Объект налогообложения российских организаций / иностранных / нко

Налогообложения некоммерческих организаций

В статье рассмотрен вопрос налогообложения некоммерческих организаций.

Ключевые слова: налоги, налогообложение, некоммерческая организация, некоммерческий сектор, налоговое законодательство.

Рыночная экономика не может быть эффективной без развитого некоммерческого сектора. Ее функционирование сопряжено с проблемами, так называемых провалов ранка, разрешение которых вынуждено брать на себя государство, создавая и финансируя государственные организации и бюджетные учреждения в различных областях.

Некоммерческий сектор в России сегодня состоит из множества организаций, которые различаются по масштабу, структуре, по виду деятельности.

Данные хозяйствующие субъекты созданы для достижения таких целей, как социальные, благотворительные, культурные, образовательные, научные и управленческие целей, а также созданные для охраны здоровья человечества и развития физической культуры и спорта, для удовлетворения потребностей духовных и иных нематериальных, и защиты прав и законных интересов граждан и организаций, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Некоммерческие организации, которые осуществляют производства общественных благ, способствуют развитию модернизации и инновации и самоорганизации населения и развития институтов гражданского общества.

С институциональной точки зрения некоммерческий сектор является главным функционирующим основным институтом гражданского общества государства, который взаимодействует между государственной властью и обществом.

Важность выполняемых некоммерческим сектором задач делает его успешное функционирование крайне необходимым для общества и занимает одно из важных мест в нашей стране, что связано с процессами демократического транзита и дальнейшим реформированием политической системы России и зарубежных стран.

В отличие от коммерческих, некоммерческие организации не имеют своей основной целью получение прибыли и не могут распределять полученную прибыль между своими участниками.

Необходимо отметить, что они не лишены права заниматься предпринимательской деятельностью. Поэтому данная деятельность должна способствовать достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация.

В этом случае налогообложение осуществляется на общих основаниях.

С введением ряда новшеств в налоговое законодательство РФ важным с точки зрения привлечения средств является строгое определение поступающих средств и отнесение их к доходам, которые не подлежат обложению налогом на прибыль.

Перечень не облагаемых налогом доходов, определен в ст. 251 п. 1, пп.11 Налогового кодекса Российской Федерации. К целевым поступлениям на содержание некоммерческой организации и не участвующим в формировании налоговой базы, в соответствии с поправками, принятыми в 2012 г.

, относят любые виды взносов учредителей и прибыль, доход в виде безвозмездно полученных такими организациями работ или услуг на основании договоров (пп. 1 п. 2 ст.

251 Налогового кодекса Российской Федерации), в порядке наследования или на благотворительную деятельность полученные организацией имущественные права в соответствии с пп. 2, 4 п. 2 ст.

251 Налогового кодекса Российской федерации, а также специальные виды денежных средств, передаваемые в рамках уставной деятельности между некоммерческой организацией и созданным ею отделением, которое является самостоятельным налогоплательщиком (пп. 10.1, 10.2 п. 2 ст. 251 НК РФ) [1].

Доход, не указанный в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации, расценивается налоговыми органами как внереализационные доходы.

В пункте 8 статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации отмечено, что внереализационными доходами субъекта налога признаются, в доходы полученные в виде безвозмездного имущества, услуг или работ, имущественных прав, исключением является прописанные в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Расходы, связанные с безвозмездным оказанием услуг, по общему правилу не учитывались в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Прибыль, которая остается после налогообложения полученная некоммерческой организацией от предпринимательской деятельности и иных доходов, не распределяется между ее участниками или учредителями, а направляется на достижение уставных целей, ради которых создана организация [1].

В соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, имеют обязанность быть плательщиком налога на добавленную стоимость, в независимости осуществляет коммерческую деятельность или нет.

Этим видом налога облагаются только те средства, поступление которых связано с осуществлением расчетов за реализованные товары, работы и услуги.

Поэтому целевые средства, которые организация получила, не являются объектом обложения НДС, если они не связаны с реализацией [2].

Для осуществления уставной деятельности некоммерческой организации, которая не связана с коммерческой деятельностью передаются основные средства, нематериальные активы или другое имущество не признается реализацией товаров работ и услуг.

При передаче имущества некоммерческой организации для уставной деятельности, передающий хозяйствующий субъект НДС платить не будет, так как данная операция не является реализацией.

В случае реализации некоммерческими организациями основных средств, нематериальных активов или иного имущества, полученного на осуществление уставной деятельности сторонним организациям или физическим лицам, НДС исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке.

При безвозмездной передаче товаров, работ, услуг коммерческим организациям и физическим лицам у некоммерческой организации возникает объект налога по НДС, в соответствии с п.1 ст.

146 Налогового кодекса Российской Федерации, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в целях исчисления НДС являются реализацией товаров, работ, услуг.

Освобождается от обложения НДС только безвозмездная передача товаров, выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительнойдеятельности. [1].

В налогообложении некоммерческих организаций расширен перечень операций, не облагаемых НДС услуг:

—        по уходу за больным гражданином, инвалидом и престарелым человеком;

—        образования детей в дошкольных учреждениях и внешкольных занятиях;

—        продуктов питания, произведенных столовыми либо реализуемых им организациями общественного питания;

—        услуг в сфере образования;

—        услуг в сфере культуры и искусства.

Налог на имущество организации является частью налогового поля некоммерческих организаций, представленного совокупностью всех уплачиваемых налогов и сборов.

В соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций относится к региональным налогам, который является обязательным к уплате и взимается на территории соответствующего субъекта на основании регионального закона о налоге.

Некоммерческие организации в общем порядке признаются плательщиками налога на имущество организаций.

Несмотря на то, что некоммерческим организациям, в силу специфики их деятельности, полагаются льготы по земельному налогу и налогу на имущество организации, споры о справедливости и необходимости налогообложения таких объектов имущества остаются актуальными.

В отношении уплаты налога на имущество организаций и земельного налога особенностью является то, что некоммерческие организации фактически уплачивают эти налоги не из собственных денежных средств. Плательщиком в данном случае выступает Российская Федерация, ее субъекты и муниципальные образования, которые создают государственные учреждения.

Таким образом, для некоммерческих организаций расходы на уплату налога на имущество организаций и земельного налога, включены в сумму субсидии.

Поэтому организации фактически освобождены от уплаты налога на имущество организаций и земельного налога, так как государство, рассчитывает и выделяет им субсидии для выполнения государственного задания, и первоначально закладывает в эту сумму расходы на уплату данных налогов.

Проводя аналогию с опытом налогообложения некоммерческих организаций в зарубежных странах следует отметить, что в отношении налогообложения доходов, некоммерческие организация имеют так же перечень доходов, не подлежащих налогообложению либо вообще освобождены от уплаты такого налога. В отношении НДС, предусмотрены следующие преференции: снижение ставки НДС: во-первых, на товары и услуги, приобретаемые некоммерческими организациями; во-вторых, на товары и услуги реализацию которых осуществляет некоммерческая организация.

Благотворительные организации освобождаются от налогов отношении имущества, которое использует в интересах общества, только если выполняют прописанные цели в уставе организации.

Таким образом, некоммерческие организации создаются не с целью получения прибыли, а с целью достижения положительных изменений в обществе, в зарубежных странах государство обеспечивает для них льготные условия налогообложения, т. к. некоммерческие организации способствуют выполнению социальных функций.

Литература:

1.                  Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. — М.: Издательство «Омега-Л», 2014.- 793 с.

Источник: https://moluch.ru/conf/econ/archive/131/6459/

Сравнительный анализ налогообложения российских и зарубежных некоммерческих организаций

Лабынцев Н. Т., Егорова Л.В.

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКИХ И ЗАРУБЕЖНЫХ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

В статье рассматривается порядок налогообложения благополучателей и благотворителей России и США. Кроме того, проводится сравнительный анализ механизма налогообложения некоммерческих организаций двух стран.

Многие государства мира считают нужным поощрять благотворительность, которая понимается довольно широко и включает не только помощь остро нуждающимся, но и пожертвования в церковную кассу, материальную помощь учебному заведению и др.

В России еще недостаточно проработана нормативно-правовая база благотворительности, с точки зрения налогового льготирования, как для благотворителя, так и для благо-получателя.

Поэтому, думается, будет логичным, обратиться к опыту других стран.

Если говорить о зарубежном опыте, то поощрение для благотворителя (физического или юридического лица) состоит в том, что ему предоставляются некоторые налоговые льготы, возможность

уменьшить свой налогооблагаемый доход на сумму сделанных пожертвований. Размер вычета, как правило, ограничен некоторой определенной долей налогооблагаемого дохода, причем этот процент может различаться для физических и юридических лиц.

Некоторые льготы достаются и получателям благотворительных пожертвований в виде освобождения последних от налога, но далеко не всегда. Благотворительная деятельность может осуществляться не только индивидуально, но и через благотворительные организации. Возможные формы таких организаций также устанавливаются законом.

Они могут создаваться в форме, принятой для обычных коммерческих предприятий (компании, трасты), либо для них могут быть предусмотрены свои, специфические формы (фонды, ассоциации и т.д.). Иногда благотворительные организации регистрируются специально уполномоченным на это органом, что может быть обязательным для получения налоговых льгот.

Деятельность благотворительных

организаций может регулироваться отдельным законом или осуществляться на основании законодательства о трастах, компаниях и т.д., а также принципов общего права.

Безусловно, что необходимым условием существования благотворительных организаций в любом государстве является их «налоговая прозрачность»: проходящие через них пожертвования не должны облагаться дополнительным налогом по сравнению с прямой выплатой от благотворителя к благополучателю.

В США, например, это значит, что полученные организацией пожертвования должны быть освобождены от корпоративного налога, и исходящие от нее выплаты благополучателям тоже должны быть свободны от каких-либо сборов (кроме, возможно, налога на самого получателя).

Тому, кто делает взнос в благотворительную организацию, желательно получить свой налоговый вычет, как и при пожертвовании напрямую благопо-лучателю. Именно такого рода льготы, как правило, и предоставляются государством благотворительным организациям.

Кроме этого, может освобождаться от налога коммерческий доход, напрямую связанный с осуществлением уставной деятельности организации.

Для исключения злоупотреблений льготами государство осуществляет более или менее интенсивное регулирование деятельности благотворительных организаций. В частности, от них обычно требуется предоставление в государственные органы финансовой отчетности, как и от обычных компаний.

Могут устанавливаться определенные квоты на распределительную политику благотворительных организаций, то есть требование выделять на действительно благотворительные нужды не менее определенного процента средств. При несоблюдении этого или других положений закона организация может быть лишена своих налоговых льгот и (или) права официально собирать пожертвования.

Более подробно практическую реализацию этих принципов мы рассмотрим на примере США и России.

США — федеративное государство, и каждый штат имеет свое собственное законодательство, в том числе в отношении благотворительной деятельности и благотворительных организаций. Что касается юридической формы благотворительной организации, в США это обычно бесприбыльная корпорация.

Однако используются и другие формы: компания с ограниченной ответственностью, фонд, ассоциация. Федеральное налогообложение в США определяется налоговым кодексом, согласно которому, благотворительные организации освобождены от налога на доход.

Налог на юридических и на физических лиц в США называется одинаково: налог на доход, по существу он подобен российскому налогу на прибыль.

Благотворительные выплаты подлежат вычету из налоговой базы: для физических лиц не более 50% дохода (некоторые виды выплат — не более 30% дохода), а для корпораций — не более 10% дохода. Кроме того, благотворительные выплаты освобождены от налога на дарение.

Для целей налогообложения под благотворительными понимаются выплаты не в пользу физических лиц, а в адрес благотворительных организаций, государственных органов и организаций. При этом выплаты некоторым видам организаций, таким как церкви, школы и больницы, автоматически попадают под льготу.

Благотворительная организация — разновидность бесприбыльной организации. Бесприбыльная (некоммерческая) организация создается для целей, отличных от получения прибыли, и при этом никакая часть ее дохода не распределяется ее акционерам, директорам или должностным лицам.

Бесприбыльная организация может существовать в форме кор -порации, ассоциации, фонда и др., в соответствии с законодательством конкретного штата. Помимо церквей, школ и больниц, к бесприбыльным организациям относятся политические партии, профсоюзы, профессиональные ассоциации и т.д.

При этом сам по себе некоммерческий характер организации еще не освобождает ее доходов от налога.

Что касается налогообложения благотворительных организаций, то они освобождены от корпоративного налога на доход на федеральном уровне, независимо от своей юридической формы.

Читайте также:  Положение о командировках 2018. образец положения на 2018 год

При этом особо оговаривается, что никакая часть чистого дохода такой организации не может направляться в пользу какого-либо ее акционера или другого физического лица. Запрещены этим организациям и любые виды политической деятельности.

Благотворительные организации могут не только раздавать собранные ими средства, но и аккумулировать их, инвестируя в те или иные активы, в том числе в ценные бумаги, приносящие доход в виде дивидендов и процентов, который затем может использоваться для благотворительных целей, преследуемых организацией.

Допускается также продажа благотворительной организацией товаров и услуг, непосредственно связанных с целями ее деятельности.

Однако, несмотря на присваиваемый благотворительной организации статус «освобожденной от налога», так называемый «несвязанный коммерческий доход» (то есть не относящийся к выполнению организацией своих основных целей) все же облагается налогом на общих основаниях. Все благотворительные организации обязаны сдавать государственную отчетность о своей деятельности, а также предоставлять копию отчета любому желающему по запросу.

Также интересен вопрос налогообложения благотворительных выплат резидентов США зарубежным получателям.

Американцы освобождены от налога на дарение при выплатах зарубежным благотворительным организациям (определяемым как таковые по американскому, а не местному законодательству).

Однако при прямых выплатах за рубеж никаких налоговых вычетов резиденты США не получают: для вычета средства должны передаваться благотворительной организации, «созданной или организованной» в США [1].

Однако благотворительным организациям США это обстоятельство не мешает делать выплаты за границу: в налоговом вычете они не нуждаются, так как

вообще освобождены от налога. Это не значит, что деньги переводятся бесконтрольно. Частный фонд должен собрать немало бумаг, чтобы подтвердить государству благотворительный характер своих зарубежных расходов.

Публичная благотворительная организация формально не обязана предоставлять государству такого отчета, но обычно документы все равно необходимы, хотя бы для внутреннего аудита.

Что касается частных фондов, то у них есть две альтернативные возможности подтвердить законность своих зарубежных выплат.

Первая: пожертвования могут направляться в адрес зарубежной публичной благотворительной организации. Это само по себе достаточное основание для признания выплаты благотворительной, но при этом фонд должен документально подтвердить и благотворительный, и публичный статус зарубежной организации, причем в смысле американского законодательства.

Необходимо доказать, что цели организации — некоммерческие (религиозные, благотворительные, научные, литературные, образовательные, развитие любительского спорта, предотвращение жестокости к детям или животным), что никакая часть дохода организации не достается ее акционерам или другим физическим лицам; что она не занимается политической деятельностью.

Вторая: если зарубежная организация не удовлетворяет этим условиям (или нет подтверждающих это документов), частный фонд сам несет ответственность за целевое использование выделенных ей средств.

Это, в частности, означает, что он должен потребовать от получателя средств и представить американским налоговым властям письменный отчет об использовании гранта, подтверждающий его благотворительное назначение.

Особенно тщательно в этом случае контролируются частные фонды.

Опыт России в области некоммерческих организаций достаточно существенный. В нашей стране эти организации возникли уже на рубеже ХУШ-Х1Х веков . Пик их развития приходится на ко-

нец XIX — начало XX веков, затем последовал затяжной спад. Второе свое рождение они отсчитывают с конца вось-мидесятых-начала девяностых годов прошлого столетия. Особенно быстрый рост числа негосударственных некоммерческих организаций наблюдается в России с 1992 г.

Таким образом, нынешний этап развития негосударственных некоммерческих организаций в нашей стране представляет в значительной мере возрождение былых российских традиций.

Анализ статистических данных, публикуемых Госкомстатом РФ, показывает, что численность некоммерческих организаций в нашей стране постоянно растет, и только в Ростовской области их число составило около 35 тыс. [2].

Важнейшей особенностью налогового статуса некоммерческой организации является то, что, согласно НК РФ, она не платит налога на прибыль с сумм полученных ею безвозмездных целевых поступлений на ее содержание и ведение уставной деятельности.

НК РФ дает закрытый список возможных целевых поступлений, в том числе благотворительные пожертвования.

Таким образом, полученные некоммерческой организацией взносы, предназначенные как для ведения уставной (в частности, благотворительной) деятельности, так и для покрытия расходов самой организации, не облагаются налогом на прибыль.

Однако прибыль, полученная некоммерческой организацией от предпринимательской деятельности, облагается налогом в общем порядке. Следует отметить, что отнюдь не любая некоммерческая организация имеет статус благотворительной: ее уставные цели могут быть никак не связаны с благотворительностью.

В частности, к некоммерческим организациям относятся политические партии, садоводческие общества, коллегии адвокатов, биржи и т.д. В крупных российских городах (Москва, Санкт-Петербург и др.) широко распространено правило получения некоммерческими организациями, ведущими благотворительную деятельность, «паспорта благотворительности», кото-

рый подтверждает ее действия в данном направлении.

По какому принципу строится налогообложение некоммерческих благотворительных организаций в России? Что касается самих благополучателей (физических лиц), то на полученные в виде благотворительности доходы, в том числе в натуральной форме (например, оплата коммунальных услуг), они, вообще говоря, обязаны заплатить налог на доходы (13%).

Как правило, налог должна удержать и выплатить в бюджет сама организация-благотворитель, получающая статус налогового агента (ст. 226 НК). Однако если доход получен от нерезидента, получатель уплачивает налог самостоятельно (ст. 228-3 НК) [3]. Некоторые виды подобных доходов все же освобождены от налога.

К ним, в частности, относятся:

— гранты, предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями (по перечню организаций, утвержденному правительством РФ);

— гуманитарная и благотворительная помощь, оказываемая российскими и иностранными благотворительными организациями (по перечню организаций, утвержденному правительством РФ);

— материальная помощь жертвам терроризма в РФ (из любых источников);

— оплата работодателем медицинского обслуживания своих работников и членов их семей — из чистой прибыли работодателя (ст. 217, пп. 6, 8, 10) [3].

Единый социальный налог (ЕСН) при благотворительных выплатах физическому лицу не возникает. ЕСН взимается лишь при выплатах благотворительной организацией в адрес своих сотрудников — Письмо Минфина РФ от 22 февраля 2002 г.

№ 01-02-03/04-66, ст. 236 НК.

Кроме того, непосредственно в НК оговаривается, что освобождаются от ЕСН «российские фонды поддержки образования и науки — с сумм выплат гражданам РФ в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавате-

лям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений» (ст. 239-1-4 НК РФ).

В случае благотворительности возникает (как это ни парадоксально) необходимость уплаты налога на прибыль.

Если денежные средства или другое имущество безвозмездно передаются юридическому лицу (например, школе), то данный доход подлежит налогообложению в составе прибыли этого юридического лица (ст. 250-8 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения.

В частности, если имущество передается в рамках целевого финансирования, этот доход не включается в налоговую базу.

Целевое финансирование означает, что имущество используется не по усмотрению получателя, а по назначению, определенному передающей стороной, причем под льготу попадают не любые виды подобного финансирования, а только прямо описанные в соответствующей статье НК РФ (приводится закрытый список: бюджетное финансирование, некоторые виды иностранных инвестиций и др.).

С момента вступления в силу (с 1 января 2002 г.) главы 25 НК РФ «Налог на прибыль» все некоммерческие организации стали плательщиками налога на прибыль независимо от того, ведут они предпринимательскую деятельность или нет.

Теперь все, что некоммерческая организация получает (не только деньги, но и любое другое имущество), является доходом, если не попадает в закрытый перечень исключений [3].

Закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, содержится в ст. 251 НК РФ.

Ряд существенных налоговых льгот предоставляется некоммерческим организациям федеральным законодательством. Эти льготы действуют на всей территории России. Кроме этого, на местном уровне и уровне субъекта федерации, как правило, предоставляются дополнительные льготы в части налогов, поступающих в их бюджет. Часто при этом налого-

вые льготы на уровне субъекта федерации или местном уровне довольно значительны. В США, напротив, система льгот довольно стройная, но при этом деятельность частных благотворительных фондов весьма плотно контролируется государством (возможно, даже чрезмерно). Разумеется, при построении американцами схем своей благотворительной деятельности налоговые соображения играют не последнюю роль.

В России налоговый статус некоммерческой организации во многом зависит от ведения или отсутствия предпринимательской деятельности. Если некоммерческая организация осуществляет только основную, уставную деятельность, то она имеет право на льготы при уплате налогов.

Вместе с тем это не означает, что некоммерческая организация полностью освобождена от уплаты всех налогов. В случае ведения предпринимательской деятельности некоммерческая организация обязана уплачивать налог на прибыль и налог на добавочную стоимость, а также другие налоги и сборы.

Однако и в этом случае предусмотрены льготы как для отдельных некоммерческих организаций, так и по отдельным видам их деятельности.

Таким образом, подводя итоги, можно сказать, что система налоговых льгот для благотворительной деятельности в России гораздо менее проработана, чем, например, в США.

Пожертвования благотворительным организациям вообще не попадают под льготы (во всяком случае, при буквальной трактовке положений НК РФ); налоговые вычеты благотворителям юридическим лицам отсутствуют; школы, больницы и т.д. облагаются, вообще говоря, налогом на прибыль; гранты, как правило, облагаются налогами на уровне получателя.

Многие формулировки НК РФ страдают неопределенностью, а убедительная арбитражная практика отсутствует. В таких условиях говорить о налоговом планировании благотворительной деятельности вообще несколько затруднительно. Что, впрочем, не мешает заниматься благотворительно-

стью тем, кто этого действительно желает: просто часть их пожертвований достается государству, а не тем, кому они предназначались.

Настоящая статья носит обзорный характер и не претендует на всеобщность. В ней был рассмотрен механизм налогообложения некоммерческих организаций лишь двух стран. Однако в международной благотворительной деятельности приметаемые схемы довольно разнообразны, а выбор юрисдикции для создания благотворительных фондов не ограничен лишь страной местонахождения донора или благополучателя.

Список литературы

1. Юрьева Т.В. Некоммерческие организации: экономика и управление. — М. : Русская деловая литература, 2005.

2. Статистический сборник Госкомстата РФ. Ростовская область в цифрах. — Ростов-на-Дону : Статинфо, 2004.

3. НК РФ, части 1 и 2. — М. : ДиС,

2006.

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-nalogooblozheniya-rossiyskih-i-zarubezhnyh-nekommercheskih-organizatsiy

Российские и иностранные некоммерческие организации: политико-правовой аспект

Гульнара Азретовна Катаганова

г. Черкесск, Россия

Построение новой российской государственности и формирование в России основ социально-ориентированной рыночной экономики на основе общепризнанных демократических принципов полагает существенные изменения в общественном устройстве страны и разделение общества на устойчивые социально-экономические и политические группы людей, составляющие широкий спектр общественно-политического и экономического сознания граждан.

Развитие такого спектра в структуре общества «играет позитивную роль в углублении демократических преобразований. Политические и экономические изменения, происходящие на постсоветском пространстве, привели к возникновению новых юридических норм и понятий, к числу которых относится и категория некоммерческих организаций (НКО).

Современный этап развития российского общества, полный сложностей и противоречий, ставит перед правоведами задачи не только научного анализа правовых институтов, законодательства и практики применения права, но и — что особенно важно — разработки теоретических положений, содействующих наиболее верному решению важных политических и правовых проблем. Одной из них является проблема функционирования некоммерческих организаций. Их значение возрастает всегда, когда государство переживает потрясения и кризисы, когда от каждого гражданина зачастую зависит и его судьба, и судьба страны.

Некоммерческая организация – организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Имеет четкую структуру, органы управления, ревизионные органы.

Может осуществлять свою деятельность, как юридическое лицо, так и без образования юридического лица.

Читайте также:  Льготы по транспортному налогу ветеранам в 2018: как получить, необходимые документы, куда обращаться

Членами некоммерческой организации, в зависимости от ее формы могут быть: физические лица (граждане РФ и иностранные граждане, лица без гражданства, либо с двойным гражданством), юридические лица (коммерческие и некоммерческие организации, органы государственной власти и органы местного самоуправления).

Деятельность некоммерческих организаций помимо федерального законодательства, законодательства субъектов РФ и актов местного самоуправления регламентируется внутренними нормативными актами (уставы, учредительные договора, положения и т.д.).

Взаимоотношения с органами исполнительной власти определяются на уровне регистрирующих и контролирующих органов (органы Министерства юстиции и Федеральной налоговой службы, а так же органов власти субъектов РФ в части административной ответственности), надзорных и правоохранительных органов.

https://www.youtube.com/watch?v=GwohKDqcANo

Некоммерческие организации формально независимы в принятии решений и в своей деятельности, осуществляют широкую деятельность (благотворительную, социальную, образовательную, правозащитную, культурную и т.д.). Некоммерческие организации являются неотъемлемой частью гражданского общества, и от них во многом зависит формирование и функционирование российской государственности.

Некоммерческие организации, осуществляющие свою деятельность за рубежом, основывают свою деятельность на национальном законодательстве.

Законодательство о некоммерческих организациях в различных странах в общих вопросах организации и осуществления деятельности имеет общие положения, однако различается по частным вопросам, как например, порядок регистрации, отчетности и участия иностранных граждан в некоммерческих организациях.

Рассмотрим положение некоммерческих организаций в США, Франции, Финляндии, Польше и Израиле. Общая характеристика законодательства о некоммерческих организациях вышеприведенных стран дана в Сравнительной таблице законодательства некоторых государств, регулирующих деятельность НПО, которую подготовило Министерство иностранных дел Российской Федерации [1].

Анализ произведен по нескольким основным критериям: правовой режим для иностранных организаций, регистрация некоммерческих организаций, порядок финансового контроля, возможность финансирования из-за рубежа и участие иностранных граждан в некоммерческих организациях.

Правовой режим иностранных организаций. Во Франции применяется общий правовой режим, как для национальных, так и для иностранных некоммерческих организаций. Для последних французское законодательство не предусматривает никакого дополнительного бремени. Иностранная некоммерческая организация может осуществлять свою деятельность даже не имея статуса юридического лица.

Многие общественные объединения работают, не проходя какой либо регистрационной процедуры.

Отношения между государством и некоммерческими организациями во Франции строятся в рамках Европейской Конвенции по признанию правосубъектности международных неправительственных организаций, которая устанавливает независимое и равное отношение к иностранным НКО, а так же их беспрепятственное создание [2].

В США основная нормативно-правовая база регулирующая деятельность некоммерческих организаций существует на уровне штата. Единственный федеральный режим, влияющий на деятельность НКО – налогообложение.

Однако законодательство отдельных штатов о некоммерческих организаций в целом сопоставим с общим государственным подходом к вопросу существования НКО и различается лишь в отдельных деталях, которые в основном касаются документации, предоставляемой организацией для регистрации (перерегистрации).

В целом процесс создания некоммерческих организаций в США исключительно прост и, по сути, одинаков для иностранных и национальных организаций.

Законодательство США не устанавливает каких либо ограничений на регистрацию иностранных организаций.

Кроме того и регулирование иностранных НКО не отличается от регулирования национальных, не существует избыточных надзорных полномочий, обременительных требований по отчетности и субъективных оснований для ликвидации.

В Финляндии национальным и иностранным некоммерческим организациям предоставляется единый национальный режим. Отсутствуют какие либо специфические ограничения для иностранных НКО.

Так же как и в США, механизм регулирования деятельности некоммерческих организаций одинаков для национальных и иностранных НКО.

У государства отсутствуют избыточные полномочия контроля или усложняющих деятельность требований по отчетности.

Аналогичный единый режим существует в Польше и в Израиле. Законодательство не накладывает дополнительных ограничений на иностранные НКО, равный и относительно простой порядок регистрации.

Регистрация некоммерческих организаций. Во Франции регистрация некоммерческих организаций носит уведомительный характер, так же как в Финляндии, Израиле и Польше. В указанных государствах регистрация НКО осуществляется без взимания государственной пошлины.

Госпошлина за регистрацию некоммерческой организации взимается в США, но так же как и в вышеперечисленных странах регистрация носит в основном уведомительный порядок.

Разрешительный порядок применяется лишь для НКО, занимающимися некоторыми четко обозначенными видами деятельности – например, проведением сборов общественных средств.

Порядок финансового контроля.

В США не существует существенных отличий между отчетностью коммерческих и некоммерческих организаций, но в то время, как не существует единого федерального законодательства, регулирующего деятельность НКО, нет общих требований к отчетности, помимо тех, которые установлены Налоговой службой США для юридических лиц, пользующихся статусом освобождения от уплаты подоходного налога. При этом некоммерческие организации, чей годовой доход не превышает 25000 долларов, вообще освобождаются от подачи налоговой отчетности [1]. Таким образом, основным источником получения государством информации о некоммерческих организациях является федеральная форма налоговой отчетности.

Финское и Израильское законодательство требует минимальные требования к отчетности некоммерческих организаций.

Не требуется дополнительной финансовой отчетности, помимо той, которая обязательна для целей налогообложения, так же отсутствует требования какой либо финансовой отчетности, основанной на получении средств из-за рубежа.

Отсутствуют различия касательно требований к отчетности между национальными и иностранными некоммерческими организациями.

В Польше для организаций, получающих финансовые дотации обязательны финансовые проверки. Фонды обязаны подавать ежегодные отчеты в соответствующее министерство (в зависимости от объема деятельности фонда).

Для остальных видов некоммерческих организаций не предусмотрено общих требований к отчетности.

Не существует различий между требованиями к отчетности иностранных и национальных НКО, равно как и не существует каких либо конкретных требований к отчетности, установленных польским законодательством в отношении получения иностранных средств.

Некоммерческие организации во Франции не должны предоставлять какой-либо отчетности о своей деятельности или финансах в орган регистрации.

Существуют требования, связанные с налогообложением, предполагающие, что помимо отчетности, стандартной для всех налогоплательщиков, общественные объединения должны предоставлять финансовый отчет.

Он касается лишь пожертвований, которые попадают под льготный налоговый режим, применяемый как по отношению к донору, так и к получателю дарения.

Участие иностранных граждан в некоммерческих организациях. Можно выделить два ключевых вопроса касательно участия иностранных граждан в НКО: ограничивает ли законодательство участие иностранных граждан в НКО и может ли некоммерческая организация быть подвергнута санкциям на основании деятельности своих членов, учредителей или участников.

Франция. Иностранные граждане наравне с гражданами Франции могут быть учредителями и участниками НКО. Во французской системе не существует каких либо препятствий для членства, участия или учреждения НКО иностранными гражданами. Исключение составляют лишь два ограничения:

— служащие вооруженных сил не могут быть членами общественного объединения, преследующего политические или профсоюзные цели;

— только коммерческие юридические лица могут быть учредителями корпоративных благотворительных фондов.

Кроме того французское законодательство не предполагает применение каких либо дополнительных санкций к некоммерческим организациям на основании «иного» гражданства ее членов, учредителей или участников, помимо обычной гражданской и уголовной ответственности, равноприменимой ко всем организациям.

В Финляндии и Израиле ограничение на участие иностранцев применимо лишь при наличии ограниченного круга обстоятельств, при которых главной целью организации является оказание влияния на ведение государственных дел. При наличии указанных обстоятельств некоммерческая организация может иметь в качестве своих членов лишь граждан и иностранцев, проживающих в стране.

Одним из показателей устойчивости некоммерческих организаций может служить качество правовой среды, влияющей на развитие НКО. Согласно исследованиям экспертов, правовая среда для существующего третьего сектора в целом, в настоящее время в России создана, отмечая в то же время, что она не стимулирует развитие некоммерческих организаций [3].

В развитие данной темы Советом при Президенте Российской Федерации по содействию институтов гражданского общества были разработаны предложения по содержанию основных этапов реформирования законодательства о некоммерческих организациях в 2009-2010гг. [4].

Основные направления реформирования законодательства об НКО:

— поправки в Федеральный закон «О некоммерческих организациях» в части статей о регистрации организаций и о государственном контроле за НКО, направленные на снижение административных барьеров, ограничения избыточного вмешательства в деятельность некоммерческих организаций, избирательного и произвольного применения законодательства и решения проблемы дискриминации НКО по сравнению с коммерческими организациями;

— формирование налоговых стимулов и устранение налоговых барьеров для пожертвований и добровольчества;

— улучшение условий налогообложения некоммерческих организаций;

— предоставление органами исполнительной власти полномочий по поддержке некоммерческих организаций;

В части взаимодействия государства и некоммерческих организаций можно выделить несколько пунктов в рамках реформирования законодательства об НКО:

— разработка предложений по совершенствованию механизмов государственной поддержки деятельности НКО;

— развитие механизмов проведения общественной экспертизы проектов законов и нормативно – правовых актов:

— совершенствование механизмов регулирования публичных слушаний;

— упорядочение организационно-правовых форм НКО, сокращение их перечня и их типология.

По отношению к международным некоммерческим организациям, осуществляющим свою деятельность в России предлагается внести следующие изменения в положения законодательства об НКО:

— разработка прозрачных критериев и механизмов включения в перечень иностранных и международных неправительственных организаций, предоставленные которыми гранты освобождаются от налогообложения налогом на прибыль и от уплаты налога на доходы физических лиц.

Из приведенных выше пунктов можно выделить несколько основополагающих моментов. Во-первых, упрощение регистрации некоммерческих организаций. Здесь можно применить опыт иностранных НКО, что устраняет возможность влияния регистрирующих органов на деятельность некоммерческих организаций.

Во-вторых, повышение взаимодействия органов исполнительной власти и некоммерческих организаций.

На сегодняшний день принят Федеральный закон, касающийся поддержки социально значимых НКО со стороны государства [5].

В принятом нормативном акте скорректировано законодательство об НКО, защите конкуренции, общих принципах местного самоуправления и законодательных (представительных) и исполнительных органов власти.

Установлено, что при осуществлении определенных видов деятельности некоммерческие организации (за исключением госкорпораций, госкомпаний и политических партий) признаются социально – ориентированными и могут рассчитывать на поддержку со стороны органов власти.

К такой деятельности, в частности, относятся: социальная поддержка и защита граждан, подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, охрана окружающей среды и защита животных, оказание юридической помощи на безвозмездной или льготной основе, благотворительность, профилактика социально опасных форм поведения граждан, а так же деятельность в области образования, просвещения, науки, искусства, культуры, здравоохранения, спорта.

Органы власти всех уровней смогут оказывать таким НКО помощь в переподготовке специалистов, финансовую и информационную поддержку. Возможна передача НКО во владение или пользование государственного или муниципального имущества для использования в соответствующей деятельности. Среди социально – ориентированных некоммерческих организаций предполагается размещение государственных заказов.

Итак, правовое положение некоммерческих организаций в России в настоящее время достаточно сформировалось для осуществления некоммерческими организациями своей деятельности, однако, следует отметить, что нормативная база недостаточно отработана в вопросах снижения излишнего государственного влияния в деятельность НКО. Об этом можно судить из сравнительного анализа положения некоммерческих организаций в иностранных государствах.

Деятельность некоммерческих организаций регламентируется большим количеством нормативных актов в зависимости от формы НКО и вида ее деятельности.

В данной ситуации складывается множества предпосылок для проведения правовой реформы относительно некоммерческих организаций: упрощение порядка регистрации; создание специальных налоговых режимов для НКО; передача части социальных функций государства через государственные заказы некоммерческим организациям; унифицирование законодательства об НКО (в том числе упорядочение организационно-правовых форм НКО, сокращение их перечня и их типология).

Читайте также:  Ведомость амортизации основных средств

Так как уровень развития некоммерческих организаций может служить показателем развития гражданского общества (степень участия граждан в общественной деятельности, влияние на принятие решений властью и т.д.

), необходима постоянная работа по совершенствованию правовой системы, формированию более четкой, стройной и прозрачной нормативной базы, совершенствованию бюрократических процедур со стороны исполнительной, связанных с осуществлением деятельности некоммерческих организаций.

Примечания

1. Анализ сравнительной таблицы законов, регулирующих деятельность НПО в ряде стран, подготовленной Министерством иностранных дел Российской Федерации. 3.03.2006г. // [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.mid.ru/ns-npo.nsf/9c261e4093d91a4bc3257107003710 00/84ec21b5ced0d 06 4c3257177002af45

Источник: http://be5.biz/ekonomika1/r2011/1930.htm

Особенности налогообложения некоммерческих организаций. Какую систему налогообложения выбрать некоммерческой организации

Система налогообложения – явления, с которым сталкивается абсолютно каждый предприниматель, не зависимо от формы ведения его деятельности. На сегодняшний день существует довольно широкая система налогов. Обязательные платежи предназначены, как за саму деятельность, которую осуществляют субъекты экономической деятельности, так и за объекты, используемые при ведении такого бизнеса.

В большинстве случаев мы привыкли говорить о налогах индивидуальных предпринимателей и организаций, которые ведут свой бизнес с целью получения прибыли, то есть коммерческих субъектов.

Но, необходимо отметить, что помимо таких предприятий существуют организации, для которых прибыль — абсолютно не главный мотив ведения деятельности.

Такие субъекты имеют название общественных, то есть некоммерческих форм ведения деятельности.

Какие налоги платят такие организации и существуют ли для них какие-либо упрощения или ограничения, в связи со специфичностью их бизнеса? Именно этому вопросу посвящена наша статья.

Некоммерческие формы деятельности

На сегодняшний день существует довольно много организаций, которые занимаются общественной деятельностью, создавая при этом некоммерческие организации. Такие компании закрепляют право каждого гражданина на объединения в общественных целях. Они функционируют на специальных положениях и имеют особый порядок регистрации и ликвидации формы ведения деятельности.

Законами предусмотрено довольно широкий перечень организационных форм, регистрация которых предназначена именно для некоммерческих организаций (например: фонд, общественная организация, религиозное объединение и т.д.).

Важно заметить, что отсутствие цели заработка не означает, что прибыль в таких субъектах предпринимательской деятельности отсутствует. Организации общественного типа могут иметь доходную часть.

Но, в отличии от коммерческих форм, которые распределяют такие доходы между учредителями, прибыль коммерческих организаций направляется на достижение целей компаний.

Если говорить о привлечении денежных средств, то чаще всего она поступает в качестве взносов участников таких объединений.

Налогообложение организаций

Как уже говорилось, некоммерческая деятельность подлежит налогообложению. При этом, вся бухгалтерская отчетность такой организации ведется в соответствии с общими правилами, предназначенными и для компаний, ориентированных на получение прибыли.

Организации общественного типа обязаны вести отчетность, в которой будут обозначаться все доходы и расходы такого предприятия. Такие действия необходимы для того, чтобы составлять правильные налоговые отчеты. При этом, рекомендуют для операций, связанных с прибылью и расходами иметь отдельные учеты.

Налогами облагается предпринимательская деятельность общественной компании, которая предназначена для обеспечения функционирования предприятия и достижения целей, предусмотренных уставными документами. К этому пункту добавляется и налог на прибыль, которая не связана с предпринимательской деятельностью. Абсолютно все доходы коммерческой организации подлежат налогообложению.

Система налогообложения организации

Прежде всего, определимся, какие именно налоги платят организации общественного типа. При регистрации любой формы ведения деятельности учредитель имеет право выбрать упрощенную систему налога, или платить обязательный взносы по общей основе.

Довольно часто возникает вопрос по поводу упрощенного налогообложения, ведь такая система является наиболее популярной сегодня. Налогообложение некоммерческих организаций может проводиться по упрощенке.

На сегодняшний день существует две формы уплаты налогов при использовании такой системы:

  • «Доходы»;
  • «Доходы – расходы».

Главным отличием таких типов является процентная ставка. Так, для вида «доходов» она составляет 6%, а для «доходы – расходы» – 15%. Довольно важно понимать, какая экономическая составляющая облагается такими ставками. Для первого вида налог исчисляют исключительно от прибыли. Для второго варианта характерно то, что проценты отсчитывают от разницы между прибылью и потраченными средствами.

Для того, чтобы лучше понять систему такого вычисления предлагаем рассмотреть действие видов упрощенного налога на примере. Общественная организация «ААА» за налоговый период имела прибыль в размере 485 000 рублей. При этом, потраченные средства на достижение целей составили 415 000 рублей.

Просчитаем сначала по системе «Доходы». Для этого просто умножим прибыль организации на процентную ставку:

485 000 рублей * 6% = 29 100 рублей.

Теперь узнаем налогообложение по виду «Доходы – Расходы». В таком случае нам необходимо от прибыли отнять расходы, а полученный результат умножить на процентную ставку:

(485 000 рублей – 415 000 рублей) * 15% = 10 500 рублей.

В данном случае очевидно, какую систему выгоднее использовать. Но, стоит заметить, что такой подбор довольно индивидуален и напрямую зависит от деятельности организации.

Не всегда то, что подходит одному — будет выгодно и другому. Поэтому, перед тем, как выбирать вид упрощенного налогообложения проведите эти элементарные подсчеты.

Такие действия сделают деятельность организации более экономной.

Особенности налогообложения некоммерческих организаций по упрощенной системе

Довольно важно ознакомится с основными нюансами перед тем, как выбирать упрощенное налогообложение. Прежде всего, существует два способа применения упрощенных налогов:

  • подача заявления при регистрации;
  • изменение системы налогообложения, которой пользуется организация на упрощенную.

Первый вариант осуществляется путем предоставления специального заявления на использование упрощенного налога при первоначальном обращении организации в налоговый орган для предоставления статуса плательщика налогов.

Второй способ используется тогда, когда организация использует иной вид налогообложения, но в силу определенных обстоятельств хочет поменять его на упрощенный вид. В такой ситуации главное запомнить, что переход возможен исключительно со следующего календарного года. Для его осуществления необходимо предоставить специальное заявление в налоговую службу до окончания текущего года.

Кроме того, для тех организаций, которые используют упрощенную систему налогообложение, существует ряд ограничений. К ним относят:

  • количество наемной рабочей силы не может превышать 100 человек;
  • годовой доход организации не может быть больше 45 000 000 рублей;
  • имущество, принадлежащее организации не может оцениваться в сумму, которая не превышает 100 000 000 рублей.

Кроме того, для организаций такой тип обязательных платежей предусматривает тот факт, что организация не может использовать упрощенный налог в случае, когда владельцем капитала становится другое юридическое лицо и его часть больше четверти. К некоммерческим организациям такое правило не имеет отношения. В данном случае, абсолютно неважно, какая часть капитала и кому принадлежит.

Налогообложение некоммерческой организации по общей системе

Существует ряд общих налогов, которые организации общественного типа обязаны уплачивать. К ним относят налог на добавленную стоимость, налог на доход.

Налог на добавленную стоимость. Вне зависимости от того, ведет организация предпринимательскую деятельность, или нет – она обязана платить НДС. Но существует исключение, вот к примеру, организация получила прибыль за реализацию услуг (например, образовательных), далее на эти деньги закупила необходимые для достижения целей средства.

Сумма, уплаченная за такую покупку облагаться налогом не будет. Такая деятельность была целенаправленна на достижение целей и имела образовательный характер. Для таких операций организации необходимо вести специальные раздельные книги учета доходов и расходов.

Только в таком случае существует возможность исключить налогообложения на проведение таких операций.

Но, в случаях, когда такая прибыль была получена коммерческим путем, то суммы от таких операций подлежат налогообложению. В таком случае отчетность необходимо вести по обычной системе – иметь специальную книгу, где отображаются все доходные и расходные части.

Ежегодно, организация должна предоставлять налоговому органу специальную декларацию заполняется она в соответствии с данными, которые имеются в учетных книгах по доходам и расходам. При этом, стоит отметить, что особую внимательность стоит переделить седьмому разделу. Заполнять его необходимо исключительно в том случае, если некоммерческая организация проводила операции следующего типа:

  • деятельность, которая согласно к государственному законодательству вообще не облагается налогом на добавленную стоимость;
  • операции по отношению к обетам, которые по Закону не облагаются НДС;
  • если организация проводит деятельность, результаты которой реализуются вне территории России;
  • если срок производства товара или его поставки превышает полугодие.

Остальные разделы заполняются всеми организациями вне зависимости от деятельности и ее характера. Декларация – документ государственного образца. Ознакомиться с ним можно в любом отделении Налоговой службы, на официальном сайте, либо же скачать ее у нас (образец):

Декларация по НДС

К такому документу существуют определенные правила по заполнению. Так, если вы вписываете информацию вручную, а не при помощи компьютера, то используйте печатные буквы заглавного шрифта. Ни в коем случае не выходите за рамки, предназначенные в декларации. Лучше всего пользоваться чернилами черного цвета.

Налог на прибыль. Организации коммерческого типа платят налогообложение на доходную часть. Для того, чтобы определять сумму такого налога, компания обязана вести специальные книги доходной и расходной части. В них отображаются абсолютно все финансовые операции, которые имеют отношение к организации.

Особенностью становится то, что налог на прибыль не исчисляется из доходов, которые были получены для целевого использования организации. Если из таких доходов платятся зарплаты для работников организации, то их суммы подлежат налогообложению на основе социального налога, который применяется и к другим типам организаций. Такой налог исчисляется по каждому работнику отдельно.

Ежегодно необходимо предоставлять в налоговый орган соответствующую декларацию. Скачайте ее у нас (образец):

Декларация на налог на прибыль

Рекомендации по заполнению точно такие же, как и для декларации по НДС.

Налогообложение автономной некоммерческой организации

Прежде всего, необходимо обозначить, какие именно организации принято называть автономными. К ним относят компании, основанные на общественных началах для достижения целей в сфере культуры, здравоохранения, науки, права, физкультуры т.д.

Создается такая организация как юридическими, так и физическими лицами. Доля одного из них в каптале компании больше четверти обще суммы. Каждый из учредителей безвозвратно передает имущество в собственность автономной организации общественного типа.

При этом, учредителей не несет ответственности за потери организации, а организация не отвечает по обязательствам учредителей.

Одним из наиболее часто задаваемых вопросом становится возможность применения к таким организациям упрощенного налога и налогообложения на вмененный доход. Обе эти системы имеют право использоваться к автономной общественной компании.

Об упрощенной системе говорилось выше. Покажем расчет ЕНВД. Для его исчисления существует специальная формула:

ЕНВД = Б * П * К * КК * 15%.

  • Б – базовая доходность организации доход, которая установлена государством для каждого отдельного вида деятельности.
  • П – физический показатель, что представляет собою число, предназначенное для каждого отдельного вида работ в зависимости от количества работников, рабочей площади и т.д.
  • КД – коэффициент дефляции, что устанавливается государством ежегодно с учетом определенных показателей. Так, в 2015 году он составляет 1,798.
  • КК – корректирующий коэффициент, предусмотренный органами местной власти. Устанавливается в зависимости от особенностей региона.

Для того, чтобы подсчитать такой налог необходимо учитывать вид деятельности, которой занимается организация и показатели, установленные государством и органами местной власти.

Источник: http://ipya.ru/osobennosti-nalogooblozheniya-nekommercheskih-organizacij

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector