортизации.

Важно помнить, что применение конкретного выбранного способа осуществляется на протяжении всего срока использования группы основных средств.

Наиболее популярным, простым и часто используемым способом является именно линейным. Его применяют в 80% случаев.

В соответствии с данным нормативным документом вычисление амортизации нелинейного характера осуществляется путем перемножения остаточно стоимости и норм амортизации.

При отсутствии опыта использования подобного метода стоит обязательно ознакомиться с верно составленным примером расчета. Так можно избежать ошибок при заполнении отчетности налоговой и бухгалтерской.

Зачем она нужна

Сам процесс расчета амортизации позволяет одновременно разрешить большое количество самых разных задач. Важно лишь осуществлять все действия в соответствии с установленными законодательством требованиями.

Перечень основных целей, которые достигаются путем вычисления амортизации:

Точные расчеты Позволяют спланировать расходы на целый год вперед
Амортизация признается расходами Потому вычисление её особенно важно в случае использования налоговых режимов определенного типа – например, «доходы минус расходы»
Возникает возможность формирования статистических данных Позволяющих спланировать дальнейший бюджет и принимать верные бизнес-решения

Законные основания

Он включает в себя следующие основные разделы:

ст.№256 НК РФ Какое имущество подпадает под категорию амортизированного
ст.№257 НК РФ Каким образом осуществляется определение стоимости амортизации конкретного имущества
ст.№258 НК РФ Что включают в себя амортизационные подгруппы и группы, какими свойствами обладают (отражаются все нюансы данного понятия)
ст.№259 НК РФ Основные методы и порядок отражения информации по поводу амортизационного имущества, самого процесса начисления амортизации
ст.№259.1 НК РФ В каком порядке производится подсчет сумма амортизируемого имущества
ст.№259.2 НК РФ В каком порядке осуществляется расчет по сумму амортизации в случае использования нелинейного метода
ст.№259.3 НК РФ Перечень случаев когда осуществляется использование повышающих и понижающих коэффициентов
ст.№260 НК РФ Что такое расходы на ремонт основных средств, алгоритм их начисления и последующего отражения
ст.№261 НК РФ Как отражаются расходы на осуществление освоения природных ресурсов
ст.№262 НК РФ Как отражается информация по расходам на научные исследования, а также осуществление всевозможных конструкторских работ
ст.№263 НК РФ Что такое расходы на добровольное, а также обязательное имущественное страхование
ст.№264 НК РФ Отражается перечень остальных расходов связанных с обязательным, а также добровольным имущественным страхованием
ст.№264.1 НК РФ Расходы на покупку земельного участка

Формула для осуществления всех необходимых расчетов является полностью стандартной. Но в то же время необходимо помнить о большом количестве самых разных нюансов и особенностей, связанных с отражением сумм амортизации.

Нередко путем отражения несуществующих трат реализуются различного рода коррупционные схемы. По этой причине ФНС при осуществлении камеральных проверок уделяют пристальное внимание всем документам, связанным с амортизацией.

Преднамеренное допущение ошибок воспринимается как укрытие доходов. Налагается достаточно крупный штраф – причем как юридическое лицо, так и на физическое, являющееся исполнительным органом.

Нелинейный способ начисления амортизации ↑

Сама формула нелинейной амортизации достаточно проста в использовании. Достаточно лишь подставить несколько переменных. Но все же стоит ознакомиться с некоторыми нюансами, связанными с вычислением подобным способом.

Основными для рассмотрения вопросами являются следующие:

  • к каким применяется группам;
  • особенности в бухгалтерском учете;
  • примеры.

К каким применяется группам

Важно помнить, что определенные способы амортизации всегда применяются к определенным группам основных средств. Данный вопрос особенно важен в случае, если компания одновременно работает в нескольких направлениях деятельности.

Нелинейный способ начисления амортизации применяется к следующим группам амортизируемого имущества:

Первая группа Оборудование, а также различного типа машины и иное
Третья группа Сооружения, транспортные средства и иное
Пятая группа Здания, инвентарь и другое

Фактически данный метод может использоваться во всех случаях когда это удобно по каким-то причинам сделать. Но важно в обязательном порядке ознакомиться со всеми нюансами, которые связаны с нелинейным способом вычисления.

Особенности в бухгалтерском учете

Наиболее существенные особенности имеют место именно в бухгалтерском учете.

К таким нюансам в первую очередь необходимо отнести следующее:

В бухгалтерском учете данный метод не применим В соответствии с законодательными нормами – потому обязательно будет иметь место расхождение с налоговой отчетностью (этот факт следует учитывать)
В ½ полезного срока использования Возможно списать лишь до 70% изначальной стоимости самого объекта
Если по окончанию полезного срока использования расходы списаны не будут Амортизация все равно продолжит начисляться
Не до конца начисленная амортизация Не будет признаваться вне реализационным расходом

Помимо обозначенных выше также имеется перечень иных особенностей. С ними следует разобраться заблаговременно. Опять же это требуется для избегания допущения ошибок в расчетах.

Пример

Длительность полезного использования – 6 месяцев. Ежемесячная величина амортизации составит 7%. (2/6 месяцев) × 100%.

Месяц Сумма амортизации, рублей Остаточная стоимость на конец месяца, рублей
1 30 000 × 7% = 2 100 30 000 – 2 100
1 27 900 × 7% = 1 953 27 900 — 1 953
3 25 947 × 7% = 1 816 25 947 — 1 816
4 24 131 × 7% = 1 689 24 131 — 1 689
5 22 442 × 7% = 1 570 22 442 — 1 570
6 20 872 × 7% = 1 461 20 872 — 1 461

Аналогичным образом осуществляется вычисление во всех других случаях. Причем тип группы амортизации какой-либо существенной роли не играет. Важно лишь при расчетах указать верные и точные данные.

Сегодня все без исключения программы для автоматизированного учета позволяют осуществить расчеты с минимальными затратами времени и усилий.

В то же время важно понимать сам принцип осуществления подобных вычислений. Это позволит проверить расчеты персонального компьютера.

Процесс вычисления имеет большое количество самых разных особенностей, нюансов. Все их необходимо рассмотреть заблаговременно. Только так возможно будет избежать большого количества самых разных проблем.

Источник: http://buhonline24.ru/buhgalterskij-uchet/vneoborotnye-aktivy/amortizacija/nelinejnyj-metod-nachislenija-amortizacii.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector