Мсфо № 36 обесценение активов — особенности применения мсфо № 36 обесценение активов — особенности применения

Мсфо (ias) 36 обесценение активов

МСФО № 36 Обесценение активов - особенности применения МСФО № 36 Обесценение активов - особенности применения

Справедливая стоимость любого из активов коммерческой компании не может быть статичной. Некоторые активы под влиянием макроэкономических факторов дорожают, а другие со временем проходят процесс обесценения.

В общем смысле понятие обесценения актива представляет собой многоступенчатый процесс снижения его финансово-экономического потенциала, уменьшения его ликвидности и доходности сверх размера удешевления в результате амортизации и инфляционных факторов.

Это приводит к тому, что бухгалтерская стоимость актива может превысить теоретическую величину возмещения, которое предполагается получить в результате продажи этого актива на рынке справедливой стоимости.

Для того чтобы компании могли проверить свои активы на обесценение и корректно отобразить данные процессы в своей финансовой отчетности, был разработан прикладной стандарт МСФО IAS 36, о работе с которым пойдет речь в настоящей статье.

Мсфо (ias) 36 – общие сведения

Стандарт МСФО 36 разработан как регламент, определяющий порядок учета активов коммерческой компании таким образом, чтобы сумма бухгалтерской балансовой оценки не превышала справедливый размер стоимости актива.

При этом превышением балансовой стоимости принято признавать не только превышение над стоимостью продажи, но и превышение над совокупным размером экономических выгод и доходов которые фирма может извлечь из использования данного актива.

Когда наступает такой момент относительно финансовой ценности актива, такое событие свидетельствует, что актив обесценился, и тогда в соответствии с IAS 36 компания должна отразить свой убыток от обесценения (УО).

Стандарт IAS 36 используется для оценки/учета обесценения всех активов коммерческой компании вне зависимости от типа и рынка использования, за исключением тех, учет которых регулируется другими стандартами.

Например, из сферы применения МСФО IAS 36 исключены запасы, активы по договорам строительства, инвестиционное имущество и некоторые другие категории активов коммерческих фирм.

Однако стандарт IAS 36 распространяется на такие финансовые активы, как дочерние фирмы, ассоциированные предприятия и активы, возникающие в результате совместной деятельности.

Мсфо ias 36 – особенности применения

Согласно логике МСФО индикатор обесценивания актива – это превышение его балансовой стоимости теоретического возмещения, которое может быть за него получено.

Когда финансовый менеджмент компании идентифицирует вероятность обесценения актива, требуется незамедлительно оценить актив и его возмещаемую стоимость. Здесь же, вне зависимости от возникновения подозрений, в конце каждого периода отчетности необходимо проверить наличие признаков обесценения.

Если идентификация процессов или признаков обесценения дала результат, компания должна исследовать возмещаемую стоимость актива.

Компаниям рекомендовано (вне зависимости от макроэкономической ситуации и рыночных факторов) ежегодно оценивать возмещаемую стоимость и риск обесценения нематериальных активов с неопределенным сроком службы, находящихся в пользовании.

Такой аудит может состояться в любое время ежегодно, при условии прохождения каждый раз в одно и то же время.

Первично признанный материальный актив должен пройти первый аудит на риски и признаки обесценения с оценкой возмещаемой стоимости не позднее конца первого годового периода.

Согласно МСФО IAS 36 предприятие должно использовать все доступные ей внешние и внутренние источники сведений, которые могут помочь в идентификации признаков обесценения и оценке стоимости возмещения по активу.

К внешним источникам согласно МСФО 36 относятся:

  • Показатели снижения стоимости актива в течение периода в темпе, значительно превышающем ожидаемый, при обычном использовании;
  • Технические, рыночные, правовые и экономические условия, которые оказывают или в ближайшее время с большой вероятностью начнут оказывать негативное влияние на актив;
  • Повышение рыночных процентных ставок, норм прибыли на инвестиции и других финансовых показателей, которые будут неблагоприятно влиять на ставку дисконтирования, учтенную в математических исчислениях стоимости актива.

К внутренним источникам данных согласно IAS 36 относятся:

  • Изменения в самой компании, которые могут выражаться в организационных или финансовых изменениях, которые окажут негативное влияние на актив;
  • Физическая порча, техническое и моральное устаревание актива или резкое изменение конкурентных преимуществ аналогичных активов конкурентов;
  • Изменения фактического использования актива: планы простоя, прекращения использования, планы выбытия и другие изменения процесса полезного применения актива;
  • Появление признаков или сведений, которые указывают на серьезное снижение продуктивности актива и его экономической эффективности по сравнению с расчетными оценками;
  • Наличие разрыва в финансовых потоках относительно актива, когда сумма, затраченная на покупку и ввод в пользование, а также расходуемая на текущую эксплуатацию актива, существенно превышает запланированный компанией бюджет;
  • Ухудшение фактических данных финансовой выгоды от использования актива в сравнении с прогнозными и плановыми значениями в условиях отсутствия оперативных возможностей у компании повлиять на данную ситуацию;
  • При оценке выгод от использования актива в прогнозном режиме фирма идентифицирует вероятность снижения денежных потоков, доходности, операционной прибыли или вообще – перспективное формирование операционных убытков и чистого выбытия денежных средств.

Данный перечень источников и факторов не является полным. В зависимости от организационной системы самой фирмы, ее менеджмента и принципов учетной политики могут быть использованы любые другие индикаторы и метрики, которые помогут выявить, оценить и учесть возможное обесценение актива фирмы.

Проверка на обесценение, особенно факторов гудвилла, является индивидуальным процессом для каждой отдельно рассматриваемой компании. Поэтому не существует единого набора факторов и процессов, которые необходимо применять всем компаниям без исключения.

Однако IAS 36 описывает перечисленные выше источники данных как преимущественные по методу обращения к ним и рекомендует дополнять свои оценки любыми другими существенными сведениями, которыми может воспользоваться компания.

Каждый корпоративный актив по-своему чувствителен к рыночным и экономическим изменениям, поэтому оценивать и анализировать необходимо с учетом данного допущения.

Аналитическая работа может показать, что рассматриваемый актив не чувствителен к перечисленным выше факторам и может быть оценен только согласно индивидуальной системе показателей, разработанных конкретно для этого актива.

В этом случае фирме необходимо оценить важность такой оценки для собственных пользователей отчетности и найти способ учета и оценки факторов обесценения такого актива.

Рассмотренная в данном параграфе ситуация в меньшей степени распространяется на материальные активы и в большей характерна для нематериальных.

Обычно индивидуальные метрики требуются всевозможным материально-техническим и интеллектуальным активам, учет которых в принципе осложнен, но не может быть исключен из отчетности фирмы, находящейся на международной системе стандартов финансовой отчетности.

При учете обесценения активов компаниям рекомендовано быть максимально рациональными и стремиться к максимально сбалансированному составу данных. Например, после оценки размера рыночного возмещения становится очевидно, что его сумма превышает балансовую стоимость актива.

Если превышение объективно согласно рыночным тенденциям, то фирма не должна переоценивать возмещаемую стоимость без наличия оснований для совершения таких действий или наличия факторов и событий, которые явно этого требуют.

Однако если возмещаемая стоимость выглядит необъективно согласно рынку, тогда стандарт МСФО 36 рекомендует дополнительную аналитику и пересмотр оценок с применением другой методики.

Также возникновение/наличие признаков предполагаемого обесценения может являться следствием неверной оценки.

Это в свою очередь может служить индикатором, демонстрирующим необходимость внесения изменений в методы учета, амортизации, оценки стоимости и других параметров актива в целях приведения данных к объективности.

Согласно IAS 36 максимально корректный набор данных и максимально профессиональный подход к оценке обеспечат достоверность и высокую ценность такой отчетности.

УО согласно МСФО IAS 36 признается сумма, которая была идентифицирована в результате последовательного процесса, в котором на первом этапе было установлено, что возмещаемая стоимость меньше балансовой, а затем балансовая стоимость была скорректирована до значения возмещаемой.

Эта разница (корректировка) и признается УО. Любой убыток фирмы от обесценения признается в прибыли/убытках незамедлительно, только если речь не идет об активе с переоцененной стоимостью.

Убытки от переоцененного актива признаются в прочем совокупном доходе в размере прироста стоимости от переоценки актива.

Когда сумма УО становится больше балансовой стоимости актива, компания признает возникающее у нее обязательство, если этого требует другой стандарт, а амортизационные отчисления корректируются с учетом остаточного срока службы актива. При признании УО текущие и отложенные налоговые обязательства заново определяются путем оценки налоговой базы на основании скорректированной балансовой стоимости.

Стандартом МСФО IAS 36 предусмотрено, что оценка некоторых активов затруднена в связи с невозможностью их обособленного использования. Примером таких активов могут служить составные части предприятий, дополнительное оборудование в активах и прочие неотделимые от основного бизнеса ценности.

Такие активы принято рассматривать в составе так называемых единиц генерирующих денежные средства, если не существует никакой возможности по индивидуальной оценке актива.

Даже если все экономические выгоды от группы таких активов потребляются другими генерирующими единицами (например, в производственном процессе), такая группа все равно рассматривается как отдельная, генерирующая денежные средства единица, если компания может продать ее продукцию на открытом рынке.

Возрастание балансовой стоимости актива (кроме гудвилла), если не признавалось УО, признается как переоценка. Такое восстановление признается немедленно в прибыли и убытках, а любое восстановление убытков по переоцененному активу учитывается как увеличение суммы переоценки и признается в составе прочего совокупного дохода компании.

Согласно требованиям МСФО 36 компания должна раскрывать в своей финансовой отчетности всю необходимую информацию относительно обесценения активов для того, чтобы позволить пользователям отчетности сделать наиболее рациональные управленческие выводы. Такие сведения однозначно должны включать:

  • Активы, затронутые обесценением и подвергнутые восстановлению от обесценения;
  • Сумма УО, признанная компанией в периоде и в составе прочего совокупного дохода;
  • Сумма восстановленных УО в периоде и сумма обесценения по переоцененным активам;
  • Содержательные сведения относительно характера событий и обстоятельств, которые привели к признанию/восстановлению УО;
  • Описания рассматриваемых генерирующих единиц, в составе которых рассматриваются активы;
  • Приветствуется раскрытие компанией дополнительных сведений относительно процесса оценки активов.

Выводы и заключение

Учет убытков, связанных с обесценением активов фирмы, является сложным процессом в финансовой системе менеджмента современного предприятия.

Рассмотренный нами стандарт МСФО IAS 36 является прикладным инструментом, который определяет совокупность методов, последовательность процедур и подходов, необходимых для корректного осуществления данного процесса.

Данные обесценения активов, безусловно, имеют большую ценность для управленческого звена и пользователей отчетности, которые хотят оценить финансовое состояние фирмы и составить перспективный прогноз ликвидности предприятия на будущее.

Источник: http://www.1CashFlow.ru/msfo-36-ias-36-obescenenie-aktivov

Мсфо 36 обесценение активов

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» подробно описывает порядок выявления обесценения активов и отражения его в учете. Так как международные стандарты требуют, чтобы актив отражался в отчетности по стоимости, не превышающей сумму денежных потоков, которые компания ожидает от него получить в будущем.

Используйте пошаговые руководства:

Большинство активов проверяют на обесценение только при наличии признаков возможного обесценения. Их наличие рассматривают на каждую отчетную дату.

А вот нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования, нематериальные активы, еще не готовые к использованию, и гудвил тестируют на обесценение каждый год.

Признаки обесценения в МСФО (IAS) 36

Определение признаков обесценения – это один из самых важных этапов проверки. МСФО (IAS) 36 приводит примеры признаков обесценения. Однако данный список не исчерпывающий.

Все признаки обесценения можно разделить на внешние и внутренние.

Читайте также:  Регистрация религиозной организации: пошаговая инструкция, документы, правила

Среди внешних признаков компании следует обратить внимание на следующие:

  • стоимость актива снизилась больше, чем ожидалось при обычном использовании;
  • произошли неблагоприятные изменения в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых компания работает, или на рынке, для которого предназначен актив;
  • повысились рыночные процентные ставки;
  • балансовая стоимость чистых активов компании превышает ее рыночную капитализацию.

К внутренним признакам обесценения можно отнести:

  • моральный износ или физическое повреждение актива;
  • значительные изменения в интенсивности или способе использования актива, которые оказывают негативное влияние на компанию (например, простой актива, планы по продаже актива до наступления ранее ожидаемых сроков его выбытия);
  • показатели того, что экономическая эффективность актива ниже или будет ниже, чем ожидалось.

Даже при наличии признаков обесценения проверка на обесценение может не потребоваться.

Например, проверка будет не нужна, если согласно предыдущим расчетам возмещаемая сумма актива значительно превышала его балансовую стоимость, и не было событий, устраняющих данную разницу.

Аналогично предыдущий анализ может показать, что возмещаемая сумма актива не чувствительна к одному или нескольким признакам обесценения.

Читайте также:

Как верно распределить корпоративные активы на генерирующие единицы

Зачем читать: в этом году у некоторых компаний сумма убытков от обес­ценения на­верняка вырастет. Поэтому специалистам по МСФО придется потрудиться – рассчитать возмещаемую стоимость по таким активам. Задача усложнится, е­сли в состав генерирующей единицы входят корпоративные активы.

Учет оценочных обязательств: решения, которых нет в стандартах

Зачем читать: стандарт по оценочным обязательствам не дает всех вариантов учета. Поэтому у компаний возникают вопросы по операциям, которые не описаны в стандарте. Комитет по разъяснениям МСФО предложил варианты решений к четырем из них.

Как определить возмещаемую стоимость cогласно МСФО (IAS) 36

В ходе проверки компания должна определить, превышает ли возмещаемая стоимость актива его балансовую стоимость. Если превышает, то обесценения нет.

Согласно МСФО (IAS) 36 возмещаемая величина – это наибольшее из:

  1. Справедливой стоимости актива за вычетом затрат на его выбытие.
  2. Ценности использования актива.

Получи бесплатный доступ к журналу «Финансовый директор»

Справедливая стоимость существенно отличается от ценности использования. Справедливая стоимость отражает допущения, которые участники рынка могут использовать при установлении цены актива.

Ценность использования рассчитывают на основе факторов, которые характерны для конкретной компании.

Например, ценность использования может отражать синергетический эффект между оцениваемым активом и прочими активами, юридические права или правовые ограничения, специфические для компании, налоговые выгоды или налоговое бремя, специфическое для компании.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие

Справедливая стоимость – цена, которую компания получит при продаже актива в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Ее определяют согласно требованиям МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Обычно этот показатель можно оценить даже при отсутствии котировок на идентичный актив на активном рынке.

Если нельзя надежно оценить справедливую стоимость, компания может использовать в качестве возмещаемой суммы актива его ценность использования.

Рекомендуется применять методы оценки, которые максимально используют уместные наблюдаемые исходные данные.

Под затратами на выбытие МСФО (IAS) 36 понимает дополнительные затраты, которые непосредственно связаны с выбытием актива. К ним можно отнести затраты на юридическое оформление сделки, предпродажную подготовку актива или затраты на демонтаж. А вот затраты по привлечению финансирования и расходы по налогу на прибыль нельзя считать затратами на выбытие.

Вас также могут заинтересовать эти статьи:

SPPI-тест: как проверить договор на финансовый инструмент

Зачем читать: Стандарт по финансовым инструментам, который надо применять с 2018 года, требует проверять, что платежи по договору направлены только на погашение основного долга и процентов на текущую задолженность. Проведем такой тест на примере конкретного договора, чтобы вы не ошиблись в отчетности.

Пять решений для учета затрат по займам

Зачем читать: МСФО (IAS) 23 действует давно, но вопросы к учету затрат по займам остаются. Разработчики стандарта разъяснили пять таких вопросов: когда прекращать капитализацию затрат по займам, какие затраты на квалифицируемый актив включать в расчет и учитывать ли курсовые разницы, как признавать капитализированные проценты и что такое затраты на общие цели.

Ценность использования в МСФО 36

Ценность использования – приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые компания ожидает получить от актива. Чтобы определить ценность использования актива, МСФО (IAS) 36 предлагает:

a) оценить будущие денежные притоки и оттоки, возникающие при использовании актива и при его последующем выбытии;

б) применить соответствующую ставку дисконтирования по отношению к таким денежным потокам в будущем.

Денежные потоки рассчитывают на основе данных последних финансовых бюджетов, утвержденных руководством. Максимальный период прогноза – пять лет, если только более длительный период не оправдан. Дело в том, что подробных и надежных финансовых бюджетов в отношении будущих денежных потоков на более длительный срок обычно не существует.

С момента окончания пятилетнего прогнозного периода денежные потоки экстраполируют в будущее до конца срока полезного использования актива. Для этого используют нулевой или уменьшающийся темп роста. В редких случаях можно применять увеличивающийся темп роста. Его использование необходимо обосновать объективной информацией о характере жизненного цикла продукта или отрасли промышленности.

Проверь свою компанию по ИНН

Потоки денежных средств для расчета ценности использования будут индивидуальными для каждой компании. В расчет включают:

1) денежные притоки от продолжения использования актива;

2) затраты денежных средств (денежные оттоки), которые необходимы для генерирования денежных притоков от продолжающегося использования актива (включая накладные расходы, которые можно отнести напрямую или распределить на актив). Например, затраты на текущий ремонт и обслуживание актива;

3) чистый денежный поток от выбытия актива в конце срока его полезного использования. Ее определяют аналогично справедливой стоимости актива за вычетом затрат на выбытие.

Воспользуйся бесплатным доступом к «Системе Финансовый директор»

Оценки будущих денежных потоков не должны включать:

  1. Денежные потоки, связанные с усовершенствованием или модернизацией актива. То есть денежные потоки оценивают исходя из текущего состояния актива или при условии поддержания его в текущем состоянии.
  2. Денежные потоки, ожидаемые в связи с будущей реструктуризацией, в отношении которой пока нет никаких обязательств.

Кроме того, не учитывают оттоки денежных средств, необходимые для погашения обязательств, в отношении которых уже был создан резерв; денежные потоки от финансовой деятельности; поступления или выплаты налога на прибыль.

Ставка дисконтирования  – это ставка до налогообложения, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и рисков, характерных для данного актива. Обычно ее рассчитывают на основе ставки средневзвешенной стоимости капитала (WACC).

Что такое ЕГДС

Проверить отдельные активы на предмет обесценения не всегда возможно. Например, для гудвила нельзя определить справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие. А для отдельных объектов основных средств зачастую невозможно рассчитать ценность использования.

Так как денежные потоки, используемые для определения ценности использования, обычно создаются не конкретным активом, а группой активов. В таком случае проверку на обесценение проводят для группы активов.

Для этих целей МСФО (IAS) 36 вводит понятие единицы, генерирующей денежные средства.

Единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС) – наименьшая идентифицируемая группа активов, которая генерирует денежные потоки, в значительной степени независимые от денежных потоков от других активов или групп активов.

Запишись на курс «Финансовый директор 2.0»

Для определения ЕГДС необходимо применить суждение.

Как учитывать обесценение

Если в ходе проверки обнаружится, что возмещаемая стоимость ниже балансовой стоимости актива, на сумму разницы нужно признать убыток от обесценения. Балансовую стоимость актива уменьшают до возмещаемой суммы. Убыток от обесценения признают в составе прибыли или убытка.

Исключение – активы, которые учитывают по переоцененной стоимости (например, основное средство). Убыток от обесценения переоцененного актива учитывают как уменьшение суммы переоценки.

Амортизационные отчисления нужно скорректировать в соответствии с пересмотренной балансовой стоимостью.

Если убыток от обесценения признается в отношении ЕГДС, учет несколько усложняется. Убыток от обесценения нужно распределить между всеми активами, входящими в ЕГДС, в следующем порядке:

  1. Сначала уменьшают балансовую стоимость гудвила, входящего в ЕГДС.
  2. Затем уменьшают балансовую стоимость других активов ЕГДС пропорционально балансовой стоимости каждого актива.

Если отдельный актив ЕГДС явно обесценился, убыток от обесценения сначала нужно отнести на этот актив. Затем распределить оставшуюся сумму между другими активами ЕГДС. Важно проследить, чтобы балансовая стоимость каждого актива ЕГДС не оказалась ниже наибольшего из значений:

a) справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие (если ее можно оценить);

б) ценности использования (если ее можно определить);

в) нуля.

Восстановление убытка от обесценения

В последующие периоды после признания убытка от обесценения следует также проводить проверку на обесценение, если есть основания полагать, что обесценение может продолжиться либо размер ранее признанного убытка может уменьшиться.

Восстановление убытка от обесценения обычно признают в составе прибыли или убытка. В отношении активов, учитываемых по переоцененной стоимости, – как увеличение стоимости от переоценки. А вот убыток от обесценения гудвила в последующие периоды вернуть нельзя.

Источник: https://fd.ru/articles/159185-msfo-ias-36-obestsenenie-aktivov

МСФО, Дипифр

Международный  стандарт IAS 36 «Обесценение активов» был принят в 1998 году. Аналога в РСБУ до сих пор нет, что является принципиальным отличием в учете активов по российским и международным правилам. Главная цель этого стандарта МСФО — исключить завышение балансовой стоимости внеоборотных (долгосрочных) активов.

Балансовая стоимость внеоборотных активов — это историческая стоимость, скорректированная на сумму бухгалтерской амортизации, которая является оценочной величиной и только приближенно отражает изменение стоимости активов с течением времени.

Между тем инвесторов, которые являются главными пользователями финансовой отчетности, интересуют не абстрактные цифры стоимости, а экономические выгоды, которые могут принести активы в будущем.

Стандарт МСФО IAS 36 «Обесценение активов» обеспечивает уверенность, что величина экономических выгод от активов, отраженных в отчетности, не будет завышена.

Текст стандартов МСФО на русском языке опубликован не только на официальном сайте Минфина (ссылка есть внизу статьи), но и на многих интернет-ресурсах. Однако читать оригинальный текст стандартов довольно утомительно, поскольку они написаны профессиональным языком документов.

Я попробую в данной статье изложить суть стандарта понятным языком.

Для профессиональных суждений в процессе подготовки реальной отчетности необходимо, конечно же, обращаться к оригинальному тексту как самого стандарта, переведенного на русский язык, так и ко всем дополнениям и разъяснениям, которые обычно на русский язык не переводятся.

Соискателям диплома Дипифр стоит обратить внимание на МСФО 36 как в декабрьскую сессию 2015 года, так и в будущем. Этот стандарт до сих пор ни разу не тестировался действующим экзаменатором Полом Робинсом на экзамене Дипифр. Но такая же история до июня 2015 года была со стандартом МСФО 41 «Сельское хозяйство», а в июне 2015 вопрос по МСФО 41 появился сразу на 12 баллов.

Читайте также:  Налоговый вычет при покупке квартиры для ип в 2018: как оформить, документы

Экономический смысл проверки активов на обесценение

Согласно МСФО 36 «Обесценение активов» актив не может быть отражен в отчете о финансовом положении в большей сумме, чем его возмещаемая стоимость. Если балансовая стоимость актива не может быть полностью возмещена через его продолжающееся использование или через продажу, то должно быть признано обесценение такого актива (убыток в ОПУ).

Индикаторы обесценения активов

Стандарт МСФО IAS 36 предписывает проводить тест на обесценение активов (об этом чуть ниже). Проведение такого теста является довольно трудоемкой процедурой, поэтому в стандарте нет требования проводить его в конце каждого отчетного периода.

Тест на обесценение активов должен проводиться при наличии индикаторов обесценения. На каждую отчетную дату компания должна определить, есть ли такие индикаторы (МСФО 36, П.12).

Индикаторы обесценения делятся на внешние и внутренние в зависимости от того, где находится источник информации

Внешние источники информации

  • в течение периода рыночная стоимость актива снизилась значительно больше, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании.
  • значительные изменения.. в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых предприятие осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив.
  • рыночные процентные ставки повысились в течение периода (следовательно повысилась ставка дисконтирования, используемая при расчете ценности использования)
  • балансовая стоимость чистых активов предприятия превышает его рыночную капитализацию (другими словами стоимость компании в финансовой отчетности стала больше, чем стоимость компании на бирже)

Внутренние источники информации

  • признаки морального устаревания или физической порчи актива.
  • значительные изменения.. произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем: простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты, а также реклассификация срока службы актива с неопределенного на определенный.
  • из внутренней отчетности явствует, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось.

Независимо от того, существуют или какие-либо признаки обесценения, необходимо ежегодно проверять на обесценение:

  1. нематериальный актив с неопределенным сроком службы,
  2. нематериальный актив, который еще не имеется в наличии для использования (НИОКР),
  3. приобретенный в результате объединения бизнеса гудвил.

Тест на обесценение активов МСФО

Тест на обесценение означает определение возмещаемой стоимости актива и сравнение ее с стоимостью.

Возмещаемая стоимость актива – это наибольшее из:

  • Справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу
  • Ценности использования актива, что представляет собой дисконтированную стоимость будущих денежных потоков, которые будут получены от использования актива.

а) Если балансовая стоимость > возмещаемой, то актив обесценился. Сумма превышения – это и есть убыток от обесценения, который относится либо на ОПУ, либо на резерв переоценки.

б) Если балансовая стоимость < возмещаемой, то обесценения нет, и, следовательно, корректировок в отчетности тоже нет.

Если понятие справедливой стоимости более-менее ясно, то ценность использования — это новый термин, который появляется в МСФО с введением стандарта «Обесценение активов».

Что такое возмещаемая стоимость? Если вы владеете активом, то вы можете его либо использовать, либо продать. Решение, что делать с активом, зависит от того, сколько выгод (денежных средств) вы получите в том или ином случае.

В большинстве случаев ценность использования актива превышает справедливую стоимость его продажи, поэтому выгоднее актив не продавать, а потреблять генерируемые им экономические выгоды.

Но если вы не знаете, как использовать актив с выгодой, а цена его продажи для вас привлекательнее, то лучше будет его продать тому, кто сумеет извлечь из актива больше пользы.

Ценность использования — это приведенная стоимость будущих денежных потоков от актива.

Чтобы определить ценность использования актива, нужно предсказать все денежные потоки, которые вы получите от актива в будущем и продисконтировать их к сегодняшнему моменту. Фраза «все будущие потоки» означает, что надо принять во внимание как денежные притоки, так и денежные оттоки, связанные как с использованием актива, так и с его выбытием в будущем.

Например, если вы покупаете вторую квартиру для сдачи ее в аренду (при этом у вас есть квартира для проживания), то ценность использования этой второй квартиры для вас будет равна приведенной стоимости будущей арендной платы за минусом коммунальных расходов в течение всего срока использования плюс приведенная стоимость чистого денежного потока от продажи этой квартиры в будущем.

Оценка возмещаемой стоимости — надо читать стандарт

В МСФО 36 уделено большое внимание расчету как возмещаемой стоимости в целом, так и ценности использования в частности, поскольку возмещаемая стоимость является краеугольным камнем данного стандарта.

Чтобы определить справедливую стоимость актива за минусом расходов на продажу нужно обращаться к стандарту МСФО IFRS 13. Обращаю внимание, что пункты 25-27 стандарта МСФО 36 были удалены с выходом IFRS 13, но в русском переводе, который опубликован на сайте Минфина, они еще остались, так как перевод был сделан раньше внесения изменений в МСФО в отношении справедливой стоимости.

Определение ценности использования актива занимает существенную часть МСФО 36. Как оценить будущие денежные потоки от актива расписано в 20 параграфах стандарта и ещё 4 параграфа относятся к выбору ставки дисконтирования.

Кроме того, есть приложение А, которое объясняет как нужно дисконтировать ожидаемые денежные потоки для расчета ценности использования. Это приложение переведено на русский язык. К сожалению, на этом перевод на русский язык заканчивается.

Оригинал стандарта МСФО 36 содержит еще приложение С, Основы для выводов и иллюстративные примеры, и все три эти непереведенных части по объему не уступают той части стандарта, которая была переведена на русский язык.

Если вам доведется оценивать возмещаемую стоимости актива для проведения теста на обесценение МСФО, то вам придется внимательно прочитать всё, что написано по этому поводу в МСФО 36. В этом случае вы сможете оценить, насколько это трудоемкое занятие, и почему тест на обесценение проводится не каждый отчетный период, а только при наличии признаков обесценения актива.

Перевод стандарта МСФО 36 размещен на сайте Минфина. Его можно найти по ссылке:

http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/

Данная ссылка ведет на страницу, где размещены все, имеющиеся в наличии, переводы документов МСФО, нужный стандарт можно найти, пролистав страницу вниз.

Иллюстративная задача на расчет обесценения актива

Компания Альфа провела проверку своих активов на предмет обесценения. Есть основания полагать, что стоимость некоторого производственного оборудования необратимо снизилась. Продукция, произведенная с использованием этого оборудования, продавалась ниже себестоимости.

Балансовая стоимость оборудования на конец отчетного периода составляет 290,000 долларов, а справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу оценивается в 120,000 долларов. Ожидаемые чистые денежные поступления от использования данного оборудования в течение следующих 3 лет составляют 100 000 долларов в год.

Для расчетов дисконтированной стоимости следует использовать процентную ставку 10%.

Есть ли в данном случае обесценение оборудования? Как его следует отразить в финансовой отчетности Альфы?

Решение

1) Поскольку есть признаки обесценения оборудования (продажа продукции ниже себестоимости = экономическая эффективность актива неудовлетворительная), необходимо провести тест на обесценение.

2) Тест на обесценение — сравнение балансовой стоимости производственного оборудования с его возмещаемой суммой.

2) Возмещаемая сумма представляет собой наибольшую из двух величин: справедливую стоимость актива за вычетом затрат на продажу и его ценности использования.

4) Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу равна 120,000.

5) Ценность использования равна дисконтированной стоимости будущих денежных потоков от актива  — 248,685 долларов. Фактор (коэффициент) дисконтирования для 1,2 и 3-го года можно взять из таблицы дисконтирования, на экзамене Дипфир эти цифры будут даны.

Денежный поток Фактор дисконтирования Дисконтированная сумма
100’000 0,9091 90’909
100’000 0,8264 82’645
100’000 0,7513 75’131
248’685

6) 248,685 > 120,000. Таким образом, возмещаемая сумма равна 248,685 долларов.

7) Поэтому компания Альфа должна списать стоимость актива до его ценности использования и признать убыток на сумму 41,315 (= 290,000 – 248,685) в ОПУ.

Дт Убыток от обесценения Кт ОС (оборудование) – 41,315

  • ОФП: основные средства — 248,685
  • ОСД: убыток от обесценения — 41,315

МСФО 36 является одним из наиболее объемных стандартов МСФО и его рассмотрение невозможно в рамках одной статьи — она бы получилась слишком длинной. В данной статье я не касалась таких вопросов: где отражаются убытки от обесценения, что такое ЕГДС, обесценение гудвила, восстановление убытка от обесценения и раскрытие информации. Планирую это сделать в следующих публикациях.

Другие статьи из раздела «Стандарты МСФО»

Вернуться на главную страницу

Источник: http://msfo-dipifr.ru/msfo-ias-36-obescenenie-aktivov-ponyatnym-yazykom-chast-1/

Сфера применения мсфо №36 «обесценение активов»

Цель МСФО № 36 «Обесценивание активов» – установление процедур учета активов по величине, которая не превышает их возмещаемую сумму. Стандарт требует от предприятия регулярного проведения анализа состояния активов на предмет их возможного обесценивания.

Стандарт применяется в отношении большинства активов, а также инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные компании.

Оценку возмещаемой суммы актива следует производить в случае, если на отчетную дату появляется признак, который указывает на возможное обесценивание актива.

Организация должна вести учет внешних и внутренних признаков. К внешним признакам относятся спад рыночной стоимости активов, существенные изменения в деятельности компании, а к внутренним – моральное устаревание актива, снижение технологических показателей актива и др.

МСФО № 36 не применяется в отношении следующих активов:

1) запасов;

2) активов, которые возникли по договору на строительство;

3) отложенных налоговых активов;

4) активов, которые возникли из вознаграждений работникам;

5) биологических активов;

6) нематериальных активов, которые возникли из договорных прав страховщиков.

Возмещаемая сумма актива определяется по наибольшему значению чистой продажной цены актива и стоимости от его использования.

Чистая продажная цена – это сумма, которая получена от продажи актива в результате сделки между осведомленными независимыми сторонами. Сумму сделки необходимо корректировать с учетом затрат, связанных с реализацией актива.

Стоимость от использования – это дисконтируемая стоимость оцениваемых будущих потоков, которые ожидаются в результате продолжительного использования актива и его выбытия в конце срока использования. МСФО № 36 устанавливает порядок действия по определению балансовой стоимости генерирующей единицы, порядок определения убытка от обесценивания по активам этой единицы.

Балансовая стоимость – это сумма, по которой актив отражается после вычета суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Если балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму, то это означает, что возник убыток от обесценивания актива. Для каждого актива необходимо отдельно оценивать возмещаемую сумму. Если это невозможно сделать, то компания должна возмещать сумму генерирующей единицы.

Генерирующая единица для актива – это наименьшая группа активов, которая включает данный актив и генерирует поступление денежных средств от продолжительного использования актива.

Источник: http://sdalna10.com/26102013

Обесценивание активов (МСФО № 36)

МСФО № 36 «Обесценивание активов» не имеет аналогов в России. Стандарт требуетот предприятия регулярного проведения анали­за состояния активов на предмет их возможного обесценивания.

Читайте также:  Директор не получает зарплату сзв-м нужно ли сдавать

Цель стандарта— с максимальной осмотрительностью оце­нить активы, отраженные в балансе.

Стандарт применяется в отношении большинства активов, а так­же инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные компа­нии. Оценку возмещаемой суммы актива следует производить в случае, если на отчетную дату появляется признак, указывающий на возможное обесценивание актива.

Предприятие должно учитывать внешние и внутренние призна­ки. Внешние— спад рыночной стоимости активов, существенные изменения в деятельности компании и др. Внутренние призна­ки— моральное устаревание актива, снижение технологических показателей актива и др.

Возмещаемую сумму актива определяют по наибольшему значению их чистой продажной цены актива и стоимости от его использования.

Чистая продажная цена— сумма, полученная от продажи ак­тива в результате сделки между хорошо осведомленными, желаю­щими совершить сделку независимыми сторонами. Сумма сделки корректируется с учетом затрат, связанных с реализацией актива.

Стоимость от использования— дисконтируемая стоимость оцениваемых будущих потоков, ожидаемых в результате продол­жительного использования актива и его выбытия в конце срока ис­пользования.

Убыток от обесценивания актива обнаруживается в тот момент, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Возмещаемая сумма должна оцениваться для каждого от­дельного актива.

Если это невозможно сделать, то компания воз­мещает сумму генерирующей единицы.

Генерирующая едини­ца для актива— наименьшая группа активов, которая включает данный актив и генерирует поступление денежных средств от про­должительного использования актива.

Принципы признания и оценки убытков от обесценивания гене­рирующих единиц аналогичны принципам, предусмотренным для

отдельных активов. При проверке генерирующих единиц на пред­мет их обесценивания необходимо принимать во внимание дело­вую репутацию и корпоративные активы.

При наличии признаков возможного обесцениванияде­ловой репутации и корпоративных активов возмещаемые суммы определяются для той генерирующей единицы, к которой данные активы принадлежат.

МСФО № 36 устанавливает порядок действия по определению ба­лансовой стоимости генерирующей единицы, порядок определе­ния убытка от обесценивания по активам этой единицы.

Убыток от обесценивания, признанный в предшествующие годы, следует уменьшить в том случае, если в момент признания по­следнего убытка от обесцениваний произошли изменения в оцен­ках возмещаемой суммы.

Сумма убытка снижаетсятолько до такого уровня, который не приведет к превышению его балансовой стоимости над балансовой стоимостью, которая была бы опреде­лена, если в предшествующие годы для актива не признавался убыток от обесценивания.

Снижение убытка от обесцениванияследует признавать в качестве дохода по активам, учтенным по себестоимости, и рас­сматривать как увеличение от переоценки по активам, учтенным по переоцененной стоимости.

Выручка (МСФО№ 18)

Цель МСФО № 18 «Выручка» — описание учета выручки, посту­пающей от обычной деятельности. Основное внимание уделяется следующим аспектам:

1) выделение выручки из разряда остальных доходов;

2) определение критериев признания выручки;

3} предоставление практического руководства по моменту при­знания выручки, по требованиям к раскрытию информации.

Стандарт применяетсяпри учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, выполнения работ, ис­пользования другими лицами активов компании, приносящих про­центные платежи и дивиденды.

Выручка— валовое поступление экономических выгод в тече­ние отчетного периода, возникающих в ходе обычной деятельности в виде увеличения капитала. Выручка должна оцениваться по спра­ведливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения. При этом учитываются следующие критерии:

— при определении справедливой стоимости должны быть ис­ключены торговые и оптовые скидки. Платежные скидки не вычита­ются;

— отсрочка поступления денежных средств представляет собой финансовую операцию. В этом случае следует определять услов­ную процентную ставку. Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается и раскрывается как процентный доход;

— в случае, если товары или услуги обмениваются на товары, услуги, аналогичные по характеру и стоимости, признание выручки

не происходит;

— в случае, когда товары, услуги предоставляются в обмен на товары, услуги, отличные по характеру и стоимости, выручка при­знается и измеряется по справедливой стоимости полученных то­варов, услуг.

Выручка образуется в результате следующих операций: 1) когда продажная цена товаров включает в себя сумму на по­следующее обслуживание, данная величина откладывается и при­знается как выручка за период, в течение которого предоставляет­ся обслуживание;

2) когда компания продает товары и в то же самое время заклю­чает договор о выкупе этих товаров в будущем, обе эти операции рассматриваются как единые.

Выручка признается в финансовой отчетности при следующих условиях:

— риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, пере­носятся на покупателя;

— компания больше не участвует в управлении собственностью и не контролирует проданные товары;

— сумму выручки можно надежно оценить;

— существует вероятность того, что экономические выгоды, свя­занные с данной операцией, поступят в компанию;

— затраты, связанные с операцией, можно надежно измерить.

Выручка, возникающая от использования другими лицами акти­вов компании, приносящих проценты, дивиденды, должна призна­ваться на следующей основе:

1) проценты базируются на повременно-пропорциональной ос­нове;

2) дивиденды устанавливаются, когда определено право акцио­неров на получение выплат.

Когда возникает неопределенность в отношении получения сумм, уже включенных в выручку, недополученные суммы при­знаются как расход.Корректировка величины выручки не допус­кается. Если результат операции может быть надежно оценен, то выручка признается с указанием стадии завершенности на отчет­ную дату.

В отчете о прибылях и убытках раскрываются суммы по каждой существенной статье выручки по видам реализации.

Договор подряда (МСФО №11)

МСФО № 11 «Договор подряда» определяет порядок учета выруч­ки и затрат по договорам подряда а следующих отношениях:

1) предоставление услуг, непосредственно связанных с соору­жением объектов;

2) разрушение или восстановление объектов, восстановление окружающей среды после такого разрушения.

Различают следующие типы договоров подряда:

— договоры с фиксированной ценой.Имеют фиксирован­ную договорную цену или фиксированную ставку, которая может повышаться в связи с ростом затрат;

договоры «Затраты плюс».При заключении данного дого­вора подрядчику возмещаются затраты по договору и проценты от затрат или фиксированное вознаграждение.

Принципы стандарта № 11 «Затраты по займам» применяются к каждому договору отдельно. Группу договоров следует рассмат­ривать как единый договор подряда, если в переговорах такая группа обсуждается как единый пакет. В качестве отдельного дого­вора следует рассматривать его элементы в следующих случаях:

1) если договор включает ряд объектов и по каждому объекту представлено отдельное предложение;

2) если договор предусматривает сооружение дополнительного объекта, который не является частью первоначального договора.

Выручка по договору подряда включает в себя:

— первоначальную согласованную сумму по договору;

— отклонения от условий договора, претензии, поощряющие платежи в той степени, в которой есть вероятность, что они будут реализованы и поддаются надежной оценке.

Затраты по договору подряда включают:

1) затраты, непосредственно связанные с договором;

2) затраты, которые по условиям договора возмещаются заказ­чиком;

3) затраты, которые относятся к деятельности по договору в це­лом (расходы на страхование, защиту окружающей среды).

Если результат договора подряда может быть надежно оценен, выручка и затраты должны признаваться по мере завершения ра-

бот. Стадии завершенности работ определяются по следующим

критериям:

— доля понесенных затрат в общей расчетной величине затрат

по договору;

— результат наблюдения за выполненной работой;

— факт завершения.

Затраты по договору, связанные с проделанной работой, соот­ветственно признаются и соотносятся с доходом с целью опреде­ления прибыли по договору подряда за период.

Если невозможно надежно определить результат договора, то выручка признается в той степени, в которой затраты по договору вероятно будут воз­мещены или будут признаны как расходы по факту их возникнове­ния.

Любое ожидаемое превышение затрат по договору, над сум­мой выручки признается как расход.

В учетной политике указываются методы признания выручки, методы определения стадии завершенности. В отчете о прибылях и убытках указывается сумма выручки, признанная в отчетном пе­риоде. Бухгалтерский баланс и примечания включают в себя:

— суммы полученной предоплаты;

— суммы удержанных средств;

— незавершенные затраты;

— общую задолженность со стороны заказчика;

— общую сумму обязательств перед заказчиком;

— условные прибыли;

— условные убытки.

Затраты по займам (МСФО № 23)

Приобретение, строительство, производство некоторых активов могут потребовать значительного времени. Если в этот период были произведены затраты по займам,то их можно включить в состав расходов на подготовку этих активов к целевому использо­ванию или продаже.

Стандарт № 23 «Затраты по займам» устанавливает основные и альтернативные способы учета затрат по займам.

Положительные стороны при капитализации затрат:

— затраты по займам образуют часть расходов на приобретение;

— затраты, включаемое в расходы, соотносятся с доходами бу­дущих периодов;

— капитализация затрат приводит к большей сопоставимости приобретенных активов с произведенными.

Отрицательные стороны капитализации затрат:

— попытка связать затраты по займам с конкретным активом яв­ляется произвольной;

— различные методы финансирования могут привести к различ­ным суммам капитализации по одному и тому же активу;

— отнесение затрат по займам к расходам приводит к более точ­ным результатам для сравнения.

Затраты по займам производятся под классифицируемые активы— активы, подготовка которых к целевому использованию или продаже требует значительных затрат времени.

Методы учета затрат по займам:

1) основной.Затраты по займам признаются в качестве расхо­дов в том периоде, в котором они были произведены;

2) допустимый альтернативный.Затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они были произ­ведены, за исключением той части затрат, которую разрешается капитализировать.

Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретени­ем, строительством, производством квалифицированного актива, можно капитализировать, если существует вероятность, что они приведут к будущим экономическим выгодам, если эти затраты можно измерить.

Процесс капитализации начинается, когда расходы произведены по квалифицируемым активам, когда произведены затраты по зай­мам и ведется работа по подготовке актива для его целевого ис­пользования или продажи.

Капитализацию следует прекратить, если:

1) актиа готов к целевому использованию или продаже;

2) деятельность по модификации объекта приостановлена на

продолжительный срок;

3) строительство объекта частично закончено, а его завершен­ную часть можно использовать самостоятельно.

В следующих случаях капитализация не прекращается:

1) если комплектацию актива необходимо завершить полностью для его реализации и эксплуатации;

2) если деятельность приостановлена на короткий срок;

3) если проводятся значительные технические и административ*

ные работы;

4) при задержках, характерных для процесса приобретения конк­ретного актива.

Если средства заимствованы специально для приобретения конкретного актива, то сумма затрат по займам, подлежащая капи­тализации, включает фактические затраты за вычетом доходов от временного инвестирования таких заемных средств. Если средства заимствованы на общие цели, но потрачены на приобретение ква­лифицируемого актива, то сумма затрат по займам определяется по средневзвешенным затратам по займам на данный актив.

Сумма затрат по займам, капитализированная за период, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенным а течение этого периода.

Источник: https://megalektsii.ru/s30574t7.html

Ссылка на основную публикацию