Что не подлежит амортизации

Что из объектов основных средств не подлежит амортизации? :: BusinessMan.ru

Что не подлежит амортизации

Прежде чем ответить на вопрос, что не подлежит амортизации, раскроем этот бухгалтерский термин. Все средства, какими бы они ни были, со временем изнашиваются.

На практике износ бывает моральным (устарел метод, станок, процесс) и физическим (что-то сломалось, перестало хорошо работать и так далее).

В бухучете первоначальную стоимость основных средств, а также нематериальных активов по мере износа переносят (не сразу, а по частям) на стоимость продукции, производимой организацией или компанией.

Это и есть амортизация, а износ (по бухгалтерским понятиям) — это сумма амортизации основных средств, которая начислялась с момента их использования. Теперь подробно рассмотрим, какие объекты не подлежат амортизации, а какие подлежат. Другими словами, какое имущетво является амортизируемым, а какое нет.

Основное понятие объектов, подлежащих амортизации

К амортизируемому имуществу относят объекты, которые имеют срок полезного применения более двенадцати месяцев, а их первоначальная ценность составляет более сорока тысяч рублей.

К такому имуществу относят:

  • Вложения капитального характера, которые были переданы в аренду в роли объектов основных средств, имеющих вид определенных улучшений, которые были осуществлены с согласия арендодателя арендатором. Они подлежат амортизации в налоговом учете.
  • Вложения, сделанные в пользу предметов основных средств в виде значительных улучшений, выполненных учреждением, получившим ссуду с согласия организации ее выдававшей. Нематериальные активы подлежат амортизации? Об этом далее.

Амортизируемым имуществом может быть имущетво частного предпринимателя либо целой организации, находящееся у налогоплательщиков в собственности и приносящее им прибыль.

По аналогии с этим определением на вопрос, что не подлежит амортизации, можно ответить так: имущество налогоплательщика, не приносящее дохода. В соответствующих документах, касающихся бухучета, это определение раскрывается широко и подробно.

Обобщенно можно сказать, что не подлежат объекты природопользования и земля, запасы, объекты незавершенного строительства, товары, финансовые ресурсы по сделкам, а также ценные бумаги.

Имущество, которое имеет отношение к мощностям мобилизации, непременно подлежит амортизации в рамках установленного правового порядка согласно Федеральному закону 206 от 29 ноября 2012 года. Подлежат амортизации и такие объекты:

  • имущество, принадлежащее бюджетным организациям;
  • имущество, созданное на бюджетные средства;
  • имущество, созданное за счет целевых поступлений денежных средств.

Важно понимать, что амортизируемое имущество, которое получило унитарное предприятие от владельца другого унитарного предприятия в рамках оперативного управления, либо хозяйственного наблюдения, непременно подлежит амортизации у вышеупомянутого унитарного предприятия в пределах порядка, установленного законодательством. Под такие же меры попадает и собственность, которая была получена организацией-инвестором от владельца имущества, что подробно продиктовано в правовых документах Российской Федерации о соглашениях в области инвестиций, имеющих отношение к сфере деятельности по реализации услуг в области коммунального хозяйства.

Часто спрашивают, а основные средства подлежат амортизации? Ниже мы ответим на этот вопрос.

Объекты основных средств, которые нельзя подвергнуть амортизации

Итак, не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

  • ценные объекты бюджетных организаций, кроме тех, что были приобретены в связи с проведением предпринимательской трудовой деятельности;
  • имущество некоммерческих учреждений (НУ), которое было получено в виде целевых поступлений, либо его приобрели за счет денежных средств основных поступлений и оно используется в целях проведения некоммерческой деятельности.

Кроме того, не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

  • предметы, созданные, либо приобретенные с применением бюджетных денег от целевого финансирования;
  • объекты по внешнему благоустройству;
  • купленные издания и произведения искусства, цена на издания учитывается в составе прочих всевозможных расходов, которые связанны с реализацией и производством, в размере всей стоимости в момент приобретения;
  • имущество, которое было создано или куплено за счет средств, которые получили безвозмездно;
  • полученные права на продукты интеллектуальной деятельности, а также прочие вещи такой собственности в случаях, когда согласно договору на получение выплата производится периодически в виде платежей в рамках срока действия договора.

Из состава имущества исключаются основные средства, которые не подлежат амортизации, поскольку:

  • были получены или переданы согласно договорам в безвозмездное использование;
  • оказались переведены на консервацию, равную продолжительности более трех месяцев;
  • находятся на модернизации и реконструкции более двенадцати месяцев;
  • оказались зарегистрированными в российском международном списке судов на момент своего нахождения в этой базе данных. В рамках расконсервации предметов основных средств амортизация по таковым может начисляться в порядке, который действовал до момента соответствующего процесса. В таком случае сам полезный срок использования объекта, как правило, продлевается на промежуток времени его нахождения на консервации.

Подробнее об основных средствах

Под такими средствами в рамках налогообложения подразумевается доля имущества, которая используется в виде инструментов труда в целях создания и реализации товаров и услуг, а также для управления учреждением, имеющем в качестве своей первоначальной стоимости сумму в размере сорока тысяч рублей. Такие объекты не подлежат амортизации.

Исходная стоимость основного средства трактуется в качестве суммы затрат на его получение.

Оно считается таковым в том случае, если подобный предмет был приобретен безвозмездно, либо был выявлен вследствие инвентаризации в виде суммы, в которую это имущество было оценено.

В данном случае речь идет о сооружении, доставке, изготовлении и доведении до состояния, в котором оно является пригодным для применения, исключая налог на добавленную стоимость, а также акцизы.

Какие основные средства не подлежат амортизации, кроме вышеперечисленных?

В рамках проведения переоценки налогоплательщиком, то есть уценки стоимости предметов основных средств в отношении рыночной цены, положительная либо отрицательная суммы этого действия не признаются расходом или доходом и не могут быть приняты для определения восстановительной ценности соответствующего имущества во время начисления самой амортизации.

Остаточная ценность основных средств характеризуется как различие между их исходной стоимостью и цифрой, которая была начислена за время использования амортизации.

Такая стоимость объектов имущества, амортизация которых вычисляется нелинейным методом в том случае, если иное не установлено Налоговым кодексом, вычисляется по следующей схеме:

S(n) = S x (1 — 0,01*K)^n . В данном примере «S(n)» выражает собой остаточную стоимость объекта по завершении n месяцев сразу после их включения в состав предполагаемой амортизационной группы. «S» выступает в качестве первоначальной и основной восстановительной стоимости расчетов.

Следует обратить внимание, что в рамках вычисления остаточной ценности основных средств, в отношении которых было использовано право включить в расходы периода траты на капитальные вложения в сумме, не превышающей десяти процентов, имеются в виду не более тридцати процентов для основных предметов. Эти проценты относятся к трем-семи секторам по амортизации от исходной суммы предметов. Вместо цифры первоначального показателя применяется уровень стоимости, по которому подобные объекты включаются в соответствующие подгруппы по амортизации.

Рассматривая уравнение дальше, следует пояснить, что «n» — число месяцев, которые прошли со дня включения предметов в необходимую амортизационную подгруппу до момента их исключения из состава этого раздела, не считая времени, выраженного количеством месяцев, в течение которых эти объекты не относились к составу имущества, подлежащего амортизации. «K» – это норма с учетом возрастающего, либо понижающегося коэффициента, которую применяют в отношении соответствующей группы. Что не подлежит амортизации, мы рассмотрели.

Исходная ценность основных средств меняется под действием достройки, реконструкции, дооборудования, технического перевооружения, модернизации, либо частичного устранения необходимых объектов.

Первоначальная сумма имущества, которое было получено в виде объекта соглашения по концессии, рассчитывается как рыночная стоимость на момент его приобретения, умноженная на техническое перевооружение, объем расходов на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, либо доведение этой ценности до состояния при котором оно станет пригодным для применения. Исключением является размер налогов, которые подлежат вычету, либо учитываются в составе расходов.

Какие объекты не подлежат амортизации, мы выяснили.

Что представляют собой нематериальные активы?

Таковыми называются приобретенные, либо же созданные налогоплательщиками продукты интеллектуальной деятельности, а также прочие объекты умственных ценностей, которые наделяют обладателя исключительными правами и используются в создании продукции, например, работ и услуг, либо для нужд по управлению организацией в течение достаточно продолжительного периода времени, составляющего более двенадцати месяцев.

Важно помнить, какие объекты основных средств не подлежат амортизации.

Нематериальным актив признается в ряде следующих случаев:

  • наличие возможности приносить экономические выгоды в виде прибыли;
  • правильно оформленные документы, которые подтверждают наличие нематериального актива и уникального на него права.

К нематериальным активам в основном относят:

  • право патентообладателя на полезную модель, кроме того, изобретения, либо образец промышленного характера, которое принадлежит исключительно ему;
  • уникальное право автора-разработчика или иного владельца на применение определенных программ для электронно-вычислительных машин, и соответственно баз всевозможных данных;
  • авторское право или на применение топологий интегральных микросхем, которое также является для него исключительным;
  • присуждение какого-либо товарного знака, либо марки по обслуживанию, а также присвоение уникального имени месту происхождения товаров и разработка фирменного наименования для таковых;
  • исключительное право обладателя патента на достижения в области селекционного сектора;

Подлежат ли амортизации земельные участки? На этот вопрос ответ отрицательный, хотя земля и относится к основным средствам.

Первоначальная ценность амортизируемых и нематериальных активов рассчитывается исходя из суммы расходов на их создание или получение и доведение их до того состояния, когда они становятся пригодными для применения, исключение составляют налог на добавочную стоимость и акцизы. Цена на нематериальные активы, которые создаются самим учреждением, исчисляется как сумма фактических трат на их изготовление и создание.

О сроках использования имущества, подлежащего амортизации

Амортизируемое имущество распределяют по соответствующим группам, отталкиваясь от сроков его полезного применения.

Так, не подлежат амортизации объекты основных средств, стоимость которых ниже 40 тысяч рублей либо те, которые прибыль начнут приносить в будущем, например, законсервированные объекты.
Для целей, которые преследует налоговый учет, организации начисляют амортизацию линейным, либо нелинейным методами. Например, производственные запасы подлежат амортизации, и ее необходимо рассчитать.

Налогоплательщик обладает правом включать в состав трат налогового, или, другими словами, отчетного, периода расходы на вложения капитального характера в размере, не превышающем десяти процентов от исходной стоимости предметов средств.

Исключением выступают те объекты, которые были получены безвозмездно, а также расходы, которые были понесены в ситуациях модернизации, достройки, реконструкции, дооборудования, а также технического перевооружения и частичного устранения основных средств.

Где применим линейный метод?

Линейный метод применим к сооружениям, зданиям и передаточным изобретениям, которые входят в группы амортизации в промежутке с восьмой по десятую.

Для остальных основных средств налогоплательщики могут использовать любой из методов. Выбранный способ нельзя изменить в течение всего времени по произведению начислений амортизации.

Важно сначала понять, подлежит ли амортизации данный вид имущества.

Следует учесть, что в тех случаях, когда основное средство, по отношению к которому были использованы указанные права не раньше, чем по прошествии пяти лет с момента его эксплуатации, а также лицо, находящееся в зависимости от налогоплательщика и его суммы расходов, ранее включенные в состав трат очередного налогового периода, непременно подлежат включению в число еще нереализованных доходов в том отчетном промежутке, в котором была проведена такая реализация. Это правило применяется в рамках использования основных средств с начала января 2013 года согласно 206 федеральному закону.

Как начисляется амортизация?

Размер суммы амортизации вычисляется ежемесячно. Ее начисление происходит отдельно касательно каждого существующего предмета имущества, подверженного амортизации.

Читайте также:  Образец справки о дебиторской задолженности

Расчет по предметам необходимого имущества, в том числе по предметам основных средств, наличие прав на которые необходимо утверждать в рамках государственной регистрации, начинается с первого числа того месяца, который идет за сроком, когда объект был введен в эксплуатацию.

Это не зависит от фактической даты его государственной регистрации.

Срок прекращается с начала месяца, который следует за временным отрезком, в котором произошло абсолютное списание величины стоимости объекта, либо тогда, когда объект полностью был исключен из разряда имущества, подлежащего амортизации. Само начисление производится согласно существующим нормам. Исключается все, что не подлежит амортизации в целях налогообложения прибыли.

Метод линейный

При этой схеме общая величина амортизации за один месяц рассчитывается в качестве произведения восстановительной или другими словами первоначальной стоимости от своей нормы.

Таким образом, данная величина определяется по следующей формуле, а именно: K = (1/n) x 100%.

В данном случае K играет роль нормы, рассматриваемого определения, а n представляет собой срок использования в месяцах, то есть промежуток времени, в период которого средство было полезным и активно применялось.

Метод нелинейный

Данный способ берет в расчет сумму амортизации за тридцать дней, которая рассчитывается исходя из величины баланса, имеющего суммарный характер, в отношении соответствующей амортизационной подгруппы на момент начала месяца и необходимых в данном случае норм.

Общая величина амортизации, начисленной за тридцать дней, рассчитывается по формуле: А =(K /100) x B. В данном примере A относится к размеру, который посчитали за один месяц амортизации для какой-либо подходящей ей группы. B выступает в качестве суммарного баланса.

K – это сама норма амортизации, рассчитанная для соответствующей классификационной группы.

С месяца, который следует за тем, когда остаточная ценность достигает двадцати процентов от восстановительной и первоначальной стоимости объекта, размер амортизации вычисляется в следующем порядке:

  • остаточная цена объекта заносится в качестве базовой стоимости для последующих вычислений;
  • сумма начисленной амортизации за тридцать дней рассчитывается посредством разделения исходной стоимости на сумму месяцев, которые остаются до конца действующего срока активного применения.

Заключение

Таким образом, фактическая ценность предметов основных средств снижается ввиду начисления амортизации.

Непосредственно по основным средствам амортизация не начисляется на законсервированные объетны, жилые дома, общежития, продуктивный скот, насаждения, которые еще не достигли эксплуатационного возраста, на основные средства некоммерческих организаций, на земельные участки, на все объекты, первоначальная стоимость которых была ниже 40000 рублей. Бухгалтера должны руководствоваться для ничисления амортизации нормативами. Как видим, утверждение неверно, что амортизации подлежат все виды имущества.

Источник: https://BusinessMan.ru/chto-iz-obyektov-osnovnyih-sredstv-ne-podlejit-amortizatsii.html

Амортизация имущества в налоговом учете. Что изменилось в 2016 году? (Лунина О.)

Дата размещения статьи: 01.05.2016

На определенные виды имущества автономного учреждения в бухгалтерском и налоговом учете начисляется амортизация. С 1 января 2016 г. произошли некоторые изменения относительно начисления амортизации в целях налогового учета. Какие это изменения и каков общий порядок начисления амортизации с точки зрения налогового законодательства, рассмотрим в статье.

Имущество, подлежащее и не подлежащее амортизации

В налоговом учете при исчислении налога на прибыль в рамках приносящей доход деятельности стоимость амортизируемого имущества учитывается в расходах не сразу, а постепенно — через ежемесячную амортизацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).

В целях налогового учета амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Кроме этого, данное имущество должно использоваться организацией для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ). К такому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества (ст.

256):- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;- имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования;- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), поступившее безвозмездно государственным и муниципальным образовательным учреждениям (пп. 22), а также имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ (пп. 6);- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия названного договора.Пунктом 3 ст. 256 НК РФ предусмотрены случаи исключения амортизируемых основных средств из состава амортизируемого имущества. Речь идет о следующих основных средствах:- переданных (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ;- переведенных по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

— находящихся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением тех, которые продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

К сведению. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Определение стоимости амортизируемого имущества

Основные средства. С точки зрения налогового учета основными средствами считается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Обратите внимание! Данный стоимостный критерий (100 000 руб.) распространяется на объекты амортизируемого имущества, приобретенные начиная с 1 января 2016 г. (п. п. 7 и 8 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

Ранее (до 1 января 2016 г.) к основным средствам, подлежащим амортизации, относилось имущество стоимостью от 40 000 руб., что было сопоставимо с нормами бухгалтерского учета, так как в силу п. 92 Инструкции N 157н на объект недвижимого и движимого имущества стоимостью свыше 40 000 руб.

амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. Кроме этого, в бухгалтерском учете начисляется амортизация и на объекты стоимостью от 3000 до 40 000 руб. только в размере 100% при вводе таких объектов в эксплуатацию.

———————————

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

К сведению. В бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные объекты имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от их стоимости (п. 38 Инструкции N 157н).

Источник: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=7378

Статья 256. Амортизируемое имущество

1.

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) утратил силу с 1 января 2008 г.;

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;

9) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 настоящего Кодекса.

3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Читайте также:  Облагается ли премия страховыми взносами в 2018: особенности налогообложения

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

4.

Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

Комментарий к Ст. 256 НК РФ

Амортизация начисляется по основным средствам и нематериальным активам. И те и другие для целей НК РФ называются амортизируемым имуществом.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом в налоговом учете признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

А в бухгалтерском учете согласно абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее в настоящей главе — ПБУ 6/01), активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п.

4 ПБУ 6/01, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в составе материально-производственных запасов. То есть в бухгалтерском учете такое имущество можно не амортизировать, а отражать в составе МПЗ.

Момент начала использования имущества в деятельности организации следует считать моментом ввода его в эксплуатацию. Следовательно, именно с момента ввода его в эксплуатацию налогоплательщикам предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации.

При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.

В Налоговом кодексе РФ отдельно выделено условие, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

В п. 2 ст.

256 НК РФ перечислены те виды основных средств и нематериальных активов, которые организация не может включать в состав амортизируемого имущества и амортизация по которым, соответственно, для целей налогообложения не начисляется. В первую очередь речь идет о земле, объектах природопользования (воде, недрах и т.д.

), материально-производственных запасах, товарах, ценных бумагах и финансовых инструментах срочных сделок.

Некоммерческие организации могут начислять амортизацию только по тому имуществу, которое куплено на средства, полученные от предпринимательской деятельности, и используется для ее осуществления.

Также не относятся к амортизируемому имуществу:

— имущество бюджетных организаций;

— имущество, купленное на бюджетные ассигнования (амортизация не начисляется на часть его стоимости, равную этим средствам);

— имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

— объекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет бюджетных средств;

— объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);

— приобретенные печатные издания, произведения искусства;

— основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные атомными станциями в рамках международных договоров с Россией для повышения их безопасности.

Добавим, что п. 3 ст. 256 НК РФ установлено, что из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются основные средства:

— переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. Обратим внимание, что с 1 января 2015 г. в данном случае Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК Российской Федерации» устанавливается исключение. Так, абз.

2 п. 3 ст. 256 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2015 г.

) предусматривает, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

— переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

— находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Обратим внимание, что с 1 января 2015 г. в данном случае Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую

Налогового кодекса Российской Федерации» устанавливается исключение. Так, абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2015 г.

) предусматривает, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают

использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

— зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

То есть, например, если имущество временно перестало использоваться организацией для извлечения дохода и переведено на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, то данное имущество подлежит выводу из определенной амортизационной группы, и, следовательно, по нему перестает начисляться амортизация.

А остаточная стоимость имущества, по которому амортизация не начисляется, не участвует в определении доли прибыли, необходимой для уплаты авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации (Письмо Минфина России от 11 февраля 2013 г. N 03-03-06/2/3364).

В п. 2 ст.

256 НК РФ перечислены те виды основных средств и нематериальных активов, которые организация не может включать в состав амортизируемого имущества и амортизация по которым, соответственно, для целей налогообложения не начисляется. В первую очередь речь идет о земле, объектах природопользования (воде, недрах и т.д.

), материально-производственных запасах, товарах, объектах незавершенного капитального строительства, ценных бумагах, финансовых инструментах срочных сделок (в том числе форвардных, фьючерсных контрактах, опционных контрактах).

Некоммерческие организации могут начислять амортизацию только по тому имуществу, которое куплено на средства, полученные от предпринимательской деятельности, и используется для ее осуществления.

Обратим внимание, что с 1 января 2015 г. ст. 256 НК РФ дополняется новым пунктом — п. 4 ст. 256 НК РФ (в редакции, изложенной Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК Российской Федерации»).

Так, согласно п. 4 ст.

256 НК РФ предусматривается, что амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Источник: http://stNKRF.ru/256

Амортизация. Виды амортизируемого имущества

Согласно пункту 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ, суммы начисленной амортизации являются расходами, связанными с производством и реализацией. Амортизация начисляется на так называемое амортизируемое имущество.

Какое имущество является амортизируемым, определено пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этим пунктом амортизируемое имущество — это основные средства и нематериальные активы.

Причем они должны принадлежать предприятию на праве собственности и использоваться им для извлечения дохода.

Кроме того, стоимость такого имущества должна превышать 10 000 рублей, а срок полезного использования этого актива должен быть более года.

А вот пункт 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ установил перечень имущества, по которому амортизацию начислять нельзя. Это прежде всего земля и иные объекты природопользования (вода, недра), материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (форвардные, фьючерсные и опционные контракты).

Кроме того, не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

— имущество бюджетных организаций, которое не используется в предпринимательской деятельности;

— имущество некоммерческих организаций, которое получено в качестве целевых поступлений или купленное за счет средств целевых поступлений и используется в некоммерческой деятельности;

— имущество, купленное или созданное за счет бюджетных средств;

— объекты внешнего благоустройства;

— продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашненные дикие животные;

— купленные объекты интеллектуальной деятельности, если их оплата производится периодическими платежами в течение срока пользования такими объектами;

— купленное или созданное имущество за счет средств, полученных от других организаций, с которых не начислялся налог на прибыль;

— произведения искусств.

И наконец, амортизация не начисляется на купленные книги, газеты и иные издания. Затраты на приобретение таких объектов включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полном размере в момент их приобретения.

Пример

ОАО «Василек» определяет доходы и расходы методом начислений. В июле предприятие купило книгу за 3300 руб. (в том числе НДС по ставке 10% — 300 руб.). В июле бухгалтер ОАО «Василек» включил стоимость книги (3000 руб.) в состав прочихрасходов, связанных с производством и реализацией.

Следует обратить внимание на пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ. В нем приведены случаи, когда надо прекратить начислять амортизацию. Так следует сделать, когда имущество:

— передано (или получено) по договору о безвозмездном пользовании;

— находится по решению руководства предприятия на консервации продолжительностью свыше трех месяцев;

— находится по решению руководства предприятия на реконструкции или модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Как начислить амортизацию?

Прежде чем начать начислять амортизацию, организация должна определить срок полезного использования основного средства.

До 1 января 2002 года в целях налогообложения применялись Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.

Однако с 1 января 2002 года в целях налогообложения эти нормы не действуют. Теперь, чтобы установить срок полезного использования основного средства, нужно обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (далее — Классификация).

В этом документе все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. Например, деревянное здание относится к седьмой амортизационной группе. Срок ее полезного использования может составлять от 15 лет одного месяца до 20 лет включительно. Конкретный срок в рамках этого интервала организация выбирает самостоятельно.

Обратите внимание: сроки, указанные в Классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. А в бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может установить самостоятельно. Так сказано в пункте 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Однако мы вам рекомендуем устанавливать для бухгалтерского учета те же сроки, которые вы выбрали для налогового.

Пример

В июле 2002 года 000 «Вегас» приобрело легковой автомобиль «ВАЗ 2104» за 192 000 руб. (в том числе НДС — 32 000 руб.). Согласно Классификации этот автомобиль относится к третьей амортизационной группе (код по ОКОФ — 15 3410010). Срок его полезного использования может составлять от 3 лет одного месяца до 5 лет включительно.

Читайте также:  Платежное поручение - поле 109

ООО «Вегас» решило, что срок службы этого автомобиля будет равен 5 годам как в налоговом, Iтак и в бухгалтерском учете.

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации, кроме срока службы основного средства, нужно знать также его первоначальную стоимость. Как ее определять в бухгалтерском учете, разъясняет пункт 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». А порядок определения первоначальной стоимости основных средств в целях налогообложения излагается в статье 257 Налогового кодекса РФ.

Содержание этих двух документов не во всем совпадает.

Например, если вы купили основное средство за счет кредита и начали начислять проценты за кредит еще до того, как ввели объект в эксплуатацию, то по правилам бухгалтерского учета эти проценты нужно включить в первоначальную стоимость основного средства. В налоговом же учете их относят к внереализационным расходам. Так сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, один и тот же объект основных средств в бухгалтерском учете может иметь одну первоначальную стоимость, а в налоговом — другую.

Теперь, зная срок полезного использования и первоначальную стоимость основного средства, вы сможете рассчитать сумму его ежемесячной амортизации. Это можно сделать разными способами.

В целях налогообложения организация может применять один из двух способов амортизации основных средств — линейный или нелинейный. Это установлено пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Выбранный способ начисления амортизации по каждому объекту надо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений.

Норма амортизационных отчислений, в свою очередь, рассчитывается по формуле:

К = (1: n) х100%,

где

К — месячная норма амортизации в процентах;

n — срок полезного использования основного средства в месяцах.

Пример

В июне 2002 года ОАО «Лепесток» приобрело станок для обработки пластмассовых изделий и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка равна 250 000 руб. (без НДС).

Согласно учетной политике для целей налогообложения ОАО «Лепесток» начисляет амортизацию в целях налогообложения линейным методом. Классификация относит данный станок к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от 7 лет одного месяца до 10 лет включительно.

Организация установила, что станок будет использоваться 9 лет (108 месяцев). С июля 2002 года на него стали начислять амортизацию. Месячная норма амортизации составит 0,93% ( (1: 108 мес.) х 100%). Получается, что ежемесячно на станок будет начисляться амортизация, равная 2325 руб. (250 000 руб.

х 0,93%).

Нелинейный метод

Как мы уже сказали, в целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости.

Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:

К = (2: n) х100%,

где

К — норма амортизации в процентах;

n — срок полезного использования основного средства в месяцах.

Нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства. Ведь сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства.

Однако обратите внимание: после того как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 процентам от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации должен измениться.

В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую сумму и от нее амортизация исчисляется уже равными долями (как при линейном методе). Об этом сказано в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Пример

В июне 2002 года 000 «Свобода» приобрело компьютер стоимостью 48 000 руб. (в том числе НДС — 8000 руб.) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Согласно учетной политике амортизацию основных средств в целях налогообложения предприятие начисляет нелинейным методом.

Классификация относит компьютеры к третьей амортизационной группе (код по ОКОФ 14 3020000). Срок их полезного использования может составлять от 3 лет одного месяца до 5 лет включительно. Организация установила, что срок службы компьютера будет равен трем с половиной годам (42 месяцам).

Амортизацию компьютера нужно начислять с июля 2002 года. Норма его амортизации составит 4,76 процента ( (2: 42 мес.) х 100%).

В июле будет начислена амортизация в размере 1904 руб. (40 000 руб. х 4,76%), а в августе — 1813 руб. ( (40 000 руб. — 1904 руб.) х 4,76%). Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 8000 руб. (40 000 руб. х 20%).

В апреле 2005 года остаточная стоимость компьютера составит 7960 руб. Значит, с мая 2005 года и до конца срока полезного использования (до декабря 2005 года включительно, то есть в течение 8 месяцев) амортизацию нужно будет начислять в размере 995 руб.

Источник: http://MirZnanii.com/a/18206/amortizatsiya-vidy-amortiziruemogo-imushchestva

Начисление амортизации

Как мы уже отметили в статье, автотранспортные средства в целях исчисления налога на прибыль признаются основными средствами, подлежащими амортизации.

Не подлежит амортизации в целях налогообложения, в частности:

– имущество бюджетных организаций (исключение составляет имущество, приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для осуществления таковой) (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ);

– имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ);

– имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Данная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации (пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Исключаются из состава амортизируемого имущества автотранспортные средства (п. 3 ст. 256 НК РФ):

– переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

– переведенные по решению руководства организации на консервацию, продолжительность которой превышает три месяца;

– находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Приобретая автомобиль, организация должна определить срок его полезного использования, ведь именно в течение этого срока и начисляется амортизация.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого автомобиль служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Этот срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию автомобиля с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 (далее – Классификация ОС).

Все имущество, подлежащее амортизации, объединено в десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ). Если ваше автотранспортное средство не указано ни в одной из них, срок его полезного использования следует установить самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Организации нередко приобретают автотранспортные средства, бывшие в эксплуатации. Приобретая такие объекты, организации, руководствуясь п. 7 ст.

258 НК РФ, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Как отмечено в Письме Минфина России от 18 марта 2011 г. N 03-03-06/1/144, срок эксплуатации имущества предыдущим собственником должен быть подтвержден документально. Если срок эксплуатации основного средства предыдущим собственником не может быть документально подтвержден, то срок полезного использования по такому основному средству устанавливается в общем порядке.

Если приобретается автомобиль, бывший в употреблении у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, организация не вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом требований п. 7 ст.

258 НК РФ, так как у физического лица отсутствует документальное подтверждение срока полезного использования и эксплуатации оборудования в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 9 октября 2012 г.

N 03-03-06/1/525.

До 1 января 2013 г. п. 11 ст. 258 НК РФ было предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. N 206-ФЗ “О внесении изменений в гл. 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и ст.

2 Федерального закона “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации” (далее – Закон N 206-ФЗ), с 1 января 2013 г. п.

11 ст. 258 НК РФ утратил силу.

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ с 1 января 2013 г.

начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Изменения, внесенные Законом N 206-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2013 г. и не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до этой даты, о чем сказано в Письме Минфина России от 5 апреля 2013 г. N 03-03-06/4/11151.

Налоговым законодательством предусмотрено два метода начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества: линейный и нелинейный. Налогоплательщикам предоставлено право выбора одного из двух предлагаемых п. 1 ст.

259 НК РФ методов начисления амортизации.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Установленный метод начисления амортизации применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

При выборе налогоплательщиком линейного метода начисления амортизации сумма амортизации на основании п. 2 ст. 259 НК РФ определяется для целей налогообложения прибыли ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.1 НК РФ.

Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.2 НК РФ.

Налогоплательщики имеют право применять к основной норме амортизации специальные повышающие (понижающие) коэффициенты, порядок применения которых определен ст. 259.3 НК РФ.

Организация, применяющая метод начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признает таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяет с учетом положений ст. ст. 318 – 320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ). Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. ст. 259, 259.1, 259.2, 322 НК РФ.

Расходами при использовании кассового метода признаются затраты после их фактической оплаты.

Организации, имеющие право на определение доходов и расходов по кассовому методу, учитывают амортизацию в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период, при этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

No votes yet.

Please wait…

Источник: http://zakoniros.ru/?p=7663

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector