Как учесть валютную выручку при усн

Валютные операции и учет при УСН

Как учесть валютную выручку при УСН

Организация — УСН «Доходы» получив доходы, в ноябре 15 купила доллары и вложила в депозит.в мае 2016 срок депозита окончен, банк перечислил организации проценты (по договору все проценты в конце срока). Организация продала всю валюту.

Не является ли продажа валюты доходом организации (двойное налогообложение)? Должна ли учитываться в целях исчисления единого налога, положительная курсовая разница, возникшая из-за разницы биржевого курса на дату продажи валюты и официального курса Банка России на дату продажи валюты?

1. В доходы включаются начисленные по вкладу проценты и положительные курсовые разницы.

2. Возникающие в бухучете положительные (отрицательные) курсовые разницы в налоговом учете на УСН определять не надо. Так же как и не нужно их отражать в книге доходов и расходов. Это следует из положений пункта 5 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Обоснование
 

Как при упрощенке учесть разницу между официальным и коммерческим курсами при покупке валюты через банк

Положительную разницу между официальным и коммерческим курсами валют включите в состав доходов независимо от объекта налогообложения.

Все организации, применяющие упрощенку, должны руководствоваться перечнем доходов, который приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Положительные разницы между официальным и коммерческим курсами валют упомянуты в пункте 2 этой статьи.

Отрицательную разницу между официальным и коммерческим курсами валют в расходы включить нельзя. Организациям, которые платят единый налог с доходов, – потому что при расчете налога они вообще не учитывают никакие расходы (п.

 1 ст. 346.18 НК РФ). Организациям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, – потому что этот вид расходов отсутствует в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Аналогичной точки зрения придерживаются и в налоговой службе (письмо ФНС России от 12 ноября 2004 г. № 22-1-14/1786).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении разницы между официальным и коммерческим курсамивалюты,приобретеннойдля оплаты командировочных расходов. Организация применяетупрощенку. Объект налогообложения – разница между доходами и расходами

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Организация ведет бухучет в полном объеме. 12 января организация планирует направить менеджера А.С.

 Кондратьева в загранкомандировку. На валютном счете «Альфы» денег нет. Поэтому организация перечислила с расчетного счета 22 000 руб.

и поручила обслуживающему банку приобрестинеобходимую валюту (700 долл. США).

11 января банк купил валюту по курсу 30,2 руб. за доллар и зачислил ее на валютный счет «Альфы» за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб. В этот же день валюта была оприходована в кассу. Для учета наличной валюты к счету 50 открыт субсчет «Касса в долларах США».

Условный курс доллара США на 11 января составил 30,1851 руб. за доллар.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:

Дебет 57 Кредит 51
– 22 000 руб. – перечислены деньги на покупку валюты;

Дебет 52 Кредит 57
– 21 130 руб. (700 USD × 30,1851 руб./USD) – зачислена валюта на валютный счет;

Дебет 91-2 Кредит 57
– 200 руб. – удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 91-2 Кредит 57
– 10 руб. (700 USD × (30,1851 руб./USD – 30,2 руб./USD)) – отражена отрицательная разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ;

Дебет 51 Кредит 57
– 660 руб. (22 000 руб. – 21 130 руб. – 200 руб. – 10 руб.) – возвращен остаток неизрасходованных денег;

Дебет 50 субсчет «Касса в долларах США» Кредит 52
– 21 130 руб. – оприходована наличная валюта в кассу.

При расчете единого налога за I квартал бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов комиссионное вознаграждение в сумме 200 руб. Разница между официальным и коммерческим курсами валюты(10 руб.) в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, не была включена.

Как учесть при налогообложении поступление и использование валюты и валютной выручки

Российские организации могут проводить валютные операции, не противоречащие валютному законодательству (Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

В своей деятельности организация может:

  • приобретать иностранную валюту;
  • получать займы (кредиты) в иностранной валюте;
  • получать валютную выручку от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Приобретение валюты

Приобрести иностранную валюту организация вправе только через уполномоченный банк (ст. 11 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

О том, какие документы нужно составить при покупке иностранной валюты и как отразить такую операцию в бухучете, см. Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки.

Использование валюты

Приобретенную иностранную валюту или валютную выручку организация вправе использовать по своему усмотрению. На настоящий момент требование об обязательной продаже части валютной выручки отменено (абз. 1 ч. 3 ст. 26 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Поэтому организация вправе (но не обязана):

  • продать часть или всю валютную выручку (приобретенную иностранную валюту);
  • использовать в расчетах с нерезидентами (и в разрешенных случаях с резидентами) приобретенную иностранную валюту или полученную валютную выручку.

Это следует из положений статей 6 и 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

О том, какие документы нужно составить при продаже иностранной валюты и как отразить такую операцию в бухучете, см. Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки.

УСН

Поступившую валютную выручку или аванс в валюте включите в доходы. Сумму такого дохода отразите в рублях по курсу Банка России на день, когда валюта была зачислена на транзитный валютный счет.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-11-06/2/1645 и от 27 января 2012 г. № 03-11-06/2/10.

Возникающие в бухучете положительные (отрицательные) курсовые разницы в налоговом учете на УСН определять не надо. Так же как и не нужно их отражать в книге доходов и расходов. Это следует из положений пункта 5 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как учесть при УСН продажу валютной выручки

В доходы включите только положительную разницу между курсами валюты. Отрицательную разницу в расходах не отражайте.

Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признаются реализацией товаров. А раз так, то доходов от реализации при продаже валюты не будет. Это прямо следует из положений подпункта 1 пункт 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

При этом, если валюта будет продана по курсу выше, чем установлен Банком России, во внереализационные доходы включите только положительную разницу между курсами (п. 1 ст. 346.15 ип. 2 ст. 250 НК РФ).

А если курс продажи валюты будет ниже курса Банка России? Тогда отрицательную курсовую разницу в расходы не включайте. Ведь такие расходы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ не поименованы.

Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 28 августа 2015 г. № 03-11-09/49620(доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 15 сентября 2015 г. № ГД-4-3/16204).

Следует отметить, что раньше финансовое ведомство придерживалось другой позиции. В письме Минфина России от 22 января 2015 г.

№ 03-11-06/2/1645 говорилось, что рубли, поступившие на расчетный счет от конвертации валютной выручки, необходимо включать в состав доходов в полной сумме.

Свою позицию ведомство аргументировало тем, что конвертация валюты в рубли – это не что иное, как купля-продажа товара. Однако с выходом письма Минфина России от 28 августа 2015 г. № 03-11-09/49620 прежние разъяснения представляются неактуальными.

Как учитывать разницы от переоценки валютных ценностей при УСН

Возникающие в бухучете положительные (отрицательные) курсовые разницы в налоговом учете на УСН определять не надо. Так же как и не нужно их отражать в книге доходов и расходов. Это следует из положений пункта 5 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Источник: https://www.26-2.ru/qa/246277-valyutnye-operatsii-i-uchet-pri-usn

Учет и оплата налогов при операциях в валюте — Эльба

С зарубежными покупателями и поставщиками расчет чаще всего происходит в иностранной валюте. Для этого обычный расчетный счет не подходит, а используется валютный счет. Сегодня мы расскажем вам о работе с валютными счетами со стороны налогообложения.

Когда вы обращаетесь в банк для открытия валютного счета, банк всегда открывает к нему еще транзитный валютный счет. Таким образом, получается у вас есть два валютных счета — транзитный и текущий.

Изначально вся выручка в иностранной валюте будет поступать на транзитный счет, он предназначен для проведения банком валютного контроля.

После чего, с транзитного счета доход переводится на текущий валютный счет или валюта продается.

Выручку в иностранной валюте нужно учитывать в налоге УСН на дату поступления на транзитный валютный счет

По Налоговому Кодексу доходы нужно включить в налог на день поступления денег на счет в банке или в кассу, или на день погашения задолженности клиентом другим способом. Поэтому доходы в иностранной валюте вам необходимо учесть при расчете налога сразу же на дату поступления на транзитный счет, куда изначально поступает ваша выручка в валюте.

Не смотря на то, что выручка в инвалюте, её нужно учитывать вместе с обычными доходами в рублях.

Сумму валютной выручки нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения на транзитный счет. Курс ЦБ РФ всегда можно посмотреть на сайте cbr.

ru Эльба это делает автоматически, достаточно загрузить банковскую выписку или указать поступление в иностранной валюте.

К расходам в иностранной валюте следует относиться более внимательно

По общим правилам расходы для расчета налога списываются на последнюю из дат:

  • дата оплаты поставщику;
  • дата получения от поставщика конкретных товаров/материалов или работ/услуг;
  • дата отгрузки товара конечному покупателю, если приобретались товары для перепродажи.

Если вы оплачивали заказ иностранному контрагенту в валюте, то для учета расхода в налоге УСН сумму нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России, установленному на одну из этих дат.

Например, если вы заказывали разработку ПО за границей, то сумму расхода в валюте нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты или на дату подписания акта — в зависимости от того, что было позже.

Если вы закупали товары за границей, то расходы нужно пересчитать в рубли на позднюю из дат — дату оплаты или дату реализации.

Расходы на покупку основных средств списываются по особым правилам: равными долями поквартально в течение одного года и учитываются на последний день квартала. Если вы купили у иностранного поставщика основное средство, то такой расход нужно списывать поквартально и пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на последнее число квартала.

Читайте также:  Квотируемое рабочее место - что это такое

Как быть с курсовыми разницами?

Сразу скажем, что отрицательные курсовые разницы не списываются при расчете налога УСН, потому что такой расход не соответствует перечню расходов. А вот в случае возникновения положительной курсовой разницы, она является вашим доходом и с неё придется заплатить налог.

Когда возникают курсовые разницы:

  • При переоценке стоимости валюты, когда иностранная валюта остается на вашем счете и её курс меняется. Такая курсовая разница не учитывается с 2013 года.
  • При продаже иностранной валюты по курсу выше чем курс ЦБ РФ в этот же день или при покупке валюты по курсу ниже, чем курс ЦБ РФ в этот же день. С такой курсовой разницы нужно заплатить налог.

Обратите внимание! В первом случае курсовые разницы при изменении самого курса валюты теперь не учитываются. С начала 2013 г. вступили в силу изменения законодательства, благодаря которым переоценка валюты не производится и курсовые разницы при изменении официального курса валюты, установленного ЦБ РФ, учитывать не нужно.

Если вы продали иностранную валюту по курсу выше чем курс ЦБ РФ, то у вас возникает доход. Курсовую разницу из-за превышения курса продажи валюты над курсом ЦБ РФ необходимо отразить в доходах УСН при расчете налога. Также следует поступать в случае покупки валюты по курсу ниже, чем курс ЦБ РФ.

Вам совсем необязательно запоминать все правила. Укажите курс продажи валюты и Эльба рассчитает за вас курсовую разницу.

Например:

06 марта 2016 года вы получили на валютный счет денежные средства 1500 евро. На следующий день — 07 марта 2016 года — инвалюта была реализована банку по курсу 83,2435 руб.

Курс евро Банка России на 07 марта 2016 года составляет 80,1161 руб.

Продажа валюты была по курсу выше чем курс ЦБ РФ, поэтому кроме самого дохода в валюте нужно отразить положительную курсовую разницу в размере 4 691,10 рублей.

Расчет: 1500 евро x (83,2435 руб/евро — 80,1161 руб/евро) = 4 691,10 рублей.

Статья актуальна на 07.03.2016

Источник: https://e-kontur.ru/enquiry/190

Компания на УСН получает выручку в валюте. Какие доходы должны учитываться в налогооблагаемой базе?

Компания на бухгалтерском сопровождении получает валютную выручку от иностранного покупателя на транзитный валютный счет. Согласно статье 346.17 НК РФ доходы признаются на дату поступления денежных средств.

При поступлении средств на транзитный валютный счет иностранная валюта пересчитывается в рубли на дату поступления.

Таким образом, сумма поступления в валюте, пересчитанная в рубли будет включена в налогооблагаемый доход по УСН.

Далее с транзитного счета компания обязана перевести средства либо на текущий валютный счет, либо на текущий рублевый счет. При переводе средств может возникнуть доход в виде:

  1. Переоценки валютных средств. В сумму доходов по УСН не включаются! Рассматриваем ту же статью 346.17 НК РФ пункт 5. В нем четко указано, что доходы от переоценки валютных средств в доходы УСН не включаются.
  2. Доход в виде разницы между курсом ЦБ и курсом, установленным банком – положительной курсовой разницы – обязательно должны быть включены в состав доходов по УСН. Согласно статье 346.15 в состав доходов включаются, в том числе внереализационные доходы в соответствии со статьей 250 НК РФ. В пункте 2 статьи 250 НК РФ как раз указаны доходы от положительной курсовой разницы, которая образуется как отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса ЦБ на дату перехода права собственности на валюту.

Предлагаем рассмотреть пример. Компания ООО «Катер» находится на упрощенной системе налогообложения 6%. Валюта поступила на транзитный валютный счет 16 апреля 2018 года в сумме 4000 евро за товар.

На 16 апреля курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ составлял 75,7507 рублей за евро. Считаем полученную сумму выручки в рублях на 16 апреля 2018 года, она составит: 4000 * 75,7507 = 303002,80 рублей.

Именно эта сумму будет включена в налогооблагаемый доход по УСН.

Далее компания продает валюту с транзитного валютного счета на рублевый счет 18 апреля 2018 года. По данным ЦБ РФ курс евро на эту дату составлял 75,8448. Переоценка будет положительной и составит: 4000 * (75,8448 – 75,7507) = 376,40 рублей. В доход по УСН данная сумма включена не будет! Она будет учтена только на счетах бухгалтерского учета.

Курс евро у банка отличается от курса ЦБ РФ и на 18 апреля 2018 года составляет 75,8455 рублей за евро. Таким образом, на рублевый счет будет зачислено 4000 * 75,8455 = 303382 рублей. Данная сумма в доходе УСН учитываться не будет, но … обязательно будет учтена сумма дохода в виде разницы между курсом ЦБ и курсом банка, которая составит: 4000 * (75,8455-75,8448) = 2,8 рублей.

Таким образом, от этой операции общий налогооблагаемый доход УСН составит: 303002,80 рублей + 2,8 рублей = 303005,60 рублей.

Надеемся, наша статья поможет Вам правильно рассчитать налогооблагаемый доход по УСН, в случае получения иностранной валютной выручки! Мы готовы взять на себя расчет доходов по УСН при получении валютной выручки. Для этого можно позвонить по телефонам на сайте и заключить договор на бухгалтерское обслуживание!

Источник: https://biznesanalitika.ru/article/usn-vyruchka-v-valute

Курсовые разницы при УСН

У многих упрощенцев есть валютные активы и обязательства. И как быть, есть курс иностранной валюты, в которой они выражены, по отношению к рублю изменился? Говорим про курсовые разницы при УСН в 2018 году: есть ли законодательная возможность их учитывать при налогообложении.

Такого права давно нет

Сразу скажем, что ещё с 2013 года налоговый учет курсовых разниц при УСН стал невозможен. Соответствующие положения были давно изъяты из Налогового кодекса РФ.

Курсовая разница – это разница, возникающая при пересчете определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов (п. 8 МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», введен в действие в РФ приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н).

Согласно абз. 4 п.

3 ПБУ 3/2006, курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухучету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, возникшая курсовая разница на УСН «Доходы» или курсовая разница при УСН «Доходы минус Расходы» никак не влияет на налоговый учёт и отчисления по данному спецрежиму, которые должен сделать упрощенец. То есть, нет смысла на УСН отслеживать изменение официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центробанком России.

По сути курсовая разница валюты на УСН сказывается только один раз – в момент поступления выручки, когда нужно оценить ценности и/или требования, выраженные в валюте. Ведь плательщики УСН используют кассовый метод учёта доходов.

Разумеется, ИП на УСН курсовую разницу тоже не должны рассматривать как основание для корректировок в налоговом учёте.

Еще раз подчеркнём, что доходы и расходы от валютно-курсовой переоценки не нужно ни определять, ни учитывать. Будь то курсовая разница при УСН 6 или 15%. Такой же подход должен быть, если требования (обязательства) выражены в иностранной валюте или у.е., но оплата сделана в рублях.

Что делать покупателю на УСН

Логика такова: для покупателя стоимость товаров (работ, услуг) выражена в рублёвой сумме, перечисленной за них продавцу (п. 2 и 5 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому пересчитывать свою кредиторскую задолженность перед продавцом из-за изменения курса валюты при УСН не надо.

Что делать продавцу на УСН

На основании п. 5 ст. 346.17 и п. 3 ст. 346.18 НК РФ продавец относит на доходы только ту сумму в рублях, которая поступила на его расчетный счет или в кассу. В связи с этим пересчитывать задолженность покупателя при изменении курса валюты на упрощёнке не нужно.

Также см. «Материальные расходы при УСН».

Источник: https://buhguru.com/usn/uchyot-kursovoy-raznicy-pri-usn-v-2018-godu.html

Департамент общего аудита по вопросу учета доходов от продажи валюты при УСН

29.09.2014

Ответ

Из положений пункта 4 статьи 346.13 НК РФ следует, что предельная величина доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, согласно пункту 1 которой при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

— доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Таким образом, нормой пункта 2 статьи 250 НК РФ прямо предусмотрено, что, в составе доходов учитывается именно курсовая разница (положительная или отрицательная), возникшая вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ.

В свою очередь, при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшает полученные доходы на расходы, прямо поименованные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=Rh7-L7WJypQ

Из положений приведенного пункта можно сделать вывод о том, что уменьшение налоговой базы по единому налогу на сумму отрицательной (положительной) курсовой разницы, возникшей вследствие отклонения курса продажи (покупки) валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ, не предусмотрено.

Читайте также:  Раздел 10 декларации по ндс

При этом на основании пунктов 1 и 2 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов (пункт 3 статьи 346.18 НК РФ).

Из приведенных положений следует, что в случае продажи иностранной валюты, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникшей в связи с отклонением курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ, учитываются в целях применения УСН.

Источник: http://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-ucheta-dokhodov-ot-prodazhi-valyuty-pri-usn.html

Какие есть особенности учета валютных доходов от реализации товаров и доходов от продажи валюты при УСН?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения сообщает.

Согласно пункту 3 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.

При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании статьи 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручкаот реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранееприобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса в целях главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, доходы, полученные в иностранной валюте от операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на дату поступления денежных средств на валютный счет налогоплательщика.

Согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Таким образом, реализуемые деньги (валюта) относятся к товарам.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 Кодекса).

При этом не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) (подпункт 1 пункта 3 статьи 39 Кодекса).

В соответствии с пунктом 6 статьи 5 и статьей 13 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» купля и продажа валюты в наличной и безналичной формах относятся к банковским операциям, осуществляемым на основании лицензии, выдаваемой Банком России.

Валютно-обменные операции во внебанковском секторе относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты, и не признаются реализацией товаров (работ, услуг) на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Кодекса.

Таким образом, операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, для которых указанные операции в соответствии с законодательством Российской Федерации не являются лицензируемым видом деятельности, не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Положения подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Кодекса не применяются в отношении банков, для которых иностранная валюта является имуществом (статья 141 ГК РФ), реализуемым либо предназначенным для реализации, что соответствует признакам товара на основании пункта 3 статьи 38 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

В связи с этим у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения и продающего иностранную валюту по курсу выше установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, образуется положительная курсовая разница, которая должна учитываться в доходах на основании пункта 1 статьи 346.15 Кодекса.

При продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения не включается, так как расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в статью 346.16 НК РФ не включены.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И.В.ТРУНИН

Источник: http://ppt.ru/question/?id=118323

Доходы при упрощенной системе налогообложения

Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе налогообложения.

Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ в состав доходов включаются:

— выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;

— внереализационные доходы.

Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации, в момент получения имущества или имущественных прав бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в Книге учета доходов и расходов.

Заметьте: при определении объекта налогообложения «упрощенным» налогом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

На какую дату признаются доходы при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения? В соответствии с п. 1 ст. 346.

17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна учитывать доходы в момент поступления денежных средств от клиентов.

Дело в том, что упрощенная система налогообложения предусматривает кассовый метод признания доходов и расходов. То есть все деньги, которые поступили в кассу или на расчетный счет, признаются доходами на дату получения. Расход же возникает только после фактической оплаты затрат.

При этом Налоговый кодекс РФ не приравнивает кассовый метод при «упрощенке» к кассовому методу определения доходов и расходов для расчета налога на прибыль. Это связано с тем, что в ст. 346.17 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ, посвященной определению момента признания доходов и расходов, нет прямой ссылки на ст. 273 гл. 25 Кодекса.

Именно она устанавливает порядок признания доходов и расходов по налогу на прибыль при кассовом методе. Поэтому применять правила ст. 273 Налогового кодекса РФ при работе на упрощенной системе налогообложения нельзя.

В какой же момент нужно включать в налоговую базу по «упрощенному» налогу доходы? Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Читайте также:  Увольнение работников при ликвидации ип: особенности процедуры и выплаты

Доходы от реализации

Глава 26.

2 Налогового кодекса РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей требует при определении доходов учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.

249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ. А при определении объекта налогообложения организациями не учитывать доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ.

В тех случаях, когда в ст. ст. 249 и 250 имеются ссылки на другие статьи гл. 25 Налогового кодекса РФ, они применяются, если не противоречат другим положениям гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

Не учитываются в составе доходов полученные дивиденды, если с них удержаны налоги налоговыми агентами в соответствии со ст. ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 настоящего Налогового кодекса РФ.

Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в том случае, если российская организация выплачивает дивиденды организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, и при этом как налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет с указанных сумм налог на прибыль организаций, организация — получатель дивидендов не учитывает данные денежные суммы в качестве доходов при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу.

Доходы, полученные по договору мены

Источник: http://www.pnalog.ru/material/dohody-pri-uproshennoy-sisteme-nalogooblozheniya

Вэд при усн «доходы-расходы»

  • Действительно, при импорте товаров в учете организации возникают положительные и отрицательные курсовые разницы. Порой бухгалтеру непросто разобраться, когда возникают курсовые разницы, в результате чего они появляются, нужно ли (можно ли) включать их в состав доходов или расходов, каким образом курсовые разницы отражаются в Книге доходов и расходов.

    Предлагаем сначала разобраться, возможно ли положительную (отрицательную) курсовую разницу включить в состав доходов (расходов) организации.

    Существует закрытый перечень расходов, на которые упрощенец имеет право уменьшить свой доход. Все эти расходы поименованы в статье 346.16. Налогового Кодекса РФ. Сюда входит и отрицательная курсовая разница.

    Статья 346.16. Порядок определения расходов 1.

    При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: …

    34) расходы в виде «отрицательной курсовой разницы», возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального «курса» иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

    Курсовая разница рассматривается здесь как результат от переоценки имущества и требований (обязательств) со стоимостью в иностранной валюте. Проводится же такая переоценка в связи с изменившейся котировкой иностранной валюты по отношению к рублю (подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового Кодекса РФ).

    В статье 346.16. НК РФ есть ссылка на статью 265 «Внереализационные расходы», в которой и определено понятие отрицательная курсовая разница.

    Изучив определение «отрицательной курсовой разницы», можно сделать вывод, что в расходы мы можем взять только лишь отрицательную курсовую разницу, возникшую в результате переоценки товара.

    А как же быть с курсовыми разницами, возникающими в результате покупки(продажи) валюты? Ведь в большинстве случаев внутренний курс банка, у которого мы эту валюту покупаем, значительно выше курса ЦБ, что вызывает образование убытка от покупки валюты. В статье 265 есть пункт 6:

    6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются «статьей 291″ настоящего Кодекса);

    Как видим, в данном абзаце отсутствует слово «курсовая», а согласно вышеупомянутой ст.346.16, в расходы можно взять только отрицательную курсовую разницу. Таким образом, расход от продажи валюты по курсу ниже или от покупки по курсу выше курса, установленного ЦБ РФ не попадает под определение отрицательной курсовой разницы и поэтому в расход данную сумму брать мы не в праве.

    Краткий вывод: В расходы упрощенец может взять только расходы в виде «отрицательной курсовой разницы», возникающей от переоценки имущества. Курсовую разницу, возникающую при покупке (продаже) валюты, организация, применяющая УСН, взять в расходы не имеет права.

    Теперь рассмотрим, какие положительные курсовые разницы нужно взять в доход. А вот тут все очень интересно и занимательно. В НК РФ имеется ст. 346.15, в которой отражен порядок определения доходов, там есть ссылка на статью 250 «Внереализационые доходы». Если мы внимательно перечитаем перечень, но сильно удивимся, когда заметим «недочет» в виде п.2 данной статьи. Там есть слово «курсовая»:

    2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

    В определении расходов в аналогичном пункте написано отрицательная (положительная) разница, из-за чего в расходы взять ее мы не можем. А в ст. 250 дано двоякое определение этого понятия в п.2 и п.11. Именно поэтому в доходы мы берем как положительную курсовую разницу в результате переоценки имущества, так и положительную курсовую разницу, возникающую при покупке (продажи) валюты.

    Краткий вывод: Вот такая вот несправедливость, в статье 265 п.6 НК РФ отсутствует одно слово «курсовая», а как этот факт меняет суть дела! Вот и получается, что в расходы можно взять только курсовую разницу после переоценки имущества, а в доходы берем всю положительную курсовую разницу.

    Определившись с тем, какая курсовая разница увеличивает, а какая уменьшает налогооблагаемую базу по УСН, необходимо понять, когда эти курсовые разницы возникают и в какой момент попадают в Книгу доходов и расходов.

    Отдельного порядка учета курсовых разниц для упрощенцев не предусмотрено, поэтому следует пользоваться порядком, установленным для общего режима налогообложения. Такого мнения придерживается Минфин РФ.

    При появлении доходов или расходов в иностранной валюте следует принять их к учету по официальному курсу Центрального банка РФ на дату поступления или выбытия денежных средств на расчетный счет организации.

    Данный вывод следует из того, что все «упрощенцы» пользуются кассовым методом признания доходов и расходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть, в нашем случае при оплате импортного товара, необходимо купить валюту. Курс ее будет отличаться от официального курса ЦБ, и как правило будет выше.

    При этом возникает отрицательная курсовая разница между внутренним курсом банка и курсом ЦБ, что приводит к возникновению убытка от покупки валюты. Но, как мы уже выяснили ранее, эту курсовую разницу в расход взять мы не в праве.

    То есть в Книгу доходов и расходов на дату оплаты импортного товара попадает стоимость данного товара в пересчете на курс ЦБ РФ, а убыток от покупки не попадает в расходы.

    Теперь надо разобраться, как и когда образуются курсовые разницы, возникающие в результате переоценки имущества. Так же, как и для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 3/2006), для целей налогового учета (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ) пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, осуществляется следующим образом:

    Доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (расхода).

    Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

    Отсюда следует, что стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте после фактической поставки, должна определяться по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности, как и в бухгалтерском учете. То есть на дату поступления импортного товара необходимо произвести его оценку по курсу ЦБ РФ на эту дату. Условно датой поступления товара будет 01.02.12.

  • Источник: https://lite2b.ru/ved-predpriyatiya/ved-usn-primer/

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector