Расходы на услуги банков — как учитывать затраты на выплату комиссий

На какой счет относят расходы по оплате банковских услуг

Расходы на услуги банков - как учитывать затраты на выплату комиссий

Банк–Клиент»), проводить инкассацию, выдавать наличные деньги и др.

);- покупать и продавать иностранную валюту (в наличной и безналичной формах);- выдавать кредиты (открывать кредитные линии), предоставлять поручительства, банковские гарантии;- принимать в доверительное управление денежные средства и иное имущество;- сдавать в аренду специальные помещения (сейфы, ячейки) для хранения документов и ценностей;- проводить лизинговые операции (как правило, в качестве лизингодателя);- оказывать клиентам другие услуги. Полный перечень банковских операций приведен в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1. За обслуживание организаций банки взимают с них плату (комиссию) в соответствии с условиями заключенных договоров. Плату за свои услуги банк списывает со счета организации и оформляет банковский ордер.

Учет расходов на банковские услуги

Сумма комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, составляет:1000 руб. – 290 руб. = 710 руб. Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи: Дебет 91 субсчет «Прочие расходы, подлежащие распределению» Кредит 60– 1000 руб.

– отражены расходы по оплате услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание;Дебет 91 субсчет «Прочие расходы по деятельности на общей системе налогообложения» Кредит 91 субсчет «Прочие расходы, подлежащие распределению»– 290 руб.

– отражена сумма комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения;Дебет 91 субсчет «Прочие расходы по деятельности, переведенной на ЕНВД» Кредит 91 субсчет «Прочие расходы, подлежащие распределению»– 710 руб.

Как отразить в учете расходы на услуги банков

Внимание От чего зависят финансовые отношения с банком Работая с банковской организацией, юридическое лицо вступает с ней во взаимоотношения с определенными обязательствами обеих сторон. Для того чтобы сотрудничество началось, нужно его документально оформить. Регулирует эти обязательства подписанный между сторонами договор:

  • на открытие банковского счета (ст.845 Гражданского кодекса РФ);
  • на размещение вклада (ст.834 ГК РФ);
  • на получение кредитных средств (ст.

Учет расходов на банковские услуги Такого же мнения придерживаются и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2006 г.
№ А56-18791/2005, Волго-Вятского округа от 9 июня 2006 г.№ А38-4713-12/257-2005(12/7-2006), Уральского округа от 9 августа 2005 г.№ Ф09-3333/05-С1).

Учет расходов на услуги банков

Затраты на оплату банковских услуг можно учесть либо в составе прочих, либо в составе внереализационных расходов (подп.25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 2 ст. 318 НК РФ).

При расчете налога на прибыль организация вправе учесть косвенные расходы, понесенные в те периоды, когда у нее не было доходов. Если по итогам налогового периода такие расходы привели к убытку, его сумму можно перенести на будущее (п.
1 ст. 283 НК РФ).

Учет расходов на услуги банков Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД ООО «Торговая фирма Гермес» реализует товары народного потребления оптом и в розницу на территории Московской области. В данном регионе розничная торговля переведена на уплату ЕНВД.

По оптовым операциям «Гермес» применяет общую систему налогообложения (методом начисления).
Налог на прибыль организация рассчитывает помесячно.

ГК РФ);- другими договорами, в которых закрепляются условия этих взаимоотношений (например, договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг)).

В рамках заключенных договоров банки вправе: — открывать и вести банковские счета организаций;- заниматься расчетно-кассовым обслуживанием (осуществлять платежи по поручению организаций (в т. ч. с помощью системы «Банк–Клиент»), проводить инкассацию, выдавать наличные деньги и др.

);- покупать и продавать иностранную валюту (в наличной и безналичной формах);- выдавать кредиты (открывать кредитные линии), предоставлять поручительства, банковские гарантии;- принимать в доверительное управление денежные средства и иное имущество;- сдавать в аренду специальные помещения (сейфы, ячейки) для хранения документов и ценностей;- проводить лизинговые операции (как правило, в качестве лизингодателя);- оказывать клиентам другие услуги.

Бухгалтерские проводки для отражения комиссии банка

ВажноФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404. Совет: есть аргументы, согласно которым услуги банка по оформлению карточек с образцами подписей и оттиска печати не облагаются НДС. Они заключаются в следующем.

Оформление карточек с образцами подписей и оттиском печати является обязательным условием для открытия банковского счета. А значит, эту операцию нельзя рассматривать как самостоятельную услугу, облагаемую НДС.

1 ст.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на услуги банка

Несмотря на то что это письмо адресовано организации, применяющей упрощенку, им могут руководствоваться и организации, применяющие общую систему налогообложения.

Положения пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ распространяются в том числе и на вновь созданные организации.

Таким образом, косвенные расходы, связанные с деятельностью организации на начальном этапе, когда у нее еще не было доходов, уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 8 декабря 2006 г.

Источник: http://1privilege.ru/na-kakoj-schet-otnosyat-rashody-po-oplate-bankovskih-uslug/

Как отразить в бухучете услуги банка

В процессе расчетов с контрагентами юридические лица зачастую используют услуги банка. Как правило, банковские отделения за свершенные операции взимают комиссию.

Денежные средства, снятые за расчетно-кассовое обслуживание, непременно должны отражаться в бухгалтерском и налоговом учете, ведь они уменьшают налогооблагаемую базу и отражаются в бухгалтерском балансе.Прежде всего при учете расходов, осуществляемых организацией, руководствуйтесь ПБУ 10/99.

Из этого документа следует (пункт 11 глава 3), что затраты на банковское обслуживание следует учитывать в составе прочих расходов.На основании выписки из расчетного счета, квитанции или мемориального ордера отразите списание суммы за расчетно-кассовое обслуживание в бухгалтерском учете.

Сделайте это с помощью следующих проводок: Д91 субсчет «Прочие расходы» К76 (60) – отражено начисление суммы за РКО; Д76 (60) К51 – списана с расчетного счета сумма за РКО.Обязательно проверьте в договоре с банком наличие условия списания комиссии.

Также посмотрите, правильно ли рассчитана сумма комиссии, так как при налоговой проверке инспектор обязательно обратит на это внимание, и если сумма превышает установленный процент – будет пересчитана сумма налога на прибыль, а на недостающую сумму доначислены пени.

В некоторых случаях комиссия банка облагается налогом на добавленную стоимость, например, при оформлении карточки с образцами подписей. В этом случае потребуйте у обслуживающего банка правильно заполненную счет-фактуру с входящим НДС.

На основании налогового документа в бухгалтерском учете отразите это следующим образом: Д19 К76 (60) – отражена сумма входящего НДС; Д68 К19 – принята к вычету сумма НДС.В том случае, если вы пользуетесь системой «Банк-клиент», услуги за обслуживание программы отразите на счете 97, то есть в составе расходов будущих периодов.

Не забудьте ежемесячно производить амортизационные отчисления по установленному программному обеспечению.Отразите услуги банка в отчете о прибылях (форма №2) по строке 130 «Внереализационные расходы». Признаются эти затраты в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены.

  • отражение в бухгалтерском учете услуг
  • Как отразить в бухучете поступление и использование валюты

Основные средства – это такие активы организации, срок полезного использования которых превышает один год. К ним относят: здания, сооружения, какое-либо оборудование и другие ценности. Ежемесячно на них начисляется амортизация (износ), по мере которого постепенно списывается их первоначальная стоимость. Как же отражать операции, связанные с основными средствами?

  • — акт приема-сдачи основных средств;
  • — бухгалтерская справка;
  • — счет от поставщика;
  • — договор;
  • — платежные документы.
Читайте также:  Сроки уплаты налогов ип на усн

Как правило, основные средства сначала поступают в организацию. При этом поступать они могут от различных источников, от этого и зависит кредитуемый счет. Например:Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К75 «Расчеты с учредителями» — отражено поступление ОС в счет уставного вклада;

Д01 «Основные средства» К08 «Вложения во внеоборотные активы»- введены в эксплуатацию ОС.

В том случае, когда основные средства приобретены у поставщика, сделайте запись:
Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — начислено поставщику за ОС.

При приобретении оборудования, которое требует монтажа, то есть установки, также необходимо отразить это соответствующими проводками:Д07 «Оборудование к установке» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – начислена сумма поставщику за ОС;Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К07 «Оборудование к установке» — передано оборудование в монтаж;Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — учтены расходы на монтаж;

Д01 «Основные средства» К08 «Вложения во внеоборотные активы»- введены в эксплуатацию ОС.

Иногда целесообразно использовать переоценку основных средств, это делается, например, для того, чтобы составить финансовую отчетность и провести анализ. Переоценка делается раз в год. Помните, что сделав ее единожды, вы должны проводить эту процедуру каждый год.

При данной операции сделайте запись в бухгалтерском учете в случае дооценки:Д01 «Основные средства» К83 «Добавочный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль» — увеличена первоначальная стоимость ОС;Д83 или 84 К02 «Амортизация ОС» — увеличены амортизационные отчисления ОС.

А в случае уценки:Д83 или 84 К01 – уменьшена первоначальная стоимость ОС;

Д02 К83 или 84 – уменьшены амортизационные отчисления ОС.

Как уже говорилось выше, со временем основные средства, числящиеся на балансе предприятия, стареют. Исходя из этого, необходимо ежемесячно начислять амортизацию, то есть списывать из первоначальной стоимости сумму износа.

Для учета амортизации используют счет 02, к которому дебетуются счета: 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и прочие счета.Порой эти активы выходят из строя, в этом случае целесообразно передать их в ремонт.

Следует учитывать, что такое расходы списываются единовременно. Это делается проводкой:
Д20, 23, 25 и др. К 10 «Материалы», 60 «Расчеты с персоналом по оплате труда» др. – списаны расходы на ремонт ОС.Иногда организации создают ремонтный фонд, куда списывают затраты равномерно и каждый месяц.

При этом вы должны также отражать это в бухгалтерском учете:
Д20, 25, 26 и др. К96 «Резервы предстоящих расходов» — отражены отчисления в ремонтный фонд.Когда происходит выбытие основных средств, необходимо составить акт о ликвидации данных активов и сделать проводки в бухгалтерском учете.

Если ОС списывается из-за непригодности, сделайте записи:Д01 К01 – списана первоначальная стоимость ОС;Д02 К01 – списана сумма амортизации ОС;

Д91 К01 – списана остаточная стоимость ОС.

Все операции должны отражаться согласно сопроводительным документам, а также уточняться бухгалтерскими справками, например, в случае расчета амортизационных отчислений.Убыток является отрицательным результатом хозяйственной деятельности организации.

На его образование оказывают влияние многие факторы, как внешние, так и внутренние. Убыток предприятия необходимо отражать в бухгалтерском балансе в конце отчетного года.

Составляя бухгалтерский баланс, помните, что аргументами для образования убытков в организации являются: падение спроса и снижение стоимости на продукцию, невозможность сбыта продукции, ремонт техники или производственных помещений, который сразу списывается на расходы компании.

Стоит заметить, что в отчетности убыток сразу привлекает большое внимание со стороны налоговых органов, и может привести к выездным проверкам организации. Представители налоговых органов требуют обосновать причины возникновения убытка в компании, поскольку его наличие уменьшает или вовсе ликвидирует налог на прибыль.

Согласно 252 статье НК РФ, есть два условия для признания расходов. К ним относятся экономическая обоснованность и документальное подтверждение затрат. Поэтому нужно запастись необходимыми справками и документами, подтверждающими убытки и расходы.

Излюбленным способом бухгалтеров сокрыть убытки предприятия является отнесение доли затрат на счет номер 97 «Расходы будущих периодов». Но не за все убытки можно отчитываться такой проводкой, так как могут возникнуть нарушения ведения бухгалтерского учета, что приведет к штрафным санкциям.

Учет убытка при общей системе бухучета основывается на списании расходов организации и результатов ее деятельности на Дебет счета номер 99 «Прибыли и убытки»:- Кредит счета 90-9 (расчет за отчетный период по обычным видам деятельности);- Кредит счета 91-9 (расчет результата за отчетный период по прочим операциям)

Проведите реформацию баланса по итогам прошедшего года, при которой сальдо субсчетов под номерами 90-1 – 90-4, 90-9, 91-1, 91-2 должно быть равным нулю.

Одновременно с закрытием отчетного налогового периода при убытках в организации нужно указать условный доход по налогу на прибыль, рассчитываемый как произведение суммарного сальдо по субсчетам 90-9 и 91-9 и ставки налога на прибыль (20% по состоянию на 2011 год).

Полученный результат отразите на субсчете счета 99 «Условный доход по налогу на прибыль».Проводка начисленной суммы должна иметь следующий вид:- Дебет счета номер 68 «Расчеты по налогу на прибыль» — Кредит счета номер 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль».

На ту же сумму одновременно следует сделать проводку:

— Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» — Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Условный доход квалифицируется как расходы, перенесенные на будущее, позволяющие уменьшать налогооблагаемую базу в следующих периодах, согласно 283 статье главы 25 НК РФ.

При расчете результата деятельности предприятия вместе с текущим убытком и налогом на прибыль можно учесть затраты, полученные в предыдущих налоговых периодах. Для этого необходимо соблюдать два правила: убытки переносятся на срок не более чем на 10 лет, и затраты погашаются в порядке их получения.

  • Убыток отчетного периода в бухгалтерском и налоговом учете в 2018
  • ПБУ 18/02: учет убытка за отчетный период

Как отразить в бухучете услуги банка

Источник: https://www.kakprosto.ru/kak-111553-kak-otrazit-v-buhuchete-uslugi-banka

Отражение в учете комиссии банка-эквайрера

Исполнитель оказывает заказчику услуги по приему денежных средств, в том числе эквайринга. Договор эквайринга заключен банком с исполнителем. Комиссию по эквайрингу удерживает банк, перечисляя исполнителю сумму за минусом комиссии. Исполнитель перечисляет эти деньги заказчику.

Особенности деятельности платежного агента

Деятельность исполнителя попадает под определение деятельности платежного агента (пункт 4 статья 4 Федеральный закон «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 N 161-ФЗ).

Платежным агентом признается любое юридическое лицо (кроме банка) или любой ИП, которые принимают наличные денежные средства от физических лиц в оплату товаров (подп. 3 ст. 2 Федерального закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами»).

Читайте также:  Компенсации и выплаты при переломах на производстве

Закон от 03.06.2009 № 103-ФЗ обязует платежных агентов заключить с Заказчиком договор по приему платежей, который представляет собой отдельный вид агентского договора.

По такому договору агент от своего имени или от имени Заказчика и за счет Заказчика обязан принять денежные средства от покупателей и расчитатся с Заказчиком (ст. 1005 ГК РФ, пункт 1 статьи 4 Закона от 03.06.

2009 года N 103-ФЗ).

Платежные агенты при приеме платежей вправе использовать платежные терминалы (ст. 6 Федеральный закон от 03.06.2009 № 103-ФЗ). Расчеты через платежные терминалы с использованием банковских карт называются эквайрингом. Такие расчеты проводят банки — эквайреры. Об этом сказано в пункте 1.9 Положения ЦБ РФ от 24 декабря 2004 № 266-п.

Поэтому если платежный агент использует терминалы, то он должен заключить с банком договор на обслуживание терминалов. По этому договору платежный агент будет выплачивать банку вознаграждение за проведение эквайринговых операций (ст. 851 ГК РФ).

Учет комиссии банка-эквайрера у Исполнителя

Все деньги, поступившие от населения, платежные агенты обязаны в полном объеме зачислять на специальный банковский счет (п. 14 и 15 ст. 4 Закона от 3 июня 2009 № 103-ФЗ). Средства, поступившие на специальный банковский счет, уже можно перечислять на другие счета (подп. 4 п. 16 ст. 4 Закона от 3 июня 2009 г. № 103-ФЗ).

Следовательно, платежный агент должен сначала сдавать в банк все полученные от населения платежи на специальный банковский счет, а уже потом он может удержать и перечислить на свой обычный расчетный счет причитающееся ему комиссионное вознаграждение.

В учете исполнителя нужно отражать следующие проводки:

  • Дебет 57 Кредит 76 «Расчеты с Заказчиком» — покупатели внесли оплату товаров через терминал;
  • Дебет 55 Кредит 57 —денежные средства покупателей зачислены на специальный счет в банке (на основании банковской выписки).
  • Комиссия банка-эквайрера учитывается в составе прочих расходов (п. 11, 14.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Как правило, банк самостоятельно удерживает ее в момент зачисления денег на счет. Поэтому сумму вознаграждения банка можно отразить проводкой:
  • Дебет 91 Кредит 57 — отражены расходы по оплате услуг банка-эквайрера.
  • Дебет 76 «Расчеты с Заказчиком» Кредит 90 — начислено вознаграждение платежного агента.
  • Дебет 51 Кредит 55 — удержанная сумма вознаграждения перечислена со спец. счета на расчетный счет.
  • Дебет 76 «Расчеты с Заказчиком» Кредит 55 —денежные средства перечислены Заказчику-принципалу.

Учет комиссии банка-эквайрера у Заказчика

Денежные средства, которые поступают от покупателей, через платежного агента продавец тоже обязан получать на специальный счет в банке (п. 18 ст. 4 Закона от 3 июня 2009 № 103-ФЗ).

Расчеты с платежным агентом ведите на счете 76 на основании отчета платежного агента и банковских выписок.

В отчете агент указывает сведения о суммах, которые поступили к нему от плательщиков — физлиц, и суммах, которые он перечислил Заказчику-принципалу. Операции отражайте следующими проводками:

  • Дебет 62 Кредит 90 — начислена выручка от реализации, которая определяется ценой товаров, которую уплатил покупатель агенту (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ).
  • Дебет 76 «Платежный агент» Кредит 62 — на основании отчета платежного агента отражена оплата товаров покупателями.
  • Дебет 55 Кредит 76 «Платежный агент» — получена плата за реализованные товары от платежного агента на специальный банковский счет (на основании банковской выписки);
  • Дебет 51 Кредит 55 — перечислена со спец. счета на расчетный счет выручка, поступившая от агента.
  • Дебет 44 (26) Кредит 76 «Платежный агент» — начислено вознаграждение платежному агенту (на основании акта об оказании услуг).

Может ли Заказчик включить комиссию банка-эквайрера в свои расходы?

На основании ч. 1 ст. 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, которые установлены в агентском договоре.

Размер такого вознаграждения должен быть определен в соглашении между исполнителем и заказчиком.

Если договор с Заказчиком не предусматривает особую компенсацию затрат на оплату услуг банка — эквайрера, то исполнитель вправе включить оплату услуг банка в состав своих расходов.

Соответственно, расходы, которые по условиям договора заказчик не обязан возмещать исполнителю в налоговом учете заказчика не отражаются.

Таким образом, исполнитель-платежный агент отражает комиссию банка-эквайрера в составе расходов, если договор с заказчиком не предусматривает ее компенсации исполнителю. Поэтому в учете заказчика такая комиссия не отражается.

Источник: http://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/otrazhenie-v-uchete-komissii-banka-ekvayrera/

Комиссия банку: проводки в бухгалтерском учете

Любая банковская структура является коммерческой организацией, поэтому за свои услуги она взимает комиссионное вознаграждение. Рассмотрим как отразить в бухгалтерских проводках комиссию банка.

Банковская комиссия: основания для ее начисления

Основанием для начисления комиссий являются договора на сопровождение текущего счета, обслуживания вклада или выдача кредита. В рамках этих договоров оговариваются условия взаимоотношений между организацией и банком.

Можно выделить следующий перечень услуг, по которым выплачивается комиссионное вознаграждение:

  1. Текущие сопровождение расчетного счета с последующей установкой и обслуживанием программы «Клиент-банк».
  2. Инкассация наличных средств.
  3. Операции купли-продажи иностранной валюты.
  4. Предоставление и сопровождение кредитной линии.
  5. Управление имуществом на доверительной основе.
  6. Аренда депозитных ячеек.
  7. Пользование лизинговым имуществом.

Относительно каждого вида банковских услуг, которые предоставляются клиенту, составляется отдельный договор, в котором подробно расписаны условия оказания этих услуг, размер и порядок оплаты банковской комиссии.

Отражение банковской комиссии на счетах бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете банковские комиссии можно отобразить двумя способами:

  • Первый способ основан на использовании расчетных счетов 60 или 76 с соответствующим субсчетом «Расчеты с банком». Эти счета оба подходят для учета банковских услуг – порядок их применения может быть регламентирован в учетной политике предприятия.
  • Второй способ является более практичным, поскольку отображение комиссии осуществляется без «промежуточных» счетов, а непосредственно на счет 91.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

В практике чаще всего используется второй способ учета банковских услуг.

Бухгалтерские проводки по комиссии банка

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
Проводки по банку при использовании «промежуточного» счета 60/76
60 (76) 51 1 450,00 С расчетного счета предприятия списана банковская комиссия (дата списания со счета) Банковский договор, банковская выписка
91-2 60 (76) 1 450,00 Банковская комиссия включена в состав расходов Банковский договор, банковская выписка
Комиссия банка облагается НДС
60 (76) 51 5 000,00 За кредитное обслуживание списана банковская комиссия (с НДС) Банковский договор, банковская выписка, счет
19 60 (76) 762,71 Начислен НДС Счет
68 19 762,71 Отображен НДС Счет
91-2 60 (76) 4 237,29 Банковская комиссия включена в состав расходов (без НДС)5000 – 762,71 = 4237,29 Банковский договор, счет
Банковская комиссия – «прямой» метод отображения
91-2 51 8 700,00 Списана банковская комиссия Банковский договор, банковская выписка
Равномерное списание банковской комиссии (в четко оговоренные сроки)
60 (76) 51 9 450,00 Оплачена банковская комиссия (дата перечисления) Банковский договор, банковская выписка
97 60 (76) 9 450,00 Включение оплаченной комиссии в состав расходов будущих периодов (по дате перечисления или равномерно) Банковский договор. Приказ об учетной политике предприятия
91-2 97 9 450,00 Банковская комиссия включена в состав расходов Приказ об учетной политике предприятия
Если в налоговом учете данная комиссия признается расходом единовременно, а в бухгалтерском – равномерно в течение указанного периода, то возникает отложенное налоговое обязательство
68 77 1 890,00 Начислено отложенное налоговое обязательство9450 * 20% (налог на прибыль) = 1890 руб. Бухгалтерская справка-расчет
77 68 1 890,00 Уменьшение отложенного налогового обязательства (равномерно уменьшаем сумму банковской комиссии, начисленную в текущем периоде по счету 91-2) Бухгалтерская справка-расчет
Удержание банковской выручки, зачисленной через POS-терминал
60 (76) 90-1 35 000,00 Отображена выручка, внесенная через POS-терминал Контрольная лента POS-терминала
90-3 68-НДС 5 338,98 По сделке реализации начислен НДС Контрольная лента POS-терминала
91-2 60 (76) 630,00 За обслуживание POS-терминала удержана комиссия Контрольная лента POS-терминала, договор
51 60 (76) 34 370,00 На расчетный счет предприятия зачислена выручка, полученная через POS-терминал (за минусом комиссии банка)35000 – 630 = 34370 руб. Электронный журнал, банковская выписка
Читайте также:  Оформление электронного больничного листа: как подтверждается получение, оплата

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/komissiya-banku-provodki-v-buhgalterskom-uchete.html

Департамент общего аудита по вопросу учета комиссии банка за резервирование денежных средств

30.01.2014

Ответ

Бухгалтерский учет.

В бухгалтерском учете правила формирования информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008[1]).

Комиссию банка за резервирование денежных средств как затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, на наш взгляд, следует отнести согласно пункту 3 ПБУ 15/2008 в состав дополнительных расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

Согласно пункту 6 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

При этом в соответствии с пунктом 7 ПБУ 15/2008 расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Поскольку в рассматриваемом случае речь идет о вагонах, по нашему мнению, они, скорее всего, не будут признаваться в качестве инвестиционного актива, так как подготовка к их использованию не занимает много времени. Соответственно, расходы в виде комиссии на резервирование не могут учитываться в стоимости вагонов.

По нашему мнению, указанные расходы подлежат включению в состав прочих расходов.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 15/2008 дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

То есть ПБУ 15/2008 допускает включение дополнительных расходов в состав затрат как единовременно, так и равномерно в течение срока договора кредита.

Следует отметить, что согласно пункту 7 ПБУ 21/2008[2] при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

В связи с этим, порядок включения расходов, связанных с резервированием денежных средств, в состав затрат Организации будет зависеть от закрепленного в учетной политике метода учета:

— либо включение дополнительных расходов в прочие расходы в том отчетном периоде, в котором они произведены;

— либо признание дополнительных расходов в качестве расходов будущих период, с равномерным списанием в состав прочих расходов в течение срока кредитного договора.

Согласно пункту 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[3] затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Из анализа данной нормы, по нашему мнению, следует, что все понесенные затраты подлежат включению либо в стоимость активов в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету, либо единовременно включаются в состав расходов.

Таким образом, учет расходов в качестве расходов будущих периодов возможен только если это предусмотрено нормативно-правовыми актами.

Поскольку ПБУ 15/2008 допускает возможность равномерного включения дополнительных расходов в состав прочих расходов, на наш взгляд, Организация вправе учитывать комиссию за резервирование денежных средств в качестве расходов будущих периодов.

Согласно Плану счетов[4] счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что в случае, если учетной политикой Организации предусмотрено отражение дополнительных расходов в течение срока кредита, перечисленная комиссия подлежит учету на счете 97.

Согласно Плану счетов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода, в частности, находят отражение расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Таким образом, включение комиссии банка за резервирование денежных средств в состав расходов в зависимости от выбранного организацией в учетной политике метода учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, отражается следующим образом:

Проводка

Суть операции

Дата операции

Дт 76 Кт 51

Перечисление банку суммы комиссии за резервирование денежных средств

Дата перечисления денежных средств

Дт 91.2 Кт 76

Включение комиссии за резервирование денежных средств

Дата перечисления денежных средств

ИЛИ

Равномерно в течение срока кредитного договора

Дт 97 Кт 76

Дт 91.2 Кт 97

Налог на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

НК РФ не разъясняет какие расходы могут быть отнесены к затратам на приобретение, изготовление, сооружение, доставку основного средства.

Вместе с этим, согласно сложившемуся мнению, в случае, если для определенного вида расходов НК РФ установлен отдельный порядок учета, то такие расходы не могут учитываться как-то иначе, чем для них установлено и соответственно не включаются в первоначальную стоимость основанного средства. Например, такая ситуация сложилась в отношении процентов по кредитам (займам)[5].

Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам, относятся в частности расходы на оплату услуг банков.

Поскольку НК РФ установлен специальный порядок признания расходов по услугам банков, по нашему мнению, включение комиссии за резервирование в стоимость основных средств повлечет для Организации риски.

При этом, учитывая, что расходы на оплату комиссии Организация произвела после введения основных средств в эксплуатацию, ставит под сомнение тот факт, что расходы связаны с их приобретением, изготовление, сооружением, доставкой или доведением до состояния в котором они могут эксплуатироваться.

В связи с этим, по нашему мнению, расходы в виде комиссии за резервирование денежных средств, подлежат включению в состав внереализационных расходов.

В силу подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ указанные расходы в целях налога на прибыль признаются на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, т.е. непосредственно, на дату перечисления денежных средств.

Оснований для равномерного распределения данных расходов на весь период действия кредитного договора, по нашему мнению, не имеется.

Источник: http://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-ucheta-komissii-banka-za-rezervirovanie-denezhnykh-sredstv.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector