Как правильно вести раздельный учет осно и енвд

Как вести раздельный учет при совмещении ОСНО и ЕНВД?

Законодательное регулирование раздельного учета при совмещении ЕНВД и ОСНО

Локальный нормативный акт о раздельном учете — налоговая учетная политика

Раздельный учет для исчисления НДС

Раздельный учет для исчисления налога на прибыль

Распределение помещений и площадей по видам деятельности

Последствия отсутствия раздельного учета

Законодательное регулирование раздельного учета при совмещении ЕНВД и ОСНО 

Раздельный учет по ОСНО и ЕНВД (общей системе налогообложения и единому налогу на вмененный доход) при их совмещении предусмотрен нормами Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ):

  1. Требование к плательщикам ЕНВД: согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ при одномоментном осуществлении видов деятельности, подлежащих налогообложению в ином порядке, они обязаны уплачивать соответствующие другим режимам налоги. Для этого требуется учитывать раздельно по каждому направлению:
    • имущество;
    • обязательства;
    • хозяйственные операции.

    Подробнее об отчетности на этом режиме читайте в статье на нашем сайте по ссылке: Отчетность по ЕНВД – вид бланка и порядок сдачи.

  2. Требования к лицам, применяющим ОСНО: в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ необходим раздельный учет операций для исчисления налога на добавленную стоимость (НДС), по пп. 9, 10 ст. 274 НК РФ — отдельное от показателей работы других направлений определение налоговой базы по налогу на прибыль и др. Более детально о налогообложении на общем режиме можно узнать из статьи по ссылке: Налогообложение при ОСНО – виды налогов. 

Аналогичные требования предъявляются к индивидуальным предпринимателям (ИП) с той разницей, что вместо налога на прибыль они уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Для его выполнения необходимо определить порядок действий работников организации в соответствующем документе.

Локальный нормативный акт о раздельном учете — налоговая учетная политика 

Налоговый и бухгалтерский учет 

Требования о раздельном учете, содержащиеся в нормах НК РФ, регулируют порядок организации в первую очередь налогового учета. Другим видом учета является бухгалтерский, предусмотренный законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Варианты организации бухучета:

  • необязательность при ведении учета показателей, необходимых для налогообложения, — для ИП, подразделений иностранных юрлиц (п. 1 ч. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ);
  • возможность ведения упрощенного бухучета — для субъектов малого предпринимательства и некоторых других организаций (ч. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ);
  • полный бухучет — для иных субъектов. 

В отличие от бухучета, налоговый учет обязателен всегда (подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ). При открытии новых направлений необходимо определить для них способы (методы) ведения налогового учета (абз. 7 ст. 313 НК РФ).

С этой целью позволительно изменять регистры бухучета или создавать новые. Обязательные формы документов учета отсутствуют. При этом должны быть соблюдены некоторые минимальные требования, установленные ст.

 313 НК РФ:

  1. Соответствие системы учета ее функциям (порядок формирования показателей и др.).
  2. Наличие первичных учетных документов, аналитических регистров, расчета налоговой базы.
  3. Наличие в аналитических регистрах определенных реквизитов. 

Таким образом, налоговый учет ведется путем видоизменения или расширения показателей бухучета либо создания отдельной системы учета. Выбранный вариант учета закрепляется в качестве учетной политики. 

Налоговая учетная политика 

Учетная политика для целей налогообложения включает (ст. 11 НК РФ):

  • способы и методы ведения учета и распределения показателей;
  • открываемые счета и субсчета;
  • формы регистров и первичных документов и др. 

Она фиксируется в одном документе (который может так и называться: учетная политика) или нескольких, утверждаемых приказом руководителя организации или ИП.

В ситуации совмещения 2 режимов издание такого документа соответствует в первую очередь интересам самого налогоплательщика. При отсутствии раздельного учета, основанного на методах, закрепленных в учетной политике, по результатам налоговой проверки могут быть доначислены налоги исходя из разделения доходов и расходов, примененного налоговым органом по его усмотрению.

Так, по одному из дел суд указал, что в условиях пробела в нормативном регулировании процедур раздельного учета ИП обязан был утвердить учетную политику для целей налогообложения. При ее отсутствии было признано правомерным пропорциональное распределение доходов и расходов, произведенное налоговым органом (постановление АС ВВО от 03.03.2016 № Ф01-122/16 по делу № А11-371/2015).

Рассмотрим особенности разделения учета по 2 основным налогам — НДС и налогу на прибыль. 

Раздельный учет для исчисления НДС

Нормы НК РФ о раздельном учете по НДС 

По деятельности, к которой применяется ЕНВД, субъект не признается налогоплательщиком по НДС. Исключением являются отдельные виды сделок, например импортные (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

На ОСНО НДС уплачивается и предъявляется к вычету. Обязательность обособления учета по операциям, подпадающим и не подпадающим под обложение налогом, закреплена в п. 4 ст. 149 и абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ.

В п. 4 ст. 170 НК РФ определяется порядок обращения с входным НДС:

  • если активы используются в операциях, подпадающих под ОСНО, НДС по ним принимается к вычету;
  • если имущество задействуется в необлагаемой деятельности, НДС учитывается в его стоимости, к вычету он принят быть не может. 

Некоторые сложности могут возникнуть при распределении НДС между ЕНВД и ОСНО.

Методы распределения НДС 

Приобретаемые товары, в цену которых поставщиком включен НДС, могут использоваться для работы как на ЕНВД, так и на ОСНО. При этом физическое распределение имущества может отсутствовать (например, при использовании одного и того же оборудования или помещения). Исходя из этого, исчисление входного НДС для вычета обычно проводится:

  1. Методом прямого счета — при возможности прямого распределения имущества как способами, закрепленными в учетной политике, так и по иным документам. К примеру, наличие договора аренды помещений позволяет определить их использование на ОСНО. Подобная ситуация рассмотрена в постановлении АС УО от 16.11.2015 № Ф09-8211/15 по делу № А07-1060/2015.
  2. Методом пропорции, закрепленным в абз. 4 п. 4 ст. 170, п. 4.1 ст. 170 НК РФ, — исходя из соотношения стоимости отгруженных товаров (используемого имущества) по ОСНО или ЕНВД и общей стоимости отгруженных покупателям товаров (используемого имущества). 

Налогоплательщик может установить иной порядок, например исходя из распределения затрат пропорционально полученной выручке по 2 направлениям. Такой способ раздельного учета признал законным АС ВСО в постановлении от 27.02.2017 № Ф02-273/2017 по делу № А33-1251/2016.

Источник: https://rusjurist.ru/nalogi/envd/kak_vesti_razdelnyj_uchet_pri_sovmewenii_osno_i_envd/

Раздельный учет при ЕНВД и ОСНО — как вести, у индивидуального предпринимателя (ИП)

Если компания осуществляет несколько видов деятельности, что облагаются ЕНВД и ОСНО, возникают трудности при ведении учета.

Каким образом стоит разделить операции между разными системами, как отражать их в бухгалтерском учете?

Что нужно знать ↑

ЕНВД – специальный режим, ОСНО – общая система. В законодательстве четко прописаны правила использования таких режимов в отдельности. Но можно ли совместить их?

Какими нормативными актами стоит руководствоваться при этом?

ЕНВД – режим налогообложения, который используется для отдельных видов деятельности. Представляет собой единый налог с вмененного дохода, который может применять как юридическое, так и физическое лицо, если будут соблюдены условия и система действует в регионе.

Переход осуществляется добровольно. Вмененщикам не нужно перечислять в бюджет налог на имущество, на прибыль, на добавленную стоимость.

Эти платежи заменяются одним – единым налогом. Расчет сумм осуществляется не с фактически полученной прибыли, а с предполагаемой.

Обязательные условия для использования режима:

Фирма должна вести деятельность Что есть в перечне ст. 346.26 п. 2 НК
На предприятии должно работать Не больше 100 человек
Учредительская часть должна составлять Не больше 25%
Организация не относится к категории Крупнейших плательщиков налога

Если компания прекратила вести налогооблагаемую вмененным налогом деятельность или утратила право на использование спецрежима, нарушив один их обязательных критериев, она переходит на ОСНО по умолчанию.

ОСНО – это общая система налогообложения, работая на которой плательщик налога должен вести бухучет в полном объеме, а также перечислять ряд налогов:

  • на имущество;
  • НДС (0, 10, 18%);
  • ЕСН;
  • НДФЛ (9, 13%);
  • на прибыль (20%);
  • страховые взносы на работников (30%);
  • другие налоги.

Переход на такую систему осуществляется в том случае, если компания не ведет деятельности, что облагается ЕНВД, а также не имеет права применять другие спецрежимы.

О применении ОСНО необходимо уведомить налоговые структуры в течение 5 дней с начала того года, в котором планируется осуществлять переход.

Недостатком использования общей системы является большое количество отчетов, необходимость вести бухучет и перечисление больших сумм налога. Но есть и плюсы:

  • не существует ограничений по применению ОСНО;
  • поскольку фирмы платят НДС, не возникнет трудностей при сотрудничестве с крупными компаниями;
  • не установлены ограничения по выручке, площадям, кол-ву сотрудников, стоимости ОС;
  • нет необходимости платить суммы налога, если организация получила в налоговом периоде убыток.

Возможно ли совмещение?

Система Юрлица Физлица (предприниматели)

Источник: http://buhonline24.ru/sistema-nalogooblozhenija/envd/razdelnyj-uchet-pri-osno-i-envd.html

Осно и енвд: раздельный учет

Раздельный учет ОСНО и ЕНВД — это обязанность налогоплательщика организовать ведение индивидуального налогового учета по каждому режиму налогообложения при их совмещении. В статье расскажем об особенностях организации раздельного учета.

Общие требования

Если один налогоплательщик применяет общий режим налогообложения по одному виду хозяйственной деятельности и одновременно с этим имеет право на обложение ЕНВД по другому виду деятельности, то в таком случае субъект обязан вести раздельный учет. Такие нормы обоснованы в п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

Ключевое назначение раздельного учета заключается в том, чтобы исключить ошибки при определении налоговой базы, исчислении фискальных платежей и уплате средств в государственные бюджеты.

Читайте также:  Статусы плательщика в платежном поручении: что указывать в статусе плательщика и что делать при совершении ошибки

Напомним, что не все фирмы и предприниматели могут перейти на уплату единого налога. Чиновники закрепили специальные критерии для перехода на ЕНВД. О том, как перейти с ОСНО на ЕНВД, мы рассказали в отдельном материале «Пошаговая инструкция перехода на ЕНВД в 2018 году».

В чем проблема

Единый налог исключает уплату нескольких крупных обязательств, таких как НДС (кроме ввозного), налог на прибыль, налог на имущество организаций, который исчислен по среднегодовой стоимости. Следовательно, налогоплательщик должен четко разграничить операции, чтобы верно начислить и уплатить налоги в бюджет.

Для индивидуальных предпринимателей переход с ОСНО на ЕНВД означает еще и отказ от уплаты подоходного налога. Также ИП будут освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц, которое они используют для осуществления своей предпринимательской деятельности (есть исключения, перечень в п. 7 ст. 378.2).

Но по основному режиму налогообложения уплачивать тот же НДС, налог на прибыль, НДФЛ и имущественные сборы нужно. Именно для этого необходимо разграничить учет в пределах одного экономического субъекта. Осуществление операций должно быть строго разграничено по применяемым режимам налогообложения.

Итог, можно ли совмещать ОСНО и ЕНВД? Да, можно, но при этом придется вести раздельный учет.

Как организовать

Особенности организации раздельного учета, когда совмещены сразу два режима — ЕНВД и общая система налогообложения — не определены на законодательном уровне.

Данный вопрос обязан решить каждый налогоплательщик самостоятельно. То есть экономический субъект самостоятельно решает, как будет отражать операции по разным режимам.

Такой выбор должен быть подробно расписан в учетной политике организации.

При решении данного вопроса в обязательном порядке предусмотрите:

  1. Как будут разделяться доходы и расходы компании? Напомним, что единый налог определяется исходя из суммы вмененного дохода, независимо от выручки, полученной фактически, и сумм произведенных расходов. В то же время налогооблагаемая база по ОСН определяется как разница между фактическими доходами и произведенными расходами.

    Если налогоплательщик будет учитывать расходы по ЕНВД в расчет налога на прибыль по ОСН, это приведет к занижению базы и дальнейшим штрафам. Именно поэтому доходные и расходные операции необходимо разграничить по режимам в первую очередь.

  2. Как будет учитываться входной НДС? Практически все «общережимники» — это плательщики НДС.

    Как правило, данные категории субъектов имеют право на получение фискального вычета в размере входного НДС. Но данное право распространяется только на хозяйственные операции по ОСН. Суммы входного НДС по вмененным расходам не могут быть приняты в качестве вычета — это нарушение НК РФ.

  3. Как разделить имущество? Очевидно, что при исчислении налога на имущество необходимо определить, какие объекты будут облагаться, а какие нет. Допустимо утвердить перечень имущественных активов, которые используются при осуществлении конкретного вида деятельности.

    В противном случае налоговики могут прийти к мнению, что плательщик умышленно занижает налогооблагаемую базу по имущественным платежам, и выпишут штрафы.

  4. Как распределить доходы, расходы, имущество, используемое в обоих случаях, при совмещении ЕНВД и ОСНО? Здесь организация должна определиться, как будут распределены экономические, фактические или имущественные показатели, если один объект применяется в двух режимах одновременно.

    Например, распределять общие издержки пропорционально объемам выручки или занимаемым площадям. Экономическое обоснование данного выбора придется закрепить в учетной политике.

  5. Как вести бухгалтерский учет? В данном случае необходимо предусмотреть открытие дополнительных субсчетов к счетам бухгалтерского учета. Например, для отражения расчетов по заработной плате можно открыть отдельный субсчет для работников, занятых в деятельности на ОСН, и отдельно для сотрудников на ЕНВД.

Организовать раздельный учет наемных работников придется в любом случае. Это потребуется не только для разделения по суммам начисленной заработной платы и иных вознаграждений за труд, но и по страховому обеспечению граждан.

Источник: http://ppt.ru/art/nalogi/osno-envd

Как учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД

  • 1 Метод начисления
  • 2 Кассовый метод

Группировка расходов 

Если организация совмещает ОСНО и ЕНВД, она несет расходы, которые можно разделить на три группы:

  • расходы, которые относятся к деятельности на ЕНВД. Эти расходы при расчете налога на прибыль не учитывайте;
  • расходы, которые относятся к деятельности на ОСНО. Эти расходы учтите при расчете налога на прибыль в полном объеме;
  • расходы, которые одновременно связаны с деятельностью на ОСНО и ЕНВД. Данные расходы распределите по видам деятельности. Распределение делайте ежемесячно (письма ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7).

Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274, пунктов 4 и 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Пример распределения расходов между двумя видами деятельности. Организация совмещает ОСНО и ЕНВД

ООО «Альфа» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

https://www.youtube.com/watch?v=geAEeDv4UFQ

В январе текущего года «Альфа» понесла следующие расходы:

  • на аренду здания под розничный магазин – 100 000 руб.;
  • на доставку товаров до оптовых покупателей – 59 400 руб.;
  • представительские расходы администрации организации – 12 000 руб.

Расходы на аренду здания под розничный магазин (100 000 руб.) бухгалтер «Альфы» не учел при расчете налога на прибыль.

На расходы, связанные с доставкой товаров до оптовых покупателей, бухгалтер «Альфы» уменьшил налогооблагаемую прибыль.

Представительские расходы администрации бухгалтер распределил по видам деятельности.

Распределение общих расходов

Расходы распределяйте исходя из доли доходов от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Долю доходов от деятельности на ОСНО рассчитайте по формуле:

Доля доходов от деятельности на ОСНО  =  Доходы от деятельности на ОСНО  :  Доходы от всех видов деятельности организации

Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности на ОСНО, рассчитайте так:

Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к деятельности на ОСНО  =  Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы  ×  Доля доходов от деятельности на ОСНО

Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности на ЕНВД, рассчитайте по формуле:

Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к деятельности на ЕНВД  =  Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы  – Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к деятельности на ОСНО

Ситуация: нужно ли включить внереализационные доходы в расчет пропорции для распределения общехозяйственных расходов? Организация занимается двумя видами деятельности. Один вид деятельности на ОСНО, другой – на ЕНВД.

Разработайте порядок распределения расходов самостоятельно и пропишите его в учетной политике.

По общему правилу организации, которые совмещают ОСНО и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по каждому виду деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Однако некоторые виды расходов невозможно полностью отнести к одному виду деятельности. Такие расходы нужно распределить пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов организации (п.

 9 ст. 274 НК РФ).

Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы связаны с деятельностью организации в целом.

Поэтому, чтобы правильно рассчитать налог на прибыль, из них нужно выделить часть затрат, которая будет уменьшать доходы от деятельности на ОСНО.

Кроме того, некоторые общехозяйственные расходы (например, больничные пособия сотрудников, одновременно занятых в обоих видах деятельности) влияют и на расчет ЕНВД.

Порядок расчета пропорции для распределения расходов законодательно не установлен. Официальные разъяснения Минфина России по этому поводу неоднозначны. В письмах от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/75 и от 14 марта 2006 г.

№ 03-03-04/1/224 говорится, что в расчет пропорции нужно включать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы (без НДС и акцизов). Однако из писем от 17 марта 2008 г. № 03-11-04/3/121, от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7, от 14 декабря 2006 г.

№ 03-11-02/279 следует вывод, что для расчета пропорции можно использовать только выручку от реализации.

Совет: при распределении расходов включайте в расчет пропорции не только выручку от реализации товаров (работ, услуг), но и внереализационные доходы.

Расходы, которые нельзя отнести к одному виду деятельности, нужно распределять пропорционально доле доходов от деятельности на ЕНВД в общей сумме доходов. При этом учитывайте, что в рамках обоих видов деятельности организация:

  • может получать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы;
  • может нести не только расходы, связанные с производством и реализацией, но и внереализационные расходы.

Если при получении внереализационных доходов организация (на основе раздельного учета) может однозначно определить, что они относятся к деятельности на ЕНВД, то от обложения налогом на прибыль такие доходы освобождаются. Об этом сказано в письмах Минфина России от 16 февраля 2010 г. № 03-11-06/3/22, от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/596, от 29 октября 2008 г. № 03-11-04/3/490, от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116.

Таким образом, при определении доли доходов в расчет пропорции включите:

1) в состав доходов от деятельности на ЕНВД (числитель пропорции):

  • выручку от реализации товаров (работ, услуг), полученную от деятельности на ЕНВД;
  • внереализационные доходы, связанные с деятельностью на ЕНВД;

2) в общий объем доходов (знаменатель пропорции):

  • суммарную выручку от реализации товаров (работ, услуг) в рамках обоих видов деятельности;
  • сумму внереализационных доходов, связанных с деятельностью на ЕНВД, и сумму внереализационных доходов, связанных с деятельностью на ОСНО. Внереализационные доходы, которые невозможно отнести к той или иной деятельности, в знаменатель пропорции не включайте.

Ситуация: как при совмещении ОСНО и ЕНВД учитывать доходы с целью распределить общехозяйственные (общепроизводственные) расходы: за каждый месяц или нарастающим итогом с начала года?

Учитывайте доходы, полученные за месяц.

Порядок распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов при совмещении разных налоговых режимов законодательно не установлен.

Поэтому организация вправе самостоятельно разработать алгоритм формирования пропорции и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения.

При этом более рациональным представляется составлять пропорцию с учетом доходов, полученных в календарном месяце.

Во-первых, при таком варианте организация сможет сразу же отражать на соответствующих субсчетах бухучета (в налоговых регистрах) расходы, относящиеся к разным видам деятельности. Тем самым снижается трудоемкость процесса распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между различными системами налогообложения.

Во-вторых, при значительных колебаниях в соотношении доходов этот вариант позволит избежать возможных искажений в налоговой отчетности. В частности, при отражении выплат персоналу, одновременно занятому в разных видах деятельности, и страховых взносов с этих выплат.

Например, доля доходов, рассчитанная по итогам полугодия, может существенно отличаться от доли доходов, определенной за I квартал.

В таком случае не исключено, что сумма выплат и страховых взносов, отнесенная в I квартале к расходам по тому или иному виду деятельности, будет больше, чем аналогичная сумма, которая должна быть включена в расходы за полугодие.

Но поскольку суммы этих выплат уже были учтены при расчете страховых взносов по соответствующему виду деятельности и заявлены в данных персонифицированного учета, при их пересмотре по итогам полугодия (с учетом нового соотношения между доходами) организация может столкнуться со следующей проблемой.

Суммы взносов по итогам за полугодие при таком расчете уменьшатся по сравнению с результатами I квартала. Однако это не будет соответствовать действительности, так как в текущем квартале в рамках соответствующей деятельности выплаты персоналу производились. А следовательно, общая сумма взносов должна увеличиться.

Формирование пропорции исходя из доходов, полученных в календарном месяце, и последующее суммирование расходов, распределенных с учетом такой пропорции, избавят организацию от этих проблем.

Чтобы рассчитать величину общехозяйственных (общепроизводственных) расходов нарастающим итогом с начала года, расходы, определенные с учетом пропорции (в части, относящейся к деятельности на ОСНО), суммируйте.

Письмами от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35, от 16 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/97, от 13 февраля 2008 г. № 03-11-02/20, от 14 декабря 2006 г.

№ 03-11-02/279 Минфин России подтверждает, что для расчета пропорции нужно использовать суммы доходов, полученных в том или ином календарном месяце (без учета соотношений, сложившихся в предыдущих месяцах).

Эту позицию поддерживает и ФНС России, которая направила письмо от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 налоговым инспекциям для использования в работе (письмо ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31).

Следует отметить, что ранее Минфин России давал другие разъяснения. В письмах от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121, от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130, от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224 говорилось, что пропорцию нужно составлять с учетом доходов, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Однако в настоящее время эта точка зрения представляется неактуальной.

Метод начисления

При методе начисления момент признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете, как правило, совпадает (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Поэтому данные для распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между двумя видами деятельности можно взять из бухучета (ст. 313 НК РФ).

Для этого организуйте систему ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности.

Для организации раздельного учета к счетам учета затрат (25, 26 или 44) откройте соответствующие субсчета. Например, субсчета к счету 26 «Общехозяйственные расходы» могут называться так:

  • субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации, облагаемой ЕНВД»;
  • субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации на общей системе налогообложения».

К соответствующим счетам учета выручки (90-1 или 91-1) откройте, например, такие субсчета:

  • субсчет «Выручка от деятельности организации, облагаемой ЕНВД»;
  • субсчет «Выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения».

При методе начисления величина выручки для целей налогообложения может отличаться от величины бухгалтерской выручки. Такая разница возникнет, например, из-за разного порядка учета процентов, полученных по договору коммерческого кредита.

В налоговом учете проценты по кредиту нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). В бухучете они увеличивают сумму выручки (п. 6.2 ПБУ 9/99).

В таких случаях нужно либо дополнять бухгалтерские регистры необходимыми реквизитами, либо вести отдельные регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Кассовый метод

При кассовом методе данные бухгалтерского и налогового учета о моменте признания выручки будут расходиться (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 2 ст. 273 НК РФ). Кроме того, в налоговом учете суммы поступивших авансов включаются в выручку от реализации.

Это требование следует из положений пункта 2 статьи 249 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого вывода подтвердил ВАС РФ в пункте 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.

Поэтому бухгалтерскую выручку нужно скорректировать исходя из поступившей оплаты.

Пример распределения в бухучете и при налогообложении общехозяйственных расходов (зарплаты администрации организации). Организация совмещает ОСНО и ЕНВД

ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Налог на прибыль «Гермес» рассчитывает поквартально методом начисления. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Доходы, полученные «Гермесом» за февраль текущего года, составляют:

  • по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 900 000 руб.;
  • по розничной торговле – 700 000 руб.

Других доходов за указанный период у «Гермеса» не было.

Зарплата администрации за февраль – 70 000 руб.

Чтобы распределить зарплату администрации между расходами по разным видам деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом товарооборота.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за февраль равна:
1 900 000 руб. : (1 900 000 руб. + 700 000 руб.) = 0,731.

Сумма зарплаты администрации, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за февраль, составляет:
70 000 руб. × 0,731 = 51 170 руб.

Сумма зарплаты, которую нужно отнести к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, равна:
70 000 руб. – 51 170 руб. = 18 830 руб.

В феврале в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации на общей системе налогообложения» Кредит 70
– 51 170 руб. – начислена зарплата (в части, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения);

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации, облагаемой ЕНВД» Кредит 70
– 18 830 руб. – начислена зарплата (в части, относящейся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД).

При расчете налога на прибыль в феврале бухгалтер «Гермеса» учел расходы на оплату труда администрации в сумме 51 170 руб. Эта сумма была учтена и при определении налоговой базы нарастающим итогом за I квартал.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы, связанные с подготовкой к ведению нового вида деятельности, по которому организация будет применять ЕНВД? Расходы понесены в период применения ОСНО.

Расходы, понесенные организацией на подготовительном этапе к новому виду деятельности до регистрации в качестве плательщика ЕНВД, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 20 мая 2010 г. № 03-03-06/1/337). Разъяснения Минфина России основаны на положениях:

  • пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, согласно которым при расчете налога на прибыль учитываются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение доходов;
  • подпункта 34 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, согласно которым в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит положений, увязывающих право признавать затраты с наличием доходов, на получение которых эти затраты были направлены.

Поэтому до того момента, пока организация не подаст заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, она вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму текущих расходов.

В том числе и на сумму расходов, связанных с подготовкой к деятельности, которая будет переведена на ЕНВД.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 14 декабря 2010 г. № А55-1941/2010).

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_pribyl/kak_uchest_raskhody_pri_sovmeshhenii_osno_s_envd/2-1-0-80

Раздельный учет при совмещении ОСНО и спецрежима в виде ЕНВД (Малышева О.Н.)

Дата размещения статьи: 13.05.2016

Если организации наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой налогами в рамках общей системы налогообложения (ОСНО), осуществляют «вмененные» виды деятельности, они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении этих видов деятельности.

Каким образом организовать раздельный учет с целью правильного исчисления налога на прибыль? Что делать с расходами, которые однозначно нельзя отнести к определенному виду деятельности? Ответы на эти и другие вопросы вы узнаете из данной статьи.

Обязанность ведения раздельного учета при совмещении режимов

Плательщики налога на прибыль, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, должны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Обязанность ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций при совмещении ОСНО и спецрежима в виде ЕНВД прописана для хозяйствующих субъектов и в п. 7 ст. 346.26 НК РФ.Отметим, что в гл.

16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» НК РФ отсутствуют положения, согласно которым организацию могут привлечь к ответственности за неведение раздельного учета.

Однако игнорирование раздельного учета приводит, как правило, к неверному исчислению налогооблагаемой базы, а соответственно, и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. И тогда избежать штрафных санкций по ст. 122 НК РФ организации вряд ли удастся.

Например, в Постановлении АС ЗСО от 20.08.2015 N Ф04-21371/2015 по делу N А75-5600/2014 рассматривалась следующая ситуация, в которой арбитры поддержали налоговую инспекцию.

В ходе налоговой проверки последняя установила отсутствие ведения налогоплательщиком раздельного учета, самостоятельно исчислила пропорцию общей выручки по реализации товаров к операциям, подлежащим налогообложению по общей системе; расчет налога произвела исходя из суммы расходов, определенных в порядке, предусмотренном п. 9 ст. 274 НК РФ. При этом судом было отмечено, что ни в ходе досудебного урегулирования, ни в ходе судебного разбирательства налогоплательщик не мотивировал свое несогласие с примененным инспекцией способом расчета налоговых обязательств ссылкой на нормативные акты и положения налогового законодательства.

Как организовать раздельный учет?

К сожалению, конкретного ответа на этот вопрос мы не найдем ни в гл. 25, ни в гл. 26.3 НК РФ.В общих чертах раздельный учет обрисован в п. 9 ст. 274 НК РФ, из которого следует, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы и расходы, относящиеся к деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.

При этом расходы организации, осуществляющей несколько видов деятельности и совмещающей ОСНО и «вмененку», в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Итак, компания вправе разработать и применять в хозяйственной деятельности собственный порядок ведения раздельного учета, не забывая о принципах, изложенных в п. 9 ст. 274 НК РФ. Главное требование — обеспечение разделения необходимых физических и стоимостных показателей в целях исчисления соответствующих налогов.

Самостоятельно разработанный порядок ведения раздельного учета закрепляется в учетной политике либо другом внутреннем документе, утвержденном приказом по организации, или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета.

В приказе об учетной политике необходимо закрепить следующие основные моменты:- определить способ (принцип) разделения показателей по видам предпринимательской деятельности;- перечислить документы (основания), на которые организация будет ссылаться при ведении раздельного учета.

Здесь же необходимо отразить требования, которые должны предъявляться к этим документам;- предусмотреть правила распределения показателей, которые одновременно применяются в нескольких видах деятельности (для тех случаев, когда показатели нельзя отнести к тому или иному виду деятельности).

Надо отметить, что в отличие от налога на прибыль для целей исчисления ЕНВД размер полученного дохода значения не имеет, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом обложения единым налогом признается вмененный доход налогоплательщика.

Под вмененным подразумевается потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для исчисления величины единого налога по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ).

А вот фактически полученный доход от деятельности, переведенной на «вмененку», для исчисления налога на прибыль имеет определяющее значение.В связи с этим для разделения доходов организации необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов специальные субсчета к счетам учета выручки. Причем такие субсчета следует открыть по нескольким направлениям.

Например, к счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка»:- субсчет 90-1-1 «Выручка от деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО»;- субсчет 90-1-2 «Выручка от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД».Таким образом, при исчислении налога на прибыль исключить «вмененную» выручку не составит особого труда.

Что касается расходов, если они могут быть прямо отнесены к тому или иному виду деятельности, их следует распределять непосредственно по этим видам деятельности. В таком случае к затратам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, будут относиться затраты, которые связаны с видом деятельности, который облагается этим налогом в общем порядке (см. Постановление ФАС ВВО от 20.06.

2012 по делу N А11-4682/2011).В случае невозможности разделения расходов (относятся к обоим видам деятельности) они определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.Значит, по расходам организации следует также открыть соответствующие субсчета.

Например, к счету 44 «Расходы на продажу»:- субсчет 44-1 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО»;- субсчет 44-2 «Расходы на продажу в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД»;- субсчет 44-3 «Общие расходы на продажу».Методику распределения показателей по субсчетам целесообразно отдельно прописать в учетной политике.

Например, указать, что для распределения начисленной оплаты труда и соответствующих налогов штат сотрудников разделен на занятых в одном или другом виде деятельности. Кроме того, в штате есть персонал, работу которого нельзя непосредственно отнести ни к одному виду деятельности. Расходы на заработную плату таких сотрудников рассчитываются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки от обоих видов деятельности.На практике могут возникнуть ситуации, аналогичные той, которую рассматривал АС УО в Постановлении от 01.09.2015 N Ф09-5567/15 по делу N А07-22024/2014 . Налогоплательщик осуществлял деятельность по общей системе налогообложения (оптовая торговля) и деятельность, облагаемую ЕНВД (розничная торговля, оказание услуг общественного питания, оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест (сдача имущества в аренду)).———————————

Источник: http://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/17207

5 правил и нюансы применения раздельного учета

Как вести раздельный учет?

При совмещении различных форм налогообложения появляется необходимость в применении раздельной учетной политики, при этом необходимо четко себе представлять механизм выполнения подобной задачи.

Особенности и порядок выполнения раздельного учета

Вопрос относительно ведения раздельного учета возникает, если предприятие:

  • Использует несколько форм налогообложения;
  • Проводит облагаемые и нет операции по НДС;
  • Предоставляет услуги, на которые цены регулируются государством;
  • Выполняет государственные заказы в отношении обороны;
  • Совмещает некоммерческую и коммерческую деятельности.

Важно: такой учет допустимо вести не только в обязательном порядке, но и с целью регулирования управленческого учета.

Как вести раздельный учет при экспорте вы узнаете тут:

Кроме этого совмещая упрощенный режим и ЕНВД, следует соблюдать все предъявляемые законодателем условия:

  • Количество работников на предприятии должно соответствовать установленной численности – 100 человек. Здесь вы узнаете, что представляет собой среднесписочная численность работников;
  • Основные средства по остаточной оценке должны стоить не выше 100 млн. рублей;
  • По упрощенке должен соблюдаться максимальный показатель выручки;
  • При этом необходимо корректное использование учетных схем по всем осуществляемым операциям.

Раздельный учет ЕНВД и УСН

Выбрав совмещение систем, владелец предприятия обязан действовать согласно прописанному в Налоговом Кодексе положению. При одновременном применении УСН и ЕНВД следует:

  • В учете общих расходов – вести его по разделенному принципу согласно одному из вариантов – доходы, учитываемые при определении пропорции или период, как определяющий фактор для выполнения пропорций;
  • Учет взносов на страховые отчисления, при его выполнении собственными силами – здесь также допустимо применять 2 варианта – пропорциональное распределение прибыли по различным режимам или учет общей суммы в рамках определенного налогообложения;
  • Учет страховых сборов с наймом штата, который распределен по обеим системам – здесь доступно применить прямую пропорцию прибыли для распределения по тому или иному режиму с учетом возрастающего итога, исчисляемого с начала года или же аналогичный вариант только с основой в качестве квартала;
  • Если же сотрудники находятся полностью на УСН – учитывается вся сумма личных взносов, выполняемых при ЕНВД, а с сумм, уплаченных при УСН, списываются только взносы, внесенные за персонал, или происходит пропорциональное распределение взносов согласно полученной прибыли на каждом режиме;
  • В случае занятости персонала только на вмененном режиме – здесь применима единственная схема – на итоговый размер личных взносов снижается налог по УСН, а относительно ЕНВД учитываются только взносы на персонал.

Раздельный учет при УСН и ЕНВД.

Раздельный учет ЕНВД и ОСНО

В данном случае разделяется учет следующим образом:

  • В исчислении налога на прибыль при общей системе налогообложения не учитывается выручка от вмененного режима;
  • В учете прибыли полученной на ЕНВД необходимо помнить обо всех поступлениях, полученных на данном режиме, имеются в виду акции, бонусы, промо-коды. Подобные доходы не учитываются при расчете налога на прибыль, если на предприятии применяется только вмененка;
  • Расходы не всегда возможно распределить по режимам, так что их ведение должно выполняться корректно, например, наличие на предприятии персонала, расходы на заработную плату для которого невозможно отнести к одной из систем;
  • При использовании вмененки отпадает необходимость в уплате НДС, за минусом импорта, при ОСНО вычет НДС обязателен. Что такое НДС и как его вернуть вы узнаете тут.

Если раздельный учет не применять

Если субъект бизнеса обязан вести раздельный учет согласно требованиям законодательства, но игнорирует его, то:

  • Он теряет право на вычеты по НДС. Что представляет собой код вычета и в чем его особенности — читайте по ссылке;
  • Право на уменьшение налоговой базы;
  • Право на налоговые льготы.

Все доходы, поступившие в компанию, следует делить по двум группам – ЕНВД и УСН. Для ведения учета доходов по УСН необходимо делать записи в книгу учета в соответствии с требованиями законодательства.

В принципе обычно существует четкое понятие в отношении применения режима по получению прибыли.

Доходы внереализационного типа полностью относятся к УСН, так как по вмененке могут проводиться только операции, четко обозначенные.

Пример налогового регистра

Доход от ЕНВД Доход от УСН
№ и дата документа Сумма дохода в рублях № и дата документа Сумма дохода в рублях
Январь
№ 1 от 18.01.2018 года 20 000

Источник: http://FBM.ru/bukhgalteriya/nalogooblozhenie/primenenie-razdelnogo-ucheta.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector